I FINANZIAMENTI D IMPRESA
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- Taddeo Berardi
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1 I FINNZIMENTI IMPRES CPITLE PROPRIO CPITLE I TERZI Il capitale proprio Si tratta di quegli apporti in danaro (fattori produttivi generici) o in natura (fattori produttivi specifici) effettuati dai proprietari di una azienda, in fase di costituzione o successivamente. 1
2 PTRIMONIO NETTO EFINIZIONE Il patrimonio netto rappresenta la differenza tra attività e passività in senso stretto. Costituisce il c.d. capitale di rischio dell azienda attribuibile, in via residuale, ai suoi proprietari. PTRIMONIO NETTO EFINIZIONE Il patrimonio netto è dunque un valore differenziale, il cui processo di formazione risente delle dinamiche valutative dei singoli elementi, attivi e passivi, che compongono il patrimonio aziendale. 2
3 PTRIMONIO NETTO EFINIZIONE ll interno di questa macro-classe possiamo distinguere due gruppi ideali: Patrimonio Conferito Patrimonio ideale costituito dagli apporti dei soci Patrimonio utoprodotto Patrimonio ideale autogenerato dalla gestione aziendale PTRIMONIO NETTO 1. Capitale È la porzione di patrimonio netto che si origina in fase di sottoscrizione e il cui ammontare risulta indicato nell atto costitutivo. Rappresenta la voce principale del netto in quanto posto a garanzia dei terzi. Per S.p.a ,00; S.r.l ,00 3
4 PTRIMONIO NETTO I. Capitale Il capitale può subire, nel corso della gestione aziendale, variazioni di due tipi: umenti di capitale Riduzioni di capitale Reali Gratuiti Volontarie Obbligatorie Il capitale di costituzione La rilevazione degli apporti iniziali dipende dalla forma giuridica che l azienda assume. Tra le forme giuridiche la normativa vigente (Codice Civile) distingue tra: ITT INIVIULE IMPRES FMILIRE SOCIET I PERSONE (S.s.,S.a.s., S.n.c.); SOCIET I CPITLI (S.r.l., S.p.a., S.a.p.a., altre); LTRE FORME GIURIICHE 4
5 Le quote del patrimonio sociale Nelle Società di persone e nelle S.r.l. gli apporti rappresentano quote del patrimonio sociale. Nelle Società per zioni, il capitale sociale è rappresentato da azioni ed i soci sono anche detti azionisti. La costituzione di una S.p.. Il momento della costituzione prevede particolari obblighi di legge, tra cui: la stipula di un atto pubblico - detto atto costitutivo - davanti ad un notaio; la sottoscrizione da parte dei soci dell intero capitale sociale, quale impegno preliminare agli effettivi apporti in danaro o in natura; l immediato versamento in un conto vincolato presso una banca di riferimento del 25% dei conferimenti in denaro (Riforma del iritto societario. Lgs. 17 gennaio 2003, n.6) 5
6 Le azioni L azione rappresenta una quota del CPITLE SOCILE di un impresa costituita sotto forma di società per azioni o in accomandita per azioni. Costituisce una frazione minima del capitale sociale di eguale ammontare. ifferenza tra obbligazioni e azioni ZIONI Rappresentano quote del capitale sociale Chi le possiede diventa SOCIO OBBLIGZIONI Sono titoli di debito Chi le possiede diventa CREITORE Con esse si partecipa ai risultati positivi o negativi dell attività sociale Il rimborso del capitale avviene solo in sede di liquidazione sempre che residui un attivo netto dopo il soddisfacimento dei creditori sociali Conferiscono una remunerazione periodica fissa (interessi) a diritto al rimborso del capitale prestato 6
7 zioni ordinarie Rappresentano la proprietà della società, e ne sopportano il rischio di gestione. Se la gestione ha dato risultati economici positivi fruttano un dividendo annuo. La costituzione di una S.p.. Si costituisce la società Essix S.p.. con capitale iniziale sottoscritto pari a ,00. I conferimenti saranno fatti tutti in denaro. 1) Sottoscrizione del capitale VF+(+crediti) zionisti c/sottoscrizioni, , VE+(+capitale) Capitale sociale, , zionisti c/sottoscrizione a Capitale sociale ) Versamento del 25% VF+(+crediti) Banca c/c vincolato, , VF-(-crediti) zionisti c/sottoscrizioni, , Banca c/c vincolato a zionisti c/ sottoscrizioni
8 La costituzione di una S.p.. 3) Svincolo del c/c Banca c/c a Banca c/c vincolato ) Richiamo del 75% zionisti c/ decimi rich. a zionisti c/ sott ) Versamento del 75% Banca c/c a zionisti c/ decimi rich La costituzione di una S.p.. Si costituisce una S.p.. con capitale iniziale sottoscritto pari a I conferimenti saranno fatti nel seguente modo: Fabbricati Impianti enaro ) Sottoscrizione del capitale zionisti c/sottoscrizione a Capitale sociale ) Conferim. in natura + 25% dei conferimenti in denaro iversi Banca c/c vincolato Fabbricati Impianti a zionisti c/ sott
9 La costituzione di una S.p.. 3) Svincolo del c/c Banca c/c a Banca c/c vincolato ) Richiamo del 75% zionisti c/ decimi rich. a zionisti c/ sott ) Versamento del 75% Banca c/c a zionisti c/ decimi rich VRIZIONI I CPITLE SOCILE UMENTO L UMENTO I CPITLE SOCILE IN UN SOCIET PER ZIONI SI RTICOL NELLE SEGUENTI FSI: -SOTTOSCRIZIONE ZIONI -VERSMENTO EL 25% EGLI PPORTI IN ENRO + TUTTO L EVENTULE SOVRPPREZZO + CONF. IN NTUR - RICHIMO EL 75% - VERSMENTO EL 75% RICHIMTO 9
10 L aumento di capitale di una S.p.. Si delibera un aumento del capitale sociale con l emissione di nuove azioni valore nominale 10 ciascuna, sovrapprezzo 2. I conferimenti saranno fatti tutti in denaro. 1) Sottoscrizione del capitale zionisti c/sottoscrizione a iversi Capitale sociale Riserva sovr.. z ) Versamento del 25%+ l intero sovrapprezzo Banca c/c a zionisti c/ sottoscrizioni ) Richiamo del 75% zionisti c/ decimi rich. a zionisti c/ sott ) Versamento del 75% Banca c/c a zionisti c/ decimi rich
11 variazioni esogene di capitale proprio l aumento del capitale può essere reale nominale l aumento di capitale avviene offrendo nuove quote di partecipazione sociale mediante l utilizzo di riserve originate da variazioni endogene al capitale proprio (aumento virtuale di capitale) aumento reale Emissione di nuove azioni VE- VE+ Soci c/sottoscr. iversi Capitale sociale Riserva sovrapprezzo a Capitale sociale azioni 50 Soci Riserva sovr. 50 c/sottoscrizioni VF+ VF- 11
12 aumento nominale si procede alla destinazione delle riserve all aumento del capitale di proprietà VF+ umento nominale di capitale VE- VE+ Riserva Riserva straord. straordinaria a Capitale sociale Capitale sociale 200 VF- Parte II Cap.10 L aumento di Capitale (2) Se Valore di Emissione zioni (VE) > Valore Nominale zioni (VN) allora : VE VN = Sovrapprezzo zioni Giustificazione Sovrapprezzo zioni: in caso di sottoscrizione da parte di nuovi soci un sovrapprezzo è giustificato dal maggior valore del patrimonio aziendale rispetto al valore nominale del suo capitale sociale nel caso si emettano nuove azioni/quote, la copertura con il sovrapprezzo di una parte del fabbisogno finanziario di mezzi propri riduce il numero di azioni da emettere Si assicura la formazione di una ulteriore riserva di capitale straordinaria che incrementa il Capitale Netto 12
13 Le riserve Riserve di utili: costituite da accantonamenti di utili d esercizio realizzati dall impresa e non distribuiti ai soci Riserve di capitale: generate da eventuali sovrapprezzi (rispetto al valore nominale delle azioni) sia all atto della costituzione o in occasione di aumenti o riserve di rivalutazione di elementi attivi di patrimonio. PTRIMONIO NETTO CLSSIFICZIONE Possiamo distinguere: Riserve di utili Riserve di capitali In sede di riparto dell utile, vengono destinate a riserva quote di utili maturati nell esercizio Non derivano da un processo di accantonamento di utili bensì da apporti dei soci, rivalutazioni,etc.. 13
14 Le riserva sovrapprezzo azioni Esempio: vengono sottoscritte azioni per con valore nominale di 5 e con un sovrapprezzo di 0,50. RE VERE zionisti c/sottoscrizione a iversi Capitale sociale Riserva sovrapprezzo azioni La costituzione di una S.p.. con conferimento di ramo aziendale Si costituisce la Liber S.p.. con capitale iniziale di ,00 così composto: il Sig. Rossi sottoscrive azioni del valore nominale di ,00 conferendo denaro; il Sig. Berti sottoscrive azioni del valore nominale di ,00 conferendo attrezzature industriali; il Sig. Marchi sottoscrive azioni del valore nominale di ,00 pari al capitale economico del seguente ramo di azienda conferito: un fabbricato industriale valutato per ,00; crediti per ,00; debiti per ,00. 14
15 La costituzione di una S.p.. con conferimento di ramo aziendale nalisi del ramo aziendale TTIVIT Fabbricati industriali ,00 Crediti ,00 Totale attività ,00 PSSIVIT ebiti ,00 Totale passività ,00 Capitale netto ,00 Capitale Economico Capitale Netto = vviamento Riconosciuto ( ,00) La costituzione di una S.p.. con conferimento di ramo aziendale Rilevazione contabile della costituzione ata Variazione / are vere VFP Sig. Rossi c/sottoscrizione ,00 VFP Sig. Berti c/sottoscrizione ,00 VFP Sig. Marchi c/sottoscrizione ,00 VEP Capitale sociale ,00 15
16 I soci effettuano i relativi apporti. ata Variazione / are vere VEN Fabbricati ,00 VFP Crediti ,00 VEN vviamento ,00 VEN ttrezzature ,00 VFP Banca c/vincolato ,00 VFN ebiti ,00 VFN VFN VFN Sig. Rossi c/sottoscrizione Sig. Berti c/sottoscrizione Sig. Marchi c/sottoscrizione , , ,00 Si procede allo svincolo del 25% dei conferimenti in denaro. Concluse poi le operazioni di costituzione, gli amministratori richiamano la percentuale mancante del Sig. Rossi. ata Variazione / are vere VFP Banca c/c ,00 VFN Banca c/vincolato ,00 ata Variazione / are vere VFP Banca c/c ,00 VFN Sig. Rossi c/sottoscrizione ,00 16
17 L aumento del capitale Viene sottoscritto un aumento del capitale sociale con emissione di nuove azioni pari a ,00 di cui ,00 costituisce il valore nominale delle azioni ( X 28). L aumento del capitale Rilevazione contabile dell aumento del capitale ata zionisti c/sottoscrizione Capitale sociale Riserva sovrapprezzo azioni / dare ,00 avere , ,00 17
18 L aumento del capitale Viene sottoscritto un aumento del capitale sociale con emissione di nuove azioni pari a ,00 di cui ,00 costituisce il valore nominale delle azioni ( X 15). Viene obbligatoriamente versato l intero sovrapprezzo ed il 25% del valore nominale. L aumento del capitale Rilevazione contabile dell aumento del capitale ata zionisti c/sottoscrizione Capitale sociale Riserva sovrapprezzo azioni / dare ,00 avere , ,00 18
19 L aumento del capitale Rilevazione contabile del versamento ata Banca c/c zionisti c/sottoscrizione / dare ,00 avere ,00 Sovrapprezzo ,00 25% di ,00 = ,00 L aumento del capitale Viene richiamata la parte residua della sottoscrizione procedendo al relativo versamento nelle casse sociali. (75% di ,00) 19
20 L aumento del capitale Rilevazione contabile del richiamo ata zionisti c/capitale richiamato zionisti c/sottoscrizione / dare ,00 avere ,00 ata Cassa zionisti c/capitale richiamato / dare ,00 avere ,00 L utile e la sua destinazione Utile: incremento del capitale netto (proprio) iniziale Perdita: decremento del capitale netto (proprio) iniziale Politica di assegnazione degli utili (dividendi) istribuzione Creazione di riserve ( riservizzazione ) Scopi delle riserve: coprire eventuali perdite future possibilità di erogare dividendi (o mantenere un certo livello di dividendi) anche in esercizi in cui gli utili non vi sono o sono insufficienti la possibilità di realizzare una politica di autofinanziamento 20
21 La distribuzione dell utile di esercizio In contabilità è iscritto un utile dell anno precedente pari a ,00. Si distribuiscono dividendi per ,00. Si accantona il 5% a riserva legale. La parte rimanente viene accantonata ad incremento di una riserva facoltativa. La distribuzione dell utile di esercizio Le rilevazioni contabili di distribuzione dell utile ata Variazione VEN VFN VEP VEP Utile esercizio anno n-1 zionisti c/dividendi Riserva legale Riserva facoltativa / dare ,00 avere , , ,00 21
22 La distribuzione dell utile di esercizio Si procede al pagamento dei dividendi. Le rilevazioni contabili del pagamento dei dividendi ata Variazione VFP VFN zionisti c/dividendi Banca c/c / dare ,00 avere ,00 La copertura delle perdite a) COPERTUR VIRTULE : si decide di ridurre il Capitale Netto. Es. si copre la perdita ripartendola tra Riserva Legale (parte disponibile), Riserva Statutaria e, per eventuale parte residua, riducendo il Capitale Sociale b) COPERTUR RELE : si decide di reintegrare la perdita, quindi il suo ammontare deve essere compensato da un aumento di attività patrimoniali (o riduzione di passività patrimoniali) in modo da ristabilire il valore del Capitale Netto preesistente 22
23 La perdita e la sua copertura (1) Supponiamo la presenza in un esercizio di una perdita di ,00. La perdita di esercizio sarà iscritta in are di un conto Perdita di esercizio Perdita di esercizio anno x ,00 Totale ,00 Totale 00,00 La copertura della perdita Ipotesi 1. Copertura virtuale mediante riduzione del PN Si decide di reintegrare la perdita di esercizio di ,00 mediante l utilizzo della Riserva legale ( ), della Riserva statutaria (40.000) e di una riduzione del Capitale sociale di
24 La copertura della perdita Rilevazione contabile della copertura virtuale ata Variazione / dare avere VEN Riserva legale ,00 VEN Riserva statutaria ,00 VEN Capitale sociale ,00 VEP Perdita d esercizio ,00 La copertura della perdita Ipotesi 2. Copertura reale mediante nuovi apporti in denaro Si decide di reintegrare la perdita di esercizio di ,00 mediante versamento da parte dei soci dell ammontare della perdita nelle casse sociali. 24
25 La copertura della perdita Rilevazione contabile della copertura reale ata Variazione VFP VEP zionisti c/reintegro Perdita d esercizio / dare ,00 avere ,00 ata Variazione VFP VFN Cassa zionisti c/reintegro / dare ,00 avere ,00 La copertura della perdita Ipotesi 3. Riporto a nuovo della perdita Si decide di mantenere in bilancio la perdita di esercizio di ,00. Si procede poi alla copertura della stessa con l utile dell esercizio successivo. 25
26 La copertura della perdita Rilevazione contabile del rinvio della perdita ata Var. / dare avere VEN Perdita d esercizio precedenti ,00 VEP Perdita d esercizio anno X ,00 La copertura della perdita Rilevazione contabile della copertura della perdita Mediante l utile dell esercizio successivo Utile di esercizio anno x ,00 Totale 00,00 Totale ,00 ata Var. / dare avere VEN Utile d esercizio n ,00 VEP Perdita d esercizio precedenti ,00 26
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