Anno 2014 N. RF155. La Nuova Redazione Fiscale COMUNICATO STAMPA AG. ENTRATE DEL 30/05/2014; ART. 66, C.5 TUIR

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1 Anno 2014 N. RF155 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 8 OGGETTO AUTOTRASPORTATORI - AGEVOLAZIONI PROROGATE ANCHE PER IL 2014 RIFERIMENTI CIRCOLARE DEL 09/06/2014 COMUNICATO STAMPA AG. ENTRATE DEL 30/05/2014; ART. 66, C.5 TUIR Sintesi: l'agenzia ha annunciato la proroga anche per il 2014 delle agevolazioni per gli autotrasportatori. Gli importi sono gli stessi previsti nel 2013; pertanto, le imprese di autotrasporto merci: - possono beneficiare (solo autotrasporto merci c/terzi) della deduzione forfetaria dal reddito d impresa delle spese non documentate pari a.56,00 per i trasporti all interno della Regione e delle Regioni confinanti (o 35% di tale importo per i trasporti effettuati personalmente dall imprenditore all interno del Comune in cui ha sede l impresa), ovvero a.92,00 per i trasporti effettuati oltre tale ambito; - possono recuperare nel 2014 (mediante compensazione in F24 con cod. trib.6793), fino a un massimo di.300 per ciascun veicolo, le somme versate nel 2013 quale contributo al SSN sui premi di assicurazione RC auto per veicoli di massa superiore a 11,5 t. Con Comunicato stampa del 30/05/2014, l Agenzia ha confermato per il periodo 2013 le agevolazioni previste nel settore dell autotrasporto, a seguito della ripartizione delle risorse stanziate dalla Finanziaria Gli autotrasportatori potranno pertanto fruire: a) delle deduzioni forfetarie per trasferte previste dall art. 66 TUIR b) del credito d imposta in relazione a quanto versato al SSN sulle polizze RC auto. DEDUZIONI FOFETTARIE PER TRASFERTE Nell'ambito dell'autotrasporto, la deduzione forfetaria dal reddito d impresa delle spese di trasferta non documentate possono riguardare i viaggi effettuati: 1) personalmente dall'imprenditore/soci di società di persone 2) dai loro dipendenti (autisti) DEDUZIONE PER TRASPORTI EFFETTUATI DALL IMPRENDITORE O SOCI SOGGETTI INTERESSATI (art. 66 c. 5 Tuir): A) Attività: la deduzione spetta alle imprese di autotrasporto c/terzi. Soggetti esclusi: le imprese autorizzate al solo trasporto c/proprio. B) Regime contabile: la deduzione può essere fruita dalle imprese: in contabilità semplificata in contabilità ordinaria per opzione Soggetti esclusi: le sole imprese in contabilità ordinaria per obbligo (trattandosi di attività di servizi, si tratta delle imprese che hanno ottenuto ricavi nel periodo 2013 > ). C) Effettuazione delle trasferte: la deduzione è riconosciuta in relazione ai trasporti effettuati: personalmente dall imprenditore (cioè dal titolare della ditta individuale) personalmente dai singoli soci di società di persone.

2 Redazione Fiscale Info Fisco 155/2014 Pag. 2 / 8 Soggetti esclusi: la deduzione non spetta per i trasporti eseguiti dai dipendenti (che fruiscono di altre deduzioni v. oltre) dai collaboratori dell impresa familiare dai soci di società di capitale. SPETTANZA A GIORNI DELLA DEDUZIONE: si rammenta che la deduzione spetta: 1 sola volta per ciascun giorno di effettuazione del trasporto indipendentemente dal numero di viaggi nel medesimo giorno. Nota: l autotrasportatore che per un giorno fruisce della deduzione per i viaggi fuori dal Comune, non può beneficiare anche della deduzione per i viaggi all interno del Comune, anche se nell arco della stessa giornata ha effettuato più viaggi. Esempio1 Mario Rossi, piccolo trasportatore con sede a Verona, il giorno 10/12/2013 si è recato per dei trasporti a Vicenza ed a Padova; lungo il tragitto si è fermato in via Milano a Verona per una consegna. Spetta 1 giorno solo di trasferta (la deduzione per trasferta extra-comunale sarà preferibile a quella intra-comunale in quanto di importo più elevato). IMPORTI DELLE DEDUZIONI: sono confermate nelle seguenti misure: DEDUZIONE GIORNALIERA AMBITO TERRITORIALE DEL TRASPORTO 19,60 nel Comune in cui ha sede l impresa 56,00 all interno della Regione e delle Regioni confinanti 92,00 oltre il predetto ambito territoriale INDICAZIONI IN UNICO: l importo spettante va indicato nei seguenti righi di Unico PF/SP2014: Ditte individuali e Società di persone in semplificata Ditte individuali in ordinaria (per opzione) 99 IRAP: l importo non è deducibile dall Irap. IMPRESA IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA IN CONTABILITÀ ORDINARIA PER OPZIONE DITTA INDIVIDUALE rigo RG22, campo 7 con evidenza anche a campo 4 rigo RF55 (cod. 99 ) SOCIETÀ DI PERSONE rigo RG22, campo 7 con evidenza anche a campo 5 rigo RF55 (cod. 99 ) SOCIETÀ DI CAPITALI NON SPETTA

3 Redazione Fiscale Info Fisco 155/2014 Pag. 3 / 8 PROSPETTO DELLE TRASFERTE: il contribuente è tenuto a predisporre, sottoscrivere e conservare un prospetto riepilogativo recante l'indicazione: dei viaggi effettuati, della loro durata e località di destinazione; degli estremi dei relativi documenti utilizzati, quali alternativamente: documento di trasporto merci (DDT) e/o lettera di vettura fatture emesse le cui copie vanno conservate fino alla scadenza del termine per l accertamento (31/12/2018). PROSPETTO DELLE DEDUZIONI FORFETTARIE Ditta individuale: Mario Rossi International Transport Sede dell impresa: Verona Data: 31/12/2013 Prog Destinazione Durata del trasporto Deduzione Estremi del documento Cliente partenza hh arrivo hh GG (.) Data Num. Tipo 1 Chiasso (CH) 08/06/ /06/ Elian Sa 184,00 08/06/ DDT Verdi Snc 11/06/ DDT Padova 11/06/ /06/ Rossi Sas 56,00 11/06/ DDT Venezia Viola Srl 11/06/ DDT 3 Verona 13/06/ Neri Spa 13/06/ DDT 13/06/ , Rossi Mario 13/06/ DDT Totale QUADRO F - STUDI DI SETTORE La deduzione in esame, come precisato nelle istruzioni alla compilazione del quadro F del modello dei dati rilevanti ai fini degli studi di settore, deve essere indicata a rigo F23, campo 1. DEDUZIONE PER TRASFERTE DIPENDENTI Come noto, l art. 95 c. 4 TUIR: in alternativa alla deduzione (anche analitica) delle spese sostenute per le trasferte dei dipendenti fuori dal territorio comunale consente di dedurre: 59,65 al giorno per trasferte in Italia 95,80 al giorno per trasferte all estero al netto delle spese di viaggio e di trasporto documentate (cd piè di lista ). SOGGETTI AMMESSI: la deduzione spetta alle imprese autorizzate all'autotrasporto di merci: in conto terzi o conto proprio indipendentemente dal regime contabile (semplificata o ordinaria, anche per obbligo) indipendentemente dalla forma giuridica (Srl o Spa, snc, ditte individuali) POSSIBILI ALTERNATIVE: l impresa interessata può scegliere: se dedurre analiticamente le spese sostenute per la trasferta del dipendente ovvero se dedurre gli importi forfetari, fermo restando l ulteriore deduzione delle spese di viaggio e trasporto rimborsate a piè di lista.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 155/2014 Pag. 4 / 8 Pertanto, ai fini della compilazione dei quadri RF/RG di Unico 2014: CONTABILITÀ ORDINARIA CONTABILITÀ SEMPLIFICATA Esempio2 L impresa dovrà effettuare: Variaz. in aumento Var. in diminuzione per l ammontare delle spese di trasferta contabilizzate (vitto e alloggio) nel rigo riservato alle Altre variazioni in aumento : ditta individuale rigo RF31 società di persone rigo RF31 codice 99 società di capitali rigo RF31 per l importo della deduzione forfetaria spettante nel rigo riservato alle Altre variazioni in diminuzione : ditta individuale rigo RF55 società di persone rigo RF55 codice 3 società di capitali rigo RF55 l impresa deve indicare la deduzione forfetaria spettante per il 2013 nel rigo riservato alle spese per il personale: ditta individuale: rigo RG16 società di persone: rigo RG16 omettendo il riporto delle spese sostenute per vitto e alloggio Per la trasferta giornaliera di un dipendente (autista) l impresa di autotrasporti Bianchi & Verdi snc sostiene le seguenti spese: 30 per indennità di trasferta 15 per rimborso spese vitto. per un totale spese di. 45,00. Volendosi avvalere della deduzione forfetaria di 59,65 la stessa deve: - se in contabilità ordinaria: se in contabilità semplificata: (indica soltanto l importo forfetario di 59,65) 60 QUADRO F- STUDI DI SETTORE: nel quadro F del modello studi di settore vanno indicate: rigo F19 campo 1: le sole spese effettivamente sostenute in relazione alle trasferte effettuate dai dipendenti, come risultanti dalla contabilità rigo F23 campo 1: le quote delle deduzioni forfetarie eccedenti le spese effettivamente sostenute.

5 Redazione Fiscale Info Fisco 155/2014 Pag. 5 / 8 Esempio: riprendendo l Esempio2, si avrà indicare: - a rigo F19 campo1 :. 45,00 - a rigo F23 campo1 :. 14,65 (cioè 59,65 45,00) RIMBORSO ANALITICO RIMBORSO FORFETARIO RIMBORSO MISTO DEDUZIONE PER TRASFERTE DEGLI AUTISTI DEGLI AUTOTRASPORTATORI IN ALTERNATIVA IMPORTI DEDUCIBILI: DEDUZIONE FISSA di 59,65 / 95,80 AL GIORNO + VIAGGIO E/O TRASPORTO Quadro RU: si ricorda che le deduzioni dal reddito (a differenza dei crediti d imposta ) non vanno riepilogate a quadro RU in Unico. RIFLESSI AI FINI IRAP Ai fini IRAP vige la regola secondo cui: in generale deroga per l autotrasporto qualsiasi trasferta/deduzione forfettaria è indeducibile Irap (sia per i soggetti Ires che per quelli Irpef) deduz. ordinarie dipendenti deduz. maggiorate dipendenti deducibili Irap (limitatamente alla quota non tassata ai fini Irpef) rimangono indeducibili Irap DEDUZIONI ORDINARIE : le indennità di trasferta previste contrattualmente: non concorrono a formare il reddito del dipendente (in qualsiasi settore di attività) sono deducibili ai fini Irap se riferite ad autotrasportatori se corrisposte nei seguenti limiti:. 46,48: per le trasferte / missioni fuori dal territorio comunale. 77,47: per le trasferte all estero senza considerare le spese di viaggio o trasporto. Nota: in caso di rimborso delle spese: - di alloggio, ovvero di vitto, o di alloggio o vitto fornito gratuitamente il limite è ridotto di 1/3 - sia di alloggio che di vitto detto limite è ridotto di 2/3. Dichiarazione IRAP 2014: l indicazione della deduzione è collegata al metodo utilizzato per la determinazione della base imponibile IRAP ( da bilancio o fiscale ); in particolare: CRITERIO A VALORI FISCALI le ditte individuali/società di persone che determinano la base imponibile IRAP con il metodo fiscale devono indicare l indennità di trasferta deducibile: - ditte individuali: a rigo IQ6 - società di persone: IP6

6 Redazione Fiscale Info Fisco 155/2014 Pag. 6 / 8 CRITERIO A VALORI CONTABILI le società di capitali e le ditte individuali/società di persone che hanno optato per la determinazione della base imponibile IRAP con il metodo da bilancio : se hanno contabilizzato le indennità di trasferta nella voce B.9 di CE devono indicare tra le Altre variazioni in diminuzione l ammontare deducibile, ossia: mod. IRAP PF rigo IQ37 campo 2 mod. IRAP SP rigo IP43 campo 2 mod. IRAP SC rigo IC57 campo 3 se hanno contabilizzato le indennità di trasferta in una voce diversa da B.9 di CE (ad es. in B.7 Costi per servizi ) devono indicare tra le Altre variazioni in diminuzione l ammontare deducibile, ossia: mod. IRAP PF rigo IQ33 campo 2 mod. IRAP SP rigo IP37 campo 2 mod. IRAP SC rigo IC51 campo 2 COOPERATIVE: come disposto dall art.62 della L.342/2000, la deduzione può essere usufruita direttamente dai soci lavoratori che hanno effettuato la trasferta in sede di determinazione del proprio reddito di lavoro dipendente, qualora la società non abbia utilizzato tale beneficio (a tal fine si rinvia ai chiarimenti contenuti nella CM 207/2000, CM 17/2001 e RM 39/2002). DEDUZIONE MOTOVEICOLI E AUTOVEICOLI DI MASSA < 3,5 T Il citato art. 66 TUIR prevede una ulteriore deduzione: esclusivamente per i soggetti in contabilità semplificata di. 154,94 per ciascun autoveicolo/motoveicolo posseduto utilizzato nell attività avente massa complessiva a pieno carico < Kg Nota: la deduzione: - può essere cumulata con la predetta deduzione per spese non documentate - si ritiene spetti anche per le autovetture aziendali (a nulla rilevando la deduzione limitata ai fini dei redditi), posto che non è limitata ai veicoli da trasporto. A tal fine l Agenzia ha chiarito che: DEDUZIONE PER TITOLO DIVERSO DA PROPRIETÀ RAGGUAGLIO AD ANNO la deduzione spetta per ciascun veicolo posseduto, anche a titolo diverso dalla proprietà (es.: in leasing). in caso di acquisto/cessione del veicolo in corso d anno la deduzione va ragguagliata ad anno con riferimento ai giorni di effettivo possesso di ciascun motoveicolo/autoveicolo. CM 1/01 CM 5/01 INDICAZIONI IN UNICO: l importo spettante va indicato nei seguenti righi di Unico PF/SP2014: IMPRESE IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA Ditta individuale rigo RG22 campo 7 Società di persone rigo RG22 campo 7 QUADRO F- STUDI DI SETTORE: anche la deduzione in esame va indicata a rigo F23, campo 1, del modello dei dati rilevanti ai fini degli studi di settore.

7 Redazione Fiscale Info Fisco 155/2014 Pag. 7 / 8 PROSPETTO DELLE DEDUZIONI PER AUTO-MOTOVEICOLI Ditta.. Prog. Mezzo Modello Targa Massa GG possesso Deduzione 1 Autoarticolato Scania 11 ton Autocarro Ford 35 q.li ,94 3 Autocarro Iveco 30 q.li ,41 4 Autovettura Audi 1,4 Ton ,94 5 Scooter Honda 2 q.li ,94 TOTALE DEDUZIONI. 541, CREDITO D IMPOSTA PER IL CONTRIBUTO AL SSN Anche nel 2014 sarà possibile recuperare: le somme versate nel 2013 a titolo di contributo al SSN sui premi di assicurazione RC auto (desumibili dalle polizze assicurative) di veicoli da trasporto di massa complessiva a pieno carico 11,5 t. nel limite di. 300 per singolo veicolo. UTILIZZO CREDITO D IMPOSTA Analogamente allo scorso anno, dovrebbero trovare applicazione i seguenti concetti: COMPENSAZIONE NON IMPONIBILITÀ il contributo al SSN può essere utilizzato in compensazione: dei versamenti di qualunque tributo (IVA, 1001, ecc.), contributo o premio da effettuare: mediante F24 nel periodo 01/01 31/12/2014 fino a concorrenza di 300 per ciascun veicolo. Ai fini della compilazione del mod.f24 va indicato il codice tributo 6793 e quale anno di riferimento il 2014 ( l anno a cui si riferisce il credito ). N.B.: l utilizzo in compensazione non concorre al limite di (ex art. 25, D.Lgs. 241/97 - RM 3/2007) le somme utilizzate non concorrono alla formazione del reddito ai fini IRPEF/IRES, né ai fini IRAP. il credito d imposta andrà evidenziato nel quadro RU del mod. UNICO QUADRO RU Credito 2013: il medesimo credito spettante sui premi RC auto pagati nel 2012 ed utilizzato nel 2013, va indicato: a Sez. I del quadro RU di Unico 2014 (cod. 38 quale Codice credito ) da compilare nei soli righi RU5 col. 3 (credito spettante) e RU6 (utilizzo). Esempio3 La ditta di autotrasporto Mario Rossi possiede 5 camion di cui solo 3 di massa superiore a 11,5 t.; nel 2013 ha versato i premi di assicurazione RC auto che comprendono le seguenti quote di contributo al SSN:

8 Redazione Fiscale Info Fisco 155/2014 Pag. 8 / 8 Mezzo TOT. Massa complessiva 35 q.li 35 q.li 11,5 ton 11,5 ton 11,5 ton Q.ta SSN Q.ta ammessa L impresa nell intero 2014 può utilizzare in compensazione in F24 l importo di L importo del credito d imposta non è tassato né ai fini Irpef/Ires, né Irap. In F24, si compensa ad esempio il debito periodico Iva: QUADRO RU DI UNICO PROSPETTI RIEPILOGATIVI Cod. Credito d'imposta 38 SSN su RC auto pagato nel Investimenti delle imprese di autotrasporto (art. 2 c. 2 Dpr 227/07) 63 Tassa automobilistica pagata nel 2008 (importo residuo) 74 Tassa automobilistica pagata nel 2009 (importo residuo) 75 Acquisto di mezzi pesanti (art. 17 c. 35-undecies e duodecies DL 78/2009) 77 Tassa automobilistica pagata nel 2010 (importo residuo) DEDUZIONI PERIODO D IMPOSTA 2013 DEDUZIONE REGIME CONTABILE ORDINARIA PER ORDINARIA PER REDDITI SEMPLIFICATA OPZIONE OBBLIGO Trasferte dell'imprenditore/soci SI NO Trasferte "maggiorate" dei dipendenti SI Deduzione veicoli di massa < 3,5 ton. SI NO CSSN incluso nei premi RC auto SI IRAP SEMPLIFICATA ORDINARIA PER OPZIONE ORDINARIA PER OBBLIGO Trasferte "ordinarie" dei dipendenti SI