TONNAGE TAX. Aspetti comparati con le altre discipline europee. Dott. Stefano Schiavello Studio Tributario e Societario. Genova 30 maggio 2006

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1 TONNAGE TAX Aspetti comparati con le altre discipline europee Dott. Stefano Schiavello Genova 30 maggio 2006

2 Principali regimi UE Olanda UK Germania Spagna Francia Italia Introduzione Regime Opzionale Opzionale Opzionale Opzionale Opzionale Opzionale Durata 10 anni 10 anni 10 anni 10 anni 10 anni 10 anni Rinnovabilità Si Si Si Si Si Si Obbligo di bandiera o registro nazionale Parziale (dal 2006) Parziale (dal 2006) Parziale No No Parziale Esercizio opzione 1 anno 1 anno 1 anno Libero 1 e 2 anno Libero Vincolo di gruppo In caso di consolidato fiscale Si No In caso di consolidato fiscale In caso di consolidato fiscale Si Effetti uscita anticipata Parziale recupero agevolazione Parziale recupero agevolazione Parziale recupero agevolazione Possibile recupero agevolazione Recupero agevolazione Nessuno Stazza minima (ton)

3 Problematiche specifiche 1) NAVI IN TIME/VOYAGE CHARTER 2) NAVI IN LEASING 3) POOL E VESSEL SHARING AGREEMENTS 4) CABOTAGGIO 5) CALCOLO DELL IMPONIBILE FORFETTARIO - 3 -

4 1) Navi in Time/Voyage - Charter L art. 11-quaterdecies della L.248/05 (conversione del DL 203/05) ha modificato l art.155 TUIR al fine di: estendere l agevolazione alle navi noleggiate da terzi (entro il limite del 50% della flotta complessiva) estendere l agevolazione alle navi (noleggiate da terzi ed entro il limite menzionato) non iscritte nel Registro Internazionale - 4 -

5 1) Navi in Time/Voyage - Charter Art. 155, c.1, TUIR: Il reddito imponibile dei soggetti di cui all art. 73, c. 1, lett. a), derivante dall utilizzo in traffico internazionale delle navi indicate nell art. 8-bis, c. 1, lett. a), del DPR 26 ottobre 1972, n.633, e successive modificazioni, iscritte nel registro internazionale di cui al DL 30 dicembre 1997, n. 457, convertito, con modificazioni, dalla Legge 27 febbraio 1998 n.30, e dagli stessi armate, nonché delle navi noleggiate il cui tonnellaggio non sia superiore al 50 per cento di quello complessivamente utilizzato, è determinato ai sensi della presente sezione - 5 -

6 1) Navi in Time/Voyage - Charter Problematiche specifiche: le navi battenti bandiera estera le navi prese a noleggio il calcolo del limite quantitativo (50% del tonnellaggio complessivamente utilizzato) il periodo di riferimento ai fini della verifica del rispetto del limite le conseguenze del superamento del limite - 6 -

7 1.a) Le navi in bandiera estera (in proprietà o bareboat/c) Olanda UK Germania Spagna Francia Navi in bandiera estera Limite % sulla flotta (tonnellaggio) Si Si No Si Si Il 60% della flotta deve avere bandiera UE Il 60% della flotta deve avere bandiera UE - Nessuno Nessuno In Germania la Tonnage Tax è applicabile solo alle navi iscritte ad un Registro Tedesco (deroga per time charter) Olanda e UK hanno introdotto un limite per le navi con bandiera non UE a partire dal 2006 ( è previsto un regime transitorio) Spagna e Francia non prevedono limitazioni - 7 -

8 1.b) Le navi prese a noleggio (time/voyage - charter) Olanda UK Germania Spagna Francia Limite per navi noleggiate Abolito dall % Nessuno 75% Nessuno No voyage/c Limite per navi noleggiate con bandiera estera Nessuno Nessuno 75% Nessuno 75% (bandiera non UE) Base di calcolo - Tutta la flotta comprese navi prese a noleggio Solo la flotta armata senza navi prese a noleggio Tutta la flotta comprese navi prese a noleggio Tutta la flotta comprese navi prese a noleggio Olanda ha abolito nel 2006 il limite del 75% Germania e Francia limitano solo il noleggio di navi in bandiera estera UK e Spagna limitano il noleggio a prescindere dalla bandiera in UK non è soggetto al limite del 75% il noleggio intragruppo - 8 -

9 1.c) Il periodo di riferimento per la verifica del limite Olanda UK Germania Spagna Francia Periodo di riferimento - Annuale Giornaliero Giornaliero Giornaliero Solo UK fa riferimento alla media annuale per verificare il rispetto del limite del 75% Germania, Spagna e Francia impongono una verifica del rispetto del limite del 75% su base giornaliera (anziché media annua) - 9 -

10 1.d) Le conseguenze del superamento del limite Olanda UK Germania Spagna Francia Conseguenza - Uscita dal regime (se limite superato per due anni) Tassazione ordinaria del tonnellaggio eccedente Tassazione ordinaria del tonnellaggio eccedente Tassazione ordinaria del tonnellaggio noleggiato in bandiera non UE Automaticità - No (valutazione Inland Revenue) Si Si Si Il regime UK prevede una conseguenza estrema ma anche alcune cautele I regimi tedesco, spagnolo e francese prevedono una conseguenza di minore impatto ma con applicazione automatica

11 2) Navi in leasing Né le norme del TUIR né il Decreto Ministeriale attuativo hanno specificato se le navi acquisite in locazione finanziaria possano rientrare nel regime della Tonnage Tax In base alla costante assimilazione tra cespiti acquisiti in leasing e cespiti acquisiti in proprietà da parte del legislatore fiscale nazionale, anche le navi acquisite in leasing dovrebbero rientrare nel regime della Tonnage Tax

12 2) Navi in leasing Olanda UK Germania Spagna Francia Navi in in leasing N/A Si Si Si Si Tutti i paesi applicano l agevolazione anche alle navi prese in leasing (tranne l Olanda) UK e Francia prevedono limiti alla deducibilità dell ammortamento della nave da parte del lessor in alcune circostanze

13 3) Pool and Vessel Sharing Agreements (VSA) Il Pool è un accordo in base al quale due o più armatori decidono di mettere le proprie navi a disposizione di un pool manager, ripartendosi poi il risultato della gestione complessiva Il VSA è un contratto tipico del trasporto containers - attraverso cui due o più armatori convengono di gestire in comune un servizio di linea, ciascuno utilizzando navi della propria flotta a bordo delle quali lo spazio viene ripartito tra i contraenti in base alle percentuali previste nel contratto. Nella forma più semplice di VSA bilanciato ogni soggetto ha diritto alla stessa % di spazio a bordo di ciascuna nave Da un punto di vista economico, attraverso un Pool o un VSA l armatore migliora la gestione della propria flotta, rinunciando alla disponibilità di parte dello spazio a bordo della sua nave per ottenere uno spazio equivalente a bordo di una nave della controparte (nel caso di un VSA) o rinunciando alla disponibilità di una nave a fronte di una quota del risultato complessivo (nel caso di un Pool)

14 3) Pool and Vessel Sharing Agreements (VSA) Qualora un armatore italiano utilizzi una nave tonnage nell ambito di un VSA (o di un Pool) con un altro armatore (italiano o estero) che utilizza invece una nave non tonnage, occorre chiarire se i ricavi che il primo realizza tramite l utilizzo dello spazio disponibile a bordo della nave di proprietà del secondo (ovvero se la quota parte del risultato del Pool) possano o meno beneficiare del regime agevolativo. La soluzione positiva discenderebbe dalla considerazione che tramite tali accordi il primo armatore pone in essere una sorta di utilizzo indiretto dello spazio disponibile sulla propria nave (nave su cui lo stesso ha diritto al beneficio fiscale)

15 3) Pool e Vessel Sharing Agreements (VSA) Olanda UK Germania Spagna Francia Previsione legislativa o amministrativa specifica Si Si Si No No Criterio previsto - Contratti bilanciati su 3 anni (limite 10% di sbilanciamento) Olanda, UK e Germania prevedono espressamente l agevolazione per tali accordi In UK lo spazio scambiato rientra nell agevolazione se è bilanciato su un periodo di 3 anni: se lo scostamento è superiore al 10% l eccedenza non rientra nel regime agevolato

16 4) Il Cabotaggio Il requisito dell utilizzo in traffico internazionale della nave, previsto dall art. 155, c. 1, TUIR doveva essere abrogato dal c.d. decreto correttivo IRES La versione definitiva del decreto (D.Lgs. 247/05) non ha eliminato tale requisito Il reddito prodotto tramite navi utilizzate in attività di cabotaggio, anche se iscritte al Registro Internazionale, sembra non poter beneficiare del regime della Tonnage Tax

17 4) il Cabotaggio Olanda UK Germania Spagna Francia Rilevanza tonnage del cabotaggio No Si No Si Si Utilizzo misto della nave Prevalenza - Prevalenza - - Solo Olanda e Germania escludono il cabotaggio dal regime agevolato Gli altri Paesi richiedono soltanto che la nave sia abilitata alla navigazione in alto mare

18 5) Il calcolo dell imponibile forfetario Ammortamenti e plusvalenze sulle navi Componenti finanziarie (interessi, differenze di cambio e dividendi)

19 5.a) Ammortamenti e plusvalenze sulle navi Olanda UK Germania Spagna Francia Rilevanza fiscale ammortamenti No No No No No Vendita nave: - rilevanza fiscale plus/minus No Parziale (% ante opzione) No No Parziale (% ante opzione) - tassazione riserva in sospensione Si - Si Si - Uscita anticipata dal regime: - valore fiscale nave Market value Market value Market value Market value Valore di bilancio - tassazione Riserva in sospensione Plus non tassate nei 6 anni precedenti Riserva in sospensione Intero beneficio (se non concordata con il Fisco) Intero beneficio

20 5.b) Componenti finanziarie Olanda UK Germania Spagna Francia Interessi attivi Inclusi quelli derivanti da attività non immobilizzate Esclusi salvo eccezioni (trading income) Inclusi quelli derivanti da attività non immobilizzate Esclusi Esclusi Interessi passivi Inclusi (diretti) Inclusi (pro quota) Inclusi (diretti) Inclusi (diretti) Inclusi (pro quota) Utili su cambi Inclusi (diretti) Inclusi (diretti) Inclusi (diretti) Inclusi (diretti) - Perdite su cambi Incluse (dirette) Incluse (pro quota) Incluse (dirette) Incluse (dirette) - Dividendi Esclusi Inclusi se ricevuti da partecipata Tonnage Esclusi Esclusi Inclusi se ricevuti da partecipata Tonnage