LA NOTA INTEGRATIVA NEL BILANCIO D'ESERCIZIO DELLE S.P.A.

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1 ANDREA LOLLI LA NOTA INTEGRATIVA NEL BILANCIO D'ESERCIZIO DELLE S.P.A. IJA74H AG MILANO - DOTT. A. GIUFFRE EDITORE

2 INDICE SOMMARIO Introduzione xvn CAPITOLO I LE DISPOSIZIONI DELLA IV DIRETTIVA CE SULL'ALLEGATO E LA LORO ATTUAZIONE IN EUROPA 1. Le disposizioni délia IV Direttiva CE relative all'allegato 1 2. La attuazione délie disposizioni délia IV Direttiva: un passo verso l'armonizzazione dei conti annuali Le differenze nella attuazione délie disposizioni délia IV Direttiva relative all'allegato nei principali paesi délia CE 15 CAPITOLO II L'EVOLUZIONE STORICA DELLA "PARTE ESPLICATTVA" DEL BILANCIO D'ESERCIZIO: DAL CODICE DI COMMERCIO ALLA ATTUALE DISCIPLINA 1. Premessa Dal codice di commercio alla introduzione del codice civile ( ). Mancanza di riconoscimento di una funzione informativa del bilancio. Il periodo délia "relazione inesistente" Dalla entrata in vigore del codice civile alla riforma délie société di capitali ( ). Il riconoscimento délia funzione informativa del bilancio e délia rilevanza del principio di chiarezza, strumentale a taie funzione. Il periodo délia "relazione réticente" Dalla prima riforma délie société di capitali, alla attuazione délia IV Direttiva CE ( ). Verso il riconoscimento délia funzione informativa corne funzione principale del bilancio e del principio di chiarezza corne principio fondamentale délia sua redazione. Il primo periodo délia relazione trasparente Il successivo passo nel "cammino verso la trasparenza" ( ): la disciplina di bilancio introdotta in attuazione délia IV Direttiva CE 68

3 XIV INDICE SOMMARIO 6. L'ultimo incerto passo lungo il cammino délia trasparenza: la riforma délie società di capitali introdotta in attuazione délia legge delega 366/ Le altre fonti di regolamentazione del bilancio. Il ruolo dei principi contabili 84 CAPITOLO III LA NOTA INTEGRATIVA NEL BILANCIO D'ESERCIZIO: IL RAPPORTO CON I PRINCIPI GENERALI E LA DISCIPLINA DEL CONTENUTO Sezione I LA NOTA INTEGRATIVA E I PRINCIPI DI CHIAREZZA E DELLA RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E CORRETTA 1. La nota integrativa e i principi di chiarezza e délia rappresentazione veritiera e corretta La chiarezza e la rappresentazione veritiera e corretta come clausole generali del bilancio Il différente ruolo e la différente efficacia attribuite al principio di chiarezza e al principio délia rappresentazione veritiera e corretta dall'art ce Il principio délia rappresentazione veritiera e corretta. Le difficoltà di interpretazione délia norma nell'ordinamento italiano Il contenuto da attribuire al principio délia rappresentazione veritiera e corretta: aile origini délia norma La clausola générale délia rappresentazione veritiera e corretta nell'ordinamento italiano. Il significato délia disposizione e il suo rapporto con il principio substance over form L'applicazione del principio délia rappresentazione veritiera e corretta in funzione integrativa: il ruolo délia nota integrativa La deroga in applicazione del principio délia rappresentazione veritiera e corretta: il ruolo délia nota integrativa La chiarezza del bilancio. Le modalité di esposizione dei conti annuali sono ancora disciplinate dal principio di chiarezza? Le regole dettate dal législature in attuazione délia IV Direttiva sulle modalité di esposizione del contenuto del conto economico e dello stato patrimoniale Segue: la chiarezza del bilancio. Le modalité di esposizione dei conti annuali sono ancora disciplinate dal principio di chiarezza? La disciplina délia analiticità dei conti annuali Segue: il ruolo del principio di chiarezza nel contesto successivo alla attuazione délia IV Direttiva: la chiarezza del bilancio intesa come verificabilità del procedimento di redazione del bilancio 170

4 INDICE SOMMARIO XV Sezione II LA ATTUAZIONE DELLE DISPOSIZIONI DELLA NOTA INTEGRATIVA IN ITALIA E LA DISCIPLINA DELLA NOTA INTEGRATIVA 1. La introduzione della nota integrativa nell'ordinamento italiano: le disposizioni normative Le disposizioni che riguardano la nota integrativa e le classificazioni del suo contenuto. Il contenuto della nota integrativa in rapporto al principio di chiarezza ed al principio della rappresentazione veritiera e corretta Il contenuto della nota integrativa, i principi generali di redazione del bilancio (art is) e i criteri di valutazione (art ce.) Le modalité di esposizione del contenuto della nota integrativa: l'ordine di esposizione del contenuto e la denominazione dei singoli punti 202 CAPITOLO IV IL CONTENUTO DELLA NOTA INTEGRATIVA 1. Premessa 215 Sezione I LE INFORMAZIONI SULLE DEROGHE OPERATE DAGLI AMMINISTRATORI A SINGOLE DISPOSIZIONI DI BILANCIO 1. Il sistema delle deroghe La deroga al principio di continuité dei criteri di valutazione prevista dall'art bis ultimo comma ce Segue: la deroga ai criteri di ammortamento ed ai coefficienti applicati prevista dall'art n. 2 ce Le motivazioni della iscrizione del maggior valore di costo delle partecipazioni in société controllate e collegate in sede di applicazione del criterio del patrimonio netto Segue: la deroga al limite quinquennale di ammortamento delpavviamento prevista dau'art n. 6 ce 241 Sezione II LE INFORMAZIONI SUPPLEMENTARI RICHIESTE DALLE NORME DEL ce. 1. Le informazioni supplementari Le informazioni richieste dall'art ce Le informazioni sulla non comparabilité delle voci richieste dall'art ter ce Le informazioni richieste dall'art terzultimo comma ce 252

5 XVI INDICE SOMMARIO 5. La segnalazione della differenza tra il valore a costi correnti dei béni fungibili e il loro valore calcolato con i criteri di cui alpart n. 10 ce Le informazioni sulla société o ente che esercita l'attività di direzione e coordinamento richieste dall'art bis ce 256 Sezione III LE INFORMAZIONI DA INCLUDERE NELLA NOTA INTEGRATIVA IN ATTUAZIONE DELL'ART ce. 1. Le prescrizioni dell'art ce. sul contenuto della nota integrativa 260 CAPITOLO V I VIZI DELLA NOTA INTEGRATIVA ED I LORO EFFETTI GIURIDICI 1. Premessa La tutela della funzione informativa esplicata dalla nota integrativa: strumenti sanzionatori alternativi alla dichiarazione di invalidité delle deliberazioni assembleari ed alla azione di responsabilité contro gli amministratori ed i sindaci Effetti della violazione delle disposizioni relative alla nota integrativa sulla deliberazione di approvazione del bilancio Segue: effetti della violazione delle disposizioni relative alla nota integrativa sulla deliberazione assembleare di approvazione del bilancio 397 Bibliografia 405