DETRAIBILITÀ & DEDUCIBILITÀ PER L AUTO AZIENDALE

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1 REV: 1.6 PAGE 1 of 15 TITLE PER L AUTO AZIENDALE SUMMARY Qualche considerazione sui termini tecnici come detraibilità e deducibilità, noti ai più, ma che spesso prestano il fianco ad interpretazioni non proprio corrette. AUTHOR CHECKED APPROVED Giovanni Tortorici Ermanno Molinari Consiglio Direttivo AIAGA FILENAME:.DOC HISTORY LOG AUTHOR DATE COMMENT G. Tortorici 16 Dicembre 2011 First edition E. Molinari 7 Giugno 2012 Aggiunti aggiornamenti 2012 in tema fiscale ( azzurrati ) G. Tortorici 16 Giugno 2012 Minute correzioni sul layout G. Tortorici 7 Luglio 2012 Novità fiscali 2013 E. Molinari 31 agosto 2012 Aggiornamenti in verde G. Tortorici 3 Settembre 2012 Aggiornato paragrafo 6 e sommario

2 REV: 1.6 PAGE 2 of 15 SOMMARIO 1 INTRODUZIONE TERMINOLOGIA TECNICA TASSAZIONE PER LE VETTURE AZIENDALI FRINGE BENEFIT E CASI PARTICOLARI: GLI AMMINISTRATORI ALCUNE PRECISAZIONI PER ESEMPIO IL CARBURANTE CONCLUSIONI... 13

3 REV: 1.6 PAGE 3 of 15 1 INTRODUZIONE Il fleet manager non è un commercialista o un fiscalista, ma per sua vocazione e per necessità deve conoscere anche aspetti inerenti queste complicate materie, non in modo approfondito, ma essenziale, per poter comprendere come e quando poter dover approfondire argomenti specifici. 2 TERMINOLOGIA TECNICA I termini detraibilità e deducibilità, rappresentano quindi materia di grande interesse, poiché agiscono al momento del pagamento delle tasse. Gli oneri deducibili vanno a diminuire l imponibile prima di assoggettarlo all imposta. Gli oneri detraibili vanno a diminuire l imposta lorda già calcolata. Possiamo asserire che la deduzione fiscale è un beneficio fiscale ed è la somma di denaro che riduce la base imponibile, cioè la parte di reddito soggetta a imposizione fiscale per esempio: supponiamo che il sig. ABC abbia un imponibile di euro e che l'aliquota d'imposta sia del. In mancanza di benefici il sig. ABC dovrebbe pagare euro di imposta. Se il sig. ABC però gode di una deduzione fiscale di euro, l'imposta da pagare si calcola così: ( ) euro = euro su cui va calcolato il, cioè euro. Se invece di una deduzione il sig. ABC avesse goduto di una detrazione fiscale avrebbe dovuto pagare = euro. Appare evidente che in questo esempio a parità di importo imponibile, la detrazione, è più conveniente (non per il fisco ovviamente) rispetto alla deduzione questa non è una regola fissa ed i casi vanno verificati singolarmente. La risposta come sempre in questi casi è dipende innanzitutto dagli importi delle deduzioni o detrazioni determinate dal fisco. dipende anche dall aliquota applicata sulle spese detraibili. La detrazione non è solo fiscale, ma potrebbe anche avere risvolti differenti se parlassimo di detrazione in un bilancio, avremmo a che fare con elementi di spesa che non concorrono alla formazione del reddito di esercizio, quindi si entrerebbe in un contesto più grande ed è consigliabile lavorare insieme al fiscalista ed all amministrazione per verificare esattamente gli impatti. In termini sintetici, diciamo quindi che la deduzione fiscale è un agevolazione che opera sul reddito imponibile anziché, come per le detrazioni sull imposta. Ciò significa che, al momento di calcolare il reddito imponibile (quello su cui vengono applicate le aliquote delle imposte sui redditi) vengono dedotte le somme che costituiscono una deduzione. Queste somme possono essere previste dal fisco (per esempio deduzioni per carichi familiari, per categorie di lavoro) o possono essere applicate dal contribuente, qualora si tratti di spese sostenute per cui il fisco conceda questo tipo di agevolazione (spese deducibili ). La detrazione fiscale, invece, è un agevolazione che opera sull imposta anziché, come per le deduzioni, sul reddito imponibile. In pratica, dopo che sul reddito imponibile (quello su cui vengono applicate le aliquote delle imposte sui redditi) è stata calcolata l imposta, da questa somma vengono detratte le somme che costituiscono una detrazione. Queste somme possono essere previste dal fisco (per esempio detrazioni per carichi familiari, per categorie di lavoro) o possono essere applicate dal contribuente, qualora si tratti di spese sostenute per cui il fisco conceda questo tipo di agevolazione (spese detraibili ). In altre parole, dopo che ai singoli scaglioni del reddito imponibile sono state applicate le diverse aliquote, dall imposta che risulta da pagare si dovrà sottrarre l importo delle detrazioni, importo che costituisce quindi il vantaggio finale effettivo per il contribuente.

4 REV: 1.6 PAGE 4 of 15 3 TASSAZIONE PER LE VETTURE AZIENDALI Riassumiamo quindi deducibilità dei costi per le autovetture aziendali, indicando tipologia del veicolo, la percentuale deducibile ed i limiti della stessa: DEDUCIBILITA' DEL COSTO Tipologia veicolo Percentuali di deducibilità Limite di deducibilità Autovetture nel caso di auto date in uso promiscuo al dipendente pendente per la maggior parte del periodo d'imposta, cioè per almeno 183 giorni (184 per gli anni bisestili) 50% negli altri casi * Autocaravan nel caso di auto date in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del periodo d'imposta, cioè per almeno 183 giorni (184 per gli anni bisestili) 50% negli altri casi * Motocicli Oltre i 50 cc. Ciclomotori fino a 50 cc. Autoveicoli per il trasporto promiscuo nel caso di auto date in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del periodo d'imposta, cioè per almeno 183 giorni (184 per gli anni bisestili) 50% negli altri casi * nel caso di auto date in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del periodo d'imposta, cioè per almeno 183 giorni (184 per gli anni bisestili) 50% negli altri casi * nel caso di auto date in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del periodo d'imposta, cioè per almeno 183 giorni (184 per gli anni bisestili) 50% se non sussiste il requisito oggettivo ** se sussiste il requisito oggettivo ** , , , ,83 senza limitazioni Autocarri senza limitazioni * la deducibilità al 50% è ammessa, per il professionista, per un solo autoveicolo. Nello stesso periodo d'imposta, quindi, non è possibile dedurre contemporaneamente i costi relativi a più veicoli. Allo stesso modo se la professione è svolta in forma associata la deducibilità è consentita soltanto per un veicolo per ogni socio o associato. ** la superficie minima adibita permanentemente al trasporto di cose non deve essere inferiore al 50% della superficie dell'abitacolo interno.

5 REV: 1.6 PAGE 5 of 15 In modo del tutto analogo, indichiamo anche la detraibilità dell IVA DETRAIBILITA' IVA Tipologia veicolo IVA indetraibile IVA detraibile Autovetture E' indetraibile, ai sensi dell'art. 19-bis1 del Relativamente agli acquisti, le Autoveicoli per il D.P.R. 633/72, l'iva relativa all'acquisto e importazioni e le acquisizioni mediante trasporto all'importazione delle categorie di veicoli contratti di leasing, noleggio e simili dei promiscuo di citati. Con la finanziaria 2002, però, è stato veicoli citati, che non formano oggetto persone o cose introdotto un temperamento alla piena dell'attività propria dell'impresa e non Ciclomotori indetraibilità IVA come a fianco descritto sono impiegati in servizi pubblici, è Motocicli consentita la detraibilità nei limiti del 10% dell'imposta assolta, elevata al 50% per i veicoli con motore elettrico * * La detrazione del 10% o del 50% dell'imposta assolta non vale per l'acquisto dei carburanti, lubrificanti e per le altre spese accessorie del veicolo (spese di impiego, manutenzione, custodia, riparazione) Postilla: con il D.L. 6 luglio 2012, n. 95, c.d. Spending review 2, si è spostato in avanti il previsto incremento delle aliquote IVA del 10 e del 21 per cento nella misura di due punti, dal 1 ottobre 2012 al 1 luglio Molte sono le regole di detraibilità e di deducibilità vigenti nel nostro sistema fiscale per quanto concerne i veicoli da trasporto alla luce degli interventi legislativi che si sono succeduti nel tempo, che hanno configurato una serie di regole e di condizioni. Di seguito si riportano una serie di tabelle a matrice cui all incrocio tra ognuna delle variabili e degli elementi specifici corrisponde ad una diversa regola di detraibilità o di deducibilità. Ovviamente le regole del gioco sono sempre in evoluzione, motivo per il quale il consiglio è sempre quello di far avallare le Vs. indicazioni ad un fiscalista aggiornato in materia. AZIENDA Tipo e destinazione del bene ACQUISTO Iva % di detraibilità Imposte sui redditi % di Limiti di deducibilità deducibilità - Beni destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività propria dell impresa; - Adibiti ad uso pubblico dati - beni strumentali ordinari; - dati in uso all amministratore Nessuno 90% Nessuno

6 REV: 1.6 PAGE 6 of 15 Autocarri e veicoli uso ufficio Nessuno Ammortamenti e altre spese e componenti negative di reddito LOCAZIONE FINANZIARIA - Beni destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività propria dell impresa; - Adibiti ad uso pubblico La deduzione è ammessa (a prescindere dalla durata contrattuale prevista) per un periodo non inferiore ai 2/3 del periodo di ammortamento dati 90% La deducibilità dei canoni è ammessa per un periodo non inferiore al periodo d ammortamento - beni strumentali ordinari; - dati in uso all amministratore Ammontare canoni proporzionalmente corrispondente al costo del veicolo di La deducibilità di locazione finanziaria è ammessa per un periodo non inferiore al periodo di ammortamento Autocarri e veicoli uso ufficio La deduzione è ammessa (a prescindere dalla durata contrattuale prevista) per un periodo non inferiore ai 2/3 del periodo di ammortamento Altre spese e componenti negative di reddito NOLEGGIO - Beni destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività propria dell impresa; - Adibiti ad uso pubblico Nessuno

7 REV: 1.6 PAGE 7 of 15 dati 90% Nessuno - beni strumentali ordinari; - dati in uso all amministratore Ammontare della componente finanziaria di locazione fino ad 3.615,20 Autocarri e veicoli uso ufficio Nessuno Spese: - Altre spese e componenti negative di reddito - Quota servizi nei contratti full service PROFESSIONISTI LAVORATORI AUTONOMI ACQUISTO Iva Imposte sui redditi Tipo e destinazione del bene % di % di Limiti di detraibilità deducibilità deducibilità dati 90% Nessuno - beni strumentali ordinari un solo veicolo in caso di attività professionale svolta in forma individuale - un veicolo per ciascun socio o associato nel caso di attività professionale svolta in forma associata. Autocarri e veicoli uso ufficio Nessuno Ammortamenti e altre spese e componenti negative di reddito

8 REV: 1.6 PAGE 8 of 15 dati LOCAZIONE FINANZIARIA 90% Nessuno. La deducibilità dei canoni di locazione finanziaria è ammessa per un periodo non inferiore al periodo di ammortamento - beni strumentali ordinari; Ammontare canoni proporzionalmente corrispondente al costo del veicolo di La deducibilità dei canoni di locazione finanziaria è ammessa per un periodo non inferiore al periodo di ammortamento - 1 solo veicolo in caso di attività professionale svolta in forma individuale; - 1 veicolo per ciascun socio o associato nel caso di attività professionale svolta in forma associata Autocarri e veicoli uso ufficio Nessuno. La deduzione è ammessa (a prescindere dalla durata contrattuale prevista) per un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento Altre spese e componenti negative di reddito NOLEGGIO dati 90% Nessuno

9 REV: 1.6 PAGE 9 of 15 - Ammontare della componente finanziaria di locazione fino ad 3.615,20 annui; - beni strumentali ordinari; - 1 solo veicolo in caso di attività professionale svolta in forma individuale; - 1 veicolo per ciascun socio o associato nel caso di attività professionale svolta in forma associata Autocarri e veicoli uso ufficio Nessuno Spese: - Altre spese e componenti negative di reddito - Quota servizi nei contratti full service AGENTI E RAPPRESENTANTI DI COMMERCIO ACQUISTO Iva Imposte sui redditi Tipo e destinazione del bene % di % di Limiti di detraibilità detraibilità deducibilità dati 90% Nessuno - beni strumentali ordinari 80%% ,84 Autocarri e veicoli uso ufficio Nessuno Ammortamenti e altre spese e componenti negative di reddito

10 REV: 1.6 PAGE 10 of 15 dati LOCAZIONE FINANZIARIA 90% La deducibilità dei canoni è ammessa per un periodo non inferiore al periodo d ammortamento - beni strumentali ordinari; 80% Ammontare canoni proporzionalmente corrispondente al costo del veicolo di La deducibilità dei canoni di locazione finanziaria è ammessa per un periodo non inferiore al periodo di ammortamento Autocarri e veicoli uso ufficio Altre spese e componenti negative di reddito NOLEGGIO Nessuno La deduzione è ammessa (a prescindere dalla durata contrattuale prevista) per un periodo non inferiore ai 2/3 del periodo di ammortamento dati 90% Nessuno beni strumentali ordinari; Autocarri e veicoli uso ufficio 80% Ammontare della componente finanziaria di locazione fino ad 3.615,20 annui. Nessuno Spese: - Altre spese e componenti negative di reddito - Quota servizi nei contratti full service

11 REV: 1.6 PAGE 11 of 15 Le tabelle appena esposte offrono un idea del trattamento della materia in funzione di categoria di appartenenza (azienda, liberi professionisti, agenti di commercio) e della formula utilizzata per la vettura (acquisto, leasing, noleggio). Ovviamente non sono esaustive, ma danno un immagine di quale sia la complessità della fiscalità dell auto e dei servizi relativi. 4 FRINGE BENEFIT E CASI PARTICOLARI: GLI AMMINISTRATORI Il fringe benefit costituito dall auto del datore di lavoro forma pertanto un elemento estremamente vantaggioso per incentivare dipendenti e managers, ma non solo in termini di tassazione della busta paga. Infatti se l autovettura è concessa ad un dipendente ad uso promiscuo per oltre la metà del periodo d imposta, l impresa può dedurre i costi per il 90% sostenuto, comprendendo tra le spese anche le quote di ammortamento ed i canoni di leasing o. In particolare per il leasing la deduzione del canone al 90% spetta solamente se il contratto ha la durata minima prevista dal comma 7 dell art. 102 del TUIR, e pertanto non inferiore a 24 mesi se il contratto è stato stipulato fino all 11 agosto 2006, ed almeno pari a 48 mesi se è stato stipulato successivamente. Vale però il divieto di effettuare ammortamenti anticipati previsto, già nel 2006, a seguito delle modifiche introdotte dal D.L. 223/2006. A seguito di pubblicazione del D.L. 2 marzo 2012, n. 16, convertito, con modificazioni, dalla L. 26 aprile 2012, n. 44, per i contratti di locazione finanziaria stipulati a decorrere dal 29 aprile 2012 dalle imprese no IAS adopter e dai lavoratori autonomi, i canoni sono deducibili in base alla (immutata) durata prevista dalla normativa fiscale, ma a prescindere dalla durata del contratto che assume ora rilievo solo nei rapporti tra locatore e utilizzatore e per la rappresentazione in bilancio del fenomeno locativo. In altre parole, il legislatore, senza intaccare l ambito temporale di deducibilità fiscale del leasing, consente all utilizzatore una maggiore flessibilità nella scelta della durata contrattuale, potendo ora optare anche per durate più brevi e ottenendo, quindi, tassi di interesse più conveniento. Si determina, dunque, un doppio binario contabile-fiscale laddove la durata contrattuale non coincida con quella fiscale. Diversamente ai fini Irap, per le società di capitali che individuano la base imponibile in base alla presa diretta dal bilancio (art. 5 del D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446) e per le imprese individuali e società di persone che, abbandonando il criterio fiscale, hanno optato per il predetto metodo, è da ritenersi che la deducibilità resti ancorata ai canoni così come imputati in contabilità in base a corretti principi di competenza temporale e, dunque, in base alla durata del contratto. Ma, a differenza del passato, queste norme non riguardano le auto assegnate agli amministratori di società, pur essendo identica la disciplina concernente la tassazione del benefit. In questo caso infatti i costi sono deducibili al, mentre è ammessa la deduzione del benefit. In pratica il recupero a tassazione degli oneri per ammortamenti, canoni leasing e spese di impiego, si opera limitatamente alla differenza tra importo totale di tali oneri ed il valore del fringe benefit tassato in capo all amministratore, che, come previsto dall art. 95 del TUIR, costituisce spesa integralmente deducibile da parte del datore di lavoro. La deduzione integrale del benefit riguarda anche la determinazione dell imponibile ai fini IRAP, nonostante si tratti di compenso in natura relativo ad amministratori, in quanto, ai fini di questo tributo, i costi sostenuti per l acquisizione di beni e servizi costituenti elementi accessori (fringe benefits) della retribuzione sono deducibili nei limiti ed alle condizioni previste ai fini delle imposte sui redditi. Quando il Consiglio dell Unione Europea autorizzò l Italia, con decorrenza dal 27 Giugno 2007, a limitare al la detraibilità dell IVA, si è reso necessario un nuovo intervento legislativo, che, tra i numerosi cambiamenti apportati, ha modificato il regime di deducibilità dei veicoli concessi in uno promiscuo ai dipendenti. In particolare, ai fini del calcolo del fringe benefit, e quindi dell integrazione da apportare al reddito dei dipendenti che utilizzano in modo promiscuo un autovettura dell azienda, veniva ripristinata nella misura del 30% la percentuale di imponibilità in capo al lavoratore dipendente (art. 51 del TUIR, così come modificato dalla L. 286/2006)

12 REV: 1.6 PAGE 12 of 15 E opportuno sottolineare che il meccanismo che ha portato ad attuare questa modifica ha sicuramente disorientato la maggior parte degli addetti ai lavori. Infatti in un primo momento, con il comunicato stampa del 21 marzo 2007, il Ministero dell Economia aveva interpretato la modifica apportata dalla L. 286/2006 all art. 51 del TUIR in termini di aumento della percentuale del fringe benefit dal 30% al 50%, per rivisitare poi, in un secondo momento, tutta la materia, e garantendo che una norma avrebbe riportato la percentuale al 30%, per evitare di aumentare il prelievo fiscale in sede di versamento degli acconti IRPEF ed IRAP, e nel rispetto della normativa comunitaria. Questo comportamento, oltre a sollevare i dubbi dei sostituti d imposta, indusse la stessa Agenzia delle Entrate a diffondere la circolare 21/E del 17 aprile 2007, per precisare che, ai fini della determinazione del reddito imponibile da imputare al dipendente, si doveva applicare la percentuale del 30%, e non più del 50%, all importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale di 15mila chilometri, calcolato in base al costo chilometrico di esercizio e basandosi su apposite tabelle predisposte dall ACI, sia ai fini fiscali che ai fini previdenziali. Ma i continui cambiamenti di opinione a cui era sottoposta la materia non convinsero alcune aziende, che preferirono continuare a calcolare il fringe benefit al dipendente nella misura del 50%. A queste, ed anche ai soggetti che hanno cessato l attività prima della pubblicazione della circolare 21/E, è stata data la possibilità di recuperare le maggiori ritenute effettuate nei primi mesi del 2007, calcolate applicando il coefficiente del 50%, nel corso del 2007 od in sede di conguaglio di fine anno, utilizzando il coefficiente del 30%, con l obbligo, però, di riportare nelle annotazioni del CUD il valore del reddito in natura riferito all utilizzo promiscuo del veicolo e le modalità di valorizzazione. Per concludere illustreremo, con un esempio pratico, il meccanismo di deduzione dei costi delle auto degli amministratori, concedendo all amministratore una vettura del costo di euro: Ammortamento effettivo ( 25%) ,00 Ammortamento sul valore fiscale ( 25% x ,00) 4.519,00 Ammortamento indeducibile (10.000, ,00) 5.481,00 Spese di uso 5.000,00 Totale spese a conto economico (10.000, ,00) ,00 Benefit annuo tassato in busta paga 3.500,00 Costo interamente deducibile (compenso in natura ex art. 95 Tuir) 3.500,00 Costi eccedenti deducibili al (5.000, , ,00) 6.019,00 Importo deducibile ( x 6.019,00) 2.407,60 Totale costi da recuperare a tassazione in modello Unico (15.000, , ,60) 9.092,40 5 ALCUNE PRECISAZIONI PER ESEMPIO IL CARBURANTE Una domanda che spesso viene fatta più che dai fleet manager, dal popolo delle partite iva è la seguente: come scarico il carburante?

13 REV: 1.6 PAGE 13 of 15 Ci sono diverse possibilità, ma le più semplici sono le segueti: avere la vettura intestata all'azienda facendo ben attenzione che si può detrarla interamente solo se l'utilizzo dell'auto è data in uso ad un dipendente, altrimenti in sede di bilancio o chiusura dei conti si può detrarla solo al 50% e la parte restante viene ripresa per il conteggio delle tasse. Ovviamente ci deve essere una scheda carburante con tanto di timbri dei vari esercenti (benzinai) gli importi dei pieni ed ogni mese si deve indicare il totale dei km percorsi. Ricordate però che l'iva non e' detraibile quindi non la si recupera. Si può intervenire con la nota spese, se la vettura è intestata ad un privato. In questo caso intervengono le TABELLE ACI in base al tipo di autovettura che viene utilizzata ed alla quantità di km percorsi durante l'anno. Anche in questa situazione l'importo è detraibile per intero (solo ai fini IRES, ma non IRAP). Se invece la macchina in uso è di un amministratore, vige il discorso di rimborso totale km, ma fino ad un max di Km all'anno. Anche in questo caso però è solo detraibile ai fini IRES e non IRAP. E' sufficiente che sulla nota spese vengano indicati i km percorsi nel mese e non è necessario avere una scheda carburante. Ricordare inoltre, cosa molto importante, che in caso di controllo da parte della Guardia Di Finanza che le schede carburante devono avere tutti i requisiti di una vera fattura ovvero: o o o o Ragione Sociale Indirizzo Partita Iva nr. della scheda e data di emissione che di solito corrisponde con l'ultimo giorno del mese, ma soprattutto la targa ed il tipo dell'autovettura. Inoltre deve essere registrata in contabilità non oltre il 5^ giorno del successivo alla data della scheda (cioè se una scheda è datata 31/03/2012 deve essere passata in contabilità al massimo entro il 05/04/12) Tutto questo ovviamente se si tratta di società. Se si tratta di un agente di commercio e non ha la contabilità, durante la dichiarazione dei redditi viene utilizzata una percentuale di detrazione che si chiama forfettaria e l'importo che ne consegue viene detratto dalla base imponibile come "beneficio" per coloro che non possono detrarre tutte le spese. Attenzione però che queste regole valevano solo fino al 31/12/2006. Dal 2007 tutte le spese riguardanti le autovetture possono essere portate in detrazione solo per la quota di fringe benefit relativa all'auto. Questo valore si trova sulle tabelle ACI Al momento non risultano variazioni rilevanti sul metodo, se non il ritocco delle aliquote. Si consiglia sempre di consultare un fiscalista. 6 CONCLUSIONI Il 2012 ha generato una nuova pressione fiscale per coloro che fanno uso di veicoli aziendali. L assegnazione dell auto aziendale anche per finalità extralavorative costituisce uno strumento di total reward del dipendente che sempre più aziende utilizzano. Con l assoggettamento in busta paga dei valori convenzionali (che sono comunque inferiori al beneficio reale ottenuto dal dipendente ogni

14 REV: 1.6 PAGE 14 of 15 qualvolta il dipendente stesso superi la trascurabile percorrenza annua di Km), l azienda ottiene la possibilità di dedurre una quota del 50% per cento in più dei costi sostenuti (passando dal al 90%) dell auto senza altresì dover applicare il tetto di euro per il conteggio degli ammortamenti e di leasing. Un esempio di calcolo. La tabella ACI del benefit auto predisposta sulla base di una percorrenza annua di 15mila km è quella prevista dal fisco per il calcolo del reddito da indicare in busta paga. L imponibile si ottiene moltiplicando il costo al chilometro dell autovettura interessata per 15mila e calcolando quindi il 30% del risultato, quota che la legge attribuisce all uso privato da parte del dipendente. Dal momento che la percorrenza convenzionale è stata stabilita su base annua, l ammontare da assoggettare a tassazione va rapportato al periodo dell anno durante il quale il lavoratore ha utilizzato o poteva utilizzare in modo promiscuo il veicolo, ossia deve essere considerato il numero dei giorni per i quali il veicolo risulta assegnato, indipendentemente dal suo utilizzo. Ovviamente, se il dipendente, in cambio della possibilità di utilizzare il veicolo anche per uso personale, corrisponde al datore di lavoro delle somme (direttamente o tramite trattenuta in busta paga), questi importi vanno sottratti dal reddito imponibile del fringe benefit. Nel valorizzare il fringe benefit, l importo addebitato al lavoratore o dallo stesso corrisposto per l utilizzo promiscuo del veicolo deve essere computato al lordo dell Iva. Quando invece il veicolo è concesso per uso esclusivamente personale, non si applica la regola forfettaria di determinazione del fringe benefit, ma quella generale, in base alla quale l imponibile fiscale è determinato applicando il criterio del valore normale (articolo 9 del Tuir), riferendosi cioè al valore di mercato del noleggio di quel determinato tipo e modello di veicolo. Se il veicolo del quale si deve calcolare il fringe benefit non è contenuto nelle tabelle ACI, perché è per esempio appena entrato in produzione, l ammontare del reddito in natura va determinato prendendo a riferimento quello che per tutte le sue caratteristiche risulta più simile (circolare ministeriale 326/1997). Con la legge di riforma del mercato del lavoro, c.d. Riforma Fornero, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 153 del 3 luglio 2012, sono state previste modifiche anche all impianto fiscale relativo alle auto aziendali in ambito di imposte dirette (articolo 4, commi 72-76, legge n. 92/2012). Fra le novità, deducibilità al 27,5% per le spese relative ai mezzi di trasporto non utilizzati esclusivamente come beni strumentali da imprese e professionisti (attualmente fissata al ). Scende, inoltre, dal 90 al 70% la deducibilità delle spese dei veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta. Tali disposizioni si applicano a decorrere dal periodo d imposta 2013 (Modello Unico 2014), con la naturale complicazione nella determinazione degli acconti dovuti per il periodo di prima applicazione. Con la stessa riforma è stata prevista, già a decorrere dal 2012, una franchigia di 40 Euro in riferimento al contributo a favore del Servizio sanitario nazionale applicato sui premi delle assicurazioni auto; in pratica, sarà deducibile solo la parte che eccede quell'importo. Inoltre, con la finalità dichiarata di disincentivare l utilizzo di schermi societari, e dunque, in chiave antielusiva, il legislatore, con il D.L. 138/2011, più conosciuta come la manovra di ferragosto del 2011, ha introdotto una nuova ipotesi di tassazione per i beni d impresa che le società concedono a soci e a familiari a titolo gratuito ovvero a fronte di un corrispettivo inferiore al valore di mercato del diritto d'uso. In tali casi è previsto che il socio deve farsi tassare l'eccedenza tra valore e corrispettivo, quale reddito diverso ai sensi della nuova lettera h-ter) dell art. 67, comma 1, del Tuir, e specularmente, la società deve rendere indeducibili i costi relativi al bene assegnato. La norma, che è in vigore dall'esercizio 2012, obbliga anche al ricalcolo al rialzo dell'acconto, determinando un'imposta storica virtuale come se la stessa valesse già lo scorso anno. Naturalmente, per consentire al fisco di operare i conseguenti controlli, società e utilizzatori devono comunicare alle Entrate i dati relativi ai beni in uso.

15 REV: 1.6 PAGE 15 of 15 Ulteriori informazioni sulla fiscalità dell auto saranno oggetto di un prossimo articolo che sarà chiamato probabilmente km extra dove analizzeremo più dettagliatamente il fringe benefit e come riaddebitare al driver eventuali costi chilometrici Concludiamo dicendo che il Fleet Manager è un professionista che deve spaziare dalla fiscalità al lato tecnico, passando per la car policy e facendo da collante per i vari dipartimenti aziendali: la fiscalità dell auto può essere determinante per l adeguamento della car policy e della car list: in Italia ancora non abbiamo fiscalità sulle emissioni, ma probabilmente tra non molto l Europa si farà viva anche su questo argomento (pensate alla Francia): in bocca al lupo Fleet Manager, moderno pioniere.