Impresa e Patrimonio: il passaggio generazionale

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1 Impresa e Patrimonio: il passaggio generazionale

2 La Commissione Europea ci dice che solo il 33% delle aziende supera il primo passaggio generazionale, percentuale che si riduce al 15% al secondo passaggio

3 La continuità aziendale dell'impresa di famiglia Nome Paese Anno di Settore 1 Hoshi Ryokan Giappone 714 Settore alberghiero 2 Pontificia Fonderia Marianelli Italia 1000 Produzione di campane 3 Chateau de Goulaine Francia 1000 Viticoltura 4 Barone Ricasoli Italia 1141 Viticoltura 5 Barovier & Toso Italia 1295 Vetreria 6 Pilgrim Haus Germania 1304 Settore alberghiero 7 Richard de Bas Francia 1326 Cartiera 8 Torrini Italia 1369 Oreficeria 9 Marchese Antinori Italia 1385 Viticoltura 10 Camuffo Italia 1438 Cantieristica navale

4 Famiglia e Impresa: il capitalismo nostrano Controllo capitale delle Spa Italia Francia Germania Regno Unito Famiglie Società finanz Banche Invest. Istit Invest. Esteri Stato

5 Definire l impresa di famiglia Patrimonio Famiglia Azienda Un ingranaggio (azienda) che rotea con un altro ingranaggio (famiglia) cui se ne aggiunge un terzo (patrimonio dell imprenditore). Tutti gli ingranaggi si muovono inseme con velocità e intensità differenti (da Gersick Generation to Generation Harvad Business School Press)

6 La gestione dei rapporti famiglia azienda patrimonio Tre sistemi Azienda/Famiglia Tre scopi Sistema Famiglia Armonia Sistema Patrimonio Protezione e Plusvalenza Sistema Azienda Efficienza competitiva 04/09/11

7 La bilancia del FAP FP A grandi investimenti, ottimo avviamento e nome,nessun debito, scarsi asset patrimoniali,nessuna rivolta familiare né contrasti con l imprenditore AP F logiche di gestione dell azienda sono unicamente familiari con conflitti latenti, competizioni e sfide AF P arricchimento personale tramite l azienda (benefit, prelievi), famiglia poco coesa, spartizione immediata del patrimonio, scarso interesse per la governance

8 Garantire la continuità aziendale di familiari o di soci in caso di prematura scomparsa Garantire il successo dell azienda nel caso di prematura scomparsa del titolare o di un uomo chiave Garantire le famiglie dei soci in caso di necessità di liquidazione della partecipazione Proteggere le famiglie dei propri dipendenti chiave attraverso coperture collettive Protezione del Key-Man Partnership Protection Benefit aziendali

9 Il passaggio generazionale degli asset patrimoniali Valori mobiliari aziendali Immobili Luxury Liquidità e strumenti finanziari Polizze vita Intangibles assets

10 Gli effetti della mancata pianificazione La distruzione di valore Tra trent'anni non sarete delusi delle cose che avrete fatto, ma di quelle che non avrete fatto

11 Gli effetti della mancata pianificazione Il carico fiscale Pensa da uomo d'azione e agisci da uomo di pensiero

12 Gli effetti della mancata pianificazione I conflitti familiari Pensare con il cuore, agire con la mente

13 Gli effetti della mancata pianificazione Identico trattamento per esigenze differenti I figli non sono tutti uguali

14 Strumenti per il passaggio generazionale Il patto di famiglia Polizza vita Mandato fiduciario Fondo Patrimoniale Trust

15 Stefano Bonamici

16 Divieto dei patti successori Principi ispiratori 1. La volontà testamentaria non può essere in alcun modo vincolata fino all ultimo giorno di vita 2. Sono nulli i patti successori 3. Tutela della legittima Sono vietati i patti 1. Istitutivi 2. Dispositivi 3. Rinunciativi

17 Tratti salienti del Patto di Famiglia Eccezione al divieto dei patti successori Contratto inter-vivos con cui l imprenditore trasferisce, in tutto o in parte, l azienda, e il titolare di partecipazioni societarie trasferisce, in tutto o in parte, le proprie quote, ad uno o più discendenti. A pena di nullità il contratto deve essere concluso per atto pubblico Figlio A Padre Patto di famiglia Figlio B Figlio C Coniuge

18 La forma, gli attori, le tipologie A pena di nullità il contratto deve essere concluso con atto pubblico Al contratto devono partecipare anche il coniuge e tutti coloro che sarebbero legittimari ove in quel momento si aprisse la successione nel patrimonio dell imprenditore Patto di famiglia Orizzontale Verticale Variazioni: Modifiche Scioglimento Nuovi legittimari Nuovo patto o recesso

19 La liquidazione dei legittimari I beni assegnati ai non assegnatari dell azienda sono imputati alle quote di legittima loro spettanti I non assegnatari dell azienda possono rinunciare parzialmente o totalmente anche in caso di lesione della legittima Conseguenze dell assegnazione del patto: esclusione di riduzione e collazione E consentito il pagamento dilazionato Nel caso di patto orizzontale spesso si verifica un leverage buy out Il patto può essere impugnato in caso di consenso viziato da errore, violenza e dolo

20 Alessandro Ancillotti

21 I vantaggi della polizza vita Impignorabilità e insequestrabilità (artt e 1123 del codice civile) I diritti propri del beneficiario sui capitali derivanti da polizze vita sono impignorabili e insequestrabili. Naturalmente tali diritti sussistono purchè siano rispettate, in primo luogo, le disposizioni legislative in materia di rispetto delle quote di eredità legittima e dei diritti dei creditori Esclusione asse ereditario I capitali derivanti da polizze vita non rientrano nell asse ereditario Esenzione tasse di successione I capitali derivanti da polizze vita sono esenti da imposte di successione Esenzione tassazione della prestazione caso morte I capitali derivanti da polizze vita non sono soggetti a tassazione della plusvalenza in caso di decesso dell assicurato

22 Tutela successoria e Polizze vita Le polizze vita Art cc E valida l assicurazione sulla vita a favore di un terzo (1411 e seguenti) La designazione del beneficiario può essere fatta nel contratto di assicurazione, o con successiva dichiarazione scritta comunicata all assicuratore, o per testamento (587 e seguente, 649); essa è efficace anche se il beneficiario è determinato solo genericamente. Equivale a designazione l attribuzione della somma assicurata fatta nel testamento a favore di una determinata persona. Per effetto della designazione il terzo acquista un diritto proprio ai vantaggi dell assicurazione (1411, 1923)

23 I limiti all impignorabilità e all insequestrabilità Lesione di legittima Revocatoria ordinaria Revocatoria fallimentare

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26 Corte suprema di Cassazione L assicurazione sulla vita persegue una FUNZIONE DI RISPARMIO FINALIZZATO ALLA PREVIDENZA, come di recente ribadito dalle Sezioni Unite (Cass. Sez. un. 31 marzo 2008, n. 8271) IL PREMIO E LE SOMME ASSICURATE VENGONO CALCOLATE SU UN IPOTESI DI CAPITALIZZAZIONE DEL PREMIO AD UN SAGGIO DI INTERESSE PREDETERMINATO (c.d. tasso tecnico), COSI CHE IL RISCHI FINAZIARIO RESTA A CARICO DELL ASSICURATORE Sentenza n del 31 marzo 2008 Il curatore fallimentare non può agire contro il terzo assicuratore per ottenere il valore di riscatto di una polizza di assicurazione sulla vita stipulata dal fallito, così come le somme dovute di regola impignorabili nemmeno possono rientrare tra i beni compresi nell attivo fallimentare: viene così risolto un contrasto di giurisprudenza, nel presupposto che lo stesso contratto, svolgendo un essenziale funzione previdenziale, non si scioglie con il fallimento. Ma le stesse S.U. precisano che è invece possibile, per lo stesso curatore e ricorrendone eventualmente i presupposti, agire in revocatoria sui premi pagati se il contratto di assicurazione sia stato concluso in pregiudizio dei creditori (fonte

27 Elsa Poggiali

28 Legge 1966/39 Attività svolta dalle società fiduciarie Amministrazione di beni per conto di terzi autorizzazione del Ministero dello Sviluppo Economico vigilanza del Ministero dello Sviluppo Economico

29 Mandato fiduciario Contratto che regola i rapporti tra fiduciante e fiduciaria Legittima la fiduciaria ad esercitare i diritti sul bene oggetto del mandato fiduciario senza trasferire la proprietà del bene. I beni rimangono di proprietà del fiduciante che impartisce istruzioni alla fiduciaria. Nessuna azione promossa dai creditori della fiduciaria può rivolgersi a beni ad essa intestati su mandato fiduciario.

30 Oggetto del mandato fiduciario Partecipazioni in società con forma giuridica di Spa, Sapa, Srl, Sas (socio accomandante) Versamenti in conto capitale, finanziamenti soci fruttiferi e infruttiferi Prestiti obbligazionari Contratti di investimento (GPM, fondi comuni di investimento..) Crediti Polizze assicurative Brevetti Denaro

31 Effetti e finalità del mandato fiduciario Protezione dell anonimato del fiduciante Nei limiti imposti dalle norme di legge. Assicura la riservatezza sulla effettiva proprietà dei beni e delle partecipazioni sociali. Assicura la riservatezza nelle iniziative commerciali del fiuciante e/o nelle transazioni con creditori.

32 Costituzione di vincoli Mandato irrevocabile conferito anche nell interesse del terzo Effetti e finalità del mandato fiduciario E possibile costituire vincoli, attraverso il mandato conferito nell interesse del terzo art.1723 c.c., sino al raggiungimento di obiettivi prefissati e nell interesse di determinati soggetti

33 Gestione dei conflitti Effetti e finalità del mandato fiduciario La fiduciaria riceve l incarico, nell interesse dei fiducianti e in base a patti o accordi predeterminati tra le parti, di svolgere determinate attività assicurando il rispetto degli accordi iniziali anche nel caso in cui una delle parti non intenda più rispettare l accordo in un momento successivo.

34 Effetti e finalità del mandato fiduciario Gestione dei patti parasociali o di sindacato Assicura l attuazione e il rispetto dei patti tra soci (art.2341 bis c.c.) che vengono rafforzati da mandato conferito congiuntamente dagli aderenti al patto in modo irrevocabile

35 Reintestazione del bene Il mandato fiduciario prevede che i beni possano essere intestati nuovamente al fiduciante in qualunque momento. Salvo il caso del mandato irrevocabile. FIDUCIARIA Bene intestato FIDUCIANTE Fiscalmente neutra

36 Il passaggio generazionale Per facilitare il passaggio generazionale nelle piccole e medie imprese si ricorre spesso al mandato fiduciario in quanto gli effetti e le finalità dello stesso appena descritti (costituzione di vincoli, gestione di conflitti e gestione di patti ) applicati allo scopo lo rendono un valido strumento di programmazione della successione sia nella gestione dell impresa che del patrimonio familiare.

37 Il passaggio generazionale Con il mandato irrevocabile il padre può trasferire ai figli il proprio patrimonio sia esso costituito da azioni, quote o altre attività finanziarie mantenendone la gestione e il controllo. Esempio: l imprenditore cede la proprietà dell azienda ai futuri eredi, la società fiduciaria riceve il mandato irrevocabile dagli eredi a favore del padreimprenditore il quale ha il potere di dare istruzioni alla società fiduciaria in merito alla amministrazione dei beni stessi.

38 Il passaggio generazionale Complementarietà con altri strumenti Polizze assicurative La fiduciaria, su mandato fiduciario, può sottoscrivere la polizza quale contraente e/o essere indicata quale beneficiario della polizza stipulata. In tal modo può essere mantenuta la massima riservatezza sulla identità del contraente e/o dei beneficiari effettivi.questi ultimi saranno indicati dalla fiduciaria stessa alla compagnia assicurativa sulla base delle istruzioni ricevute dal fiduciante. Patti di famiglia La fiduciaria può assumere un ruolo di garanzia e di tutela della piena efficacia del patto, mantenendo i beni che saranno oggetto di successione sotto mandato fiduciario fino alla apertura della successione dell imprenditore. A questo punto la fiduciaria reintesterà ai beneficiari e ai legittimari dei beni oggetto di mandato fiduciario garantendo la corretta esecuzione del patto e dei meccanismi di compensazione.

39 Francesco Pagliai

40 Lo sdoppiamento della proprietà nel trust Rapporto fiduciario con cui il disponente (settlor) trasferisce un patrimonio al gestore (trustee) che lo amministra e lo gestisce per il raggiungimento di uno scopo o nell interesse di uno o più beneficiari (beneficiario) Sdoppiamento della proprietà (dual ownership) Legal ownership: spetta al trustee Diritto giuridico Diritto economico Equitable ownership: spetta allo scopo o al beneficiario

41 I soggetti del trust Protector Potere di revoca e controllo sul trustee Settlor Trustee Beneficiario o scopo Atto istitutivo + letter of wishes Proprietà del bene Obbligo gestionale con rendiconto in merito al rispetto delle finalità stabilite nell ambito istitutorio tra vivi o mortis causa

42 Il patrimonio del trust Non concorre alla formazione dell asse ereditario del settlor/trustee/protector Non può essere utilizzato per finalità o nell interesse di beneficiari differenti No asse ereditario Scopo o beneficiario Segregazione Non è aggredibile dai creditori del settlor, salvo che per crediti anteriori Non è aggredibile dai creditori del trustee Non è aggredibile dai creditori del beneficiario, se non in seguito alle elargizioni

43 Trust vs altri istituti Non si trasferisce la proprietà Non ha effetto segregativo Si estingue alla morte del fiduciante Mandato Ha ad oggetto solo beni immobili, mobili registrati e titolidi credito E necessario il vincolo matrimoniale Ha durata temporanea (divorzio) Finalità il sostentamento della famiglia Fondo patrimoniale Trust Fondazione Il conferimento dei beni è revocabile, mentre non lo è sempre nei trust irrevocabili

44 Le funzioni del trust Protezione del patrimonio Passaggio generazionale Detenzione delpatrimonio Governance societaria Garanzia di prestiti obbligazionari Devoluzione polizze vita Scopi caritatevoli Cambio residenza Holding trust Tutelare minori o disabili

45 Le tipologie Classificazione Agenzia delle Entrate (Circ. 48/E 6 ago 2007) Trust auto dichiarativo Trust liberale Trust commerciale Trust revocabile Trust di scopo Trust con beneficiario Fixed trust Discretionary trust Fiscalmente trasparenti Fiscalmente opachi

46 La fiscalità Trust auto dichiarativo Imposta donazione Aliquota e franchigia variano (4%, 6%, 8%) Trust di scopo Imposta donazione 8% senza franchigia Trust immobiliare Trust trasferimento aziende o partecipazioni Imposta ipotecaria e catastale Esente se i beneficiari sono discendenti Ipotecaria 1% Catastale 2% Fixed trust Imposta di donazione Aliquota e franchigia variano (4%, 6%, 8%) Discretionary trust Imposta di registro Imposta fissa

47 Leonardo Ruta

48 I tratti salienti del fondo patrimoniale Patrimonio autonomo con vincolo di destinazione ai bisogni della famiglia Imposizione convenzionale, da parte di uno dei coniugi o di entrambi o di un terzo, di un vincolo di destinazione di taluni beni al far fronte ai bisogni della famiglia, onde consentire alla stessa il godimento di un tenore di vita costante nel tempo Famiglia Famiglia Costituenti: Coniugi Coniuge Terzo Patrimonio Patrimonio Costituzione FP Beneficiari: Coniugi Figli minorenni o maggiorenni non autonomi Vincolo

49 La funzione del Fondo patrimoniale Funzione: Vincolare determinati beni componenti il patrimonio di un soggetto a fare fronte ai bisogni della famiglia, di fatto proteggendoli da eventuali future aggrssioni di terzi Amministrazione: Da parte di entrambi i coniugi - gestione ordinaria disgiunta - gestione straordinaria congiunta Da parte di uno dei coniugi dietro procura o autorizzazione giudiziale Beni conferibili Beni immobili e diritti reali sugli stessi Beni mobili registrati Titoli di credito nominativi Beni NON conferibili Altri beni mobili Aziende Titoli di credito al portatore

50 Le cause di cessazione e la fiscalità Cause di cessazione: scioglimento del matrimonio (divorzio e annullamento) morte di uno dei coniugi(in assenza di figli minori) scioglimento convenzionale e consensuale Imposte indirette Imposta donazioni: di registro fissa di 168 euro per i beni che non subiscono un trasferimento della proprietà percentuale con franchigia per i beni che subiscono un trasferimento della proprietà Imposta catastale e ipotecaria: Ipotecaria fissa di 168 euro per gli immobili che non subiscono un trasferimento della proprietà Percentuale per gli immobili che subiscono un trasferimento della proprietà 04/09/11 IMPOSTE Imposte dirette I redditi derivanti dai beni del fondo sono imputati al 50% a ciascun coniuge indipendentemente dalla titolarietà della proprietà del bene

51 La responsabilità debitoria e l esecutabilità Bisogni della famiglia: Non esiste una definizione codificata dalla legge È una questione di fatto Dipende dal tenore di vita prescelto dai coniugi Richiede di volta in volta una valutazione del giudice Altri beni e valori Patrimonio della famiglia Fondo Patrimoniale Altri bisogni Bisogni della famiglia Creditori per debiti contratti per altre attività Creditori per debiti contratti per il mantenimento della famiglia PreFP Post FP

52 La responsabilità debitoria e l esecutabilità Al fine di evitare l azione esecutiva sui beni del fondo è dunque necessario: Che i debiti siano contratti dai coniugi per beni estranei ai bisogni della famiglia Che al sorgere del debito il creditore fosse a conoscenza della estraneità del debito rispetto alle esigenze familiari (onere della prova spetta al coniuge/i) SECONDO LA GIURISPRUDENZA IL FONDO PATRIMONIALE PROTEGGE Imprenditori Amministartori, sindaci e revisori Professionisti Per i debiti contratti dai coniugi nell eserciziodi attività d impresa Per azioni di responsabilità civile Per azioni di responsabilità civile professionale

53 Grazie per l attenzione e BUON APPETITO

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55 Successione testata e successione legittima Gli eredi legittimari Coniuge,figli.. e in mancanza di questi i genitori Gli eredi legittimi Grado di parentela 1 Genitore - figlio 2 Nonno, nipote (figlio di figlio) - fratello 3 Zio, nipote (figlio di fratello) 4 1 cugino 5 2 cugino, figlio di 1 cugino 6 Figlio di 2 cugino

56 Successione legittima Senza testamento Coniuge vivente Eredi Quota spettante Coniuge (in mancanza di figli e senza ascendenti) Intera eredità Coniuge + 50% eredità + diritto abitazione Figlio unico (anche se viventi fratelli e 50% eredità ascendenti) Coniuge + 2 o più figli (anche se viventi fratelli e ascendenti) Coniuge + Ascendente/i (senza figli e fratelli) Coniuge + 1 o più fratelli (senza figli e ascendenti) 33,33% eredità + diritto abitazione 66,66% eredità 66,66% eredità + diritto abitazione 33,33% eredità in parti uguali 66,66% eredità + diritto abitazione 33,33% eredità in parti uguali Coniuge + 66,66% eredità + diritto abitazione Ascendente/i 25% erdità 1 o più fratelli (senza figli) 8,33% eredità in parti uguali

57 Successione legittima Senza testamento Senza coniuge Eredi Quota spettante 1 o più figli (anche se viventi gli ascendenti) Ascendente/i (senza figli e fratelli) 1 o più fratelli (senza figli e ascendenti) Ascendente/i Intera eredità in parti uguali Intera eredità Intera eredità in parti uguali 50% eredità 1 o più fratelli (senza figli) 50% eredità in parti uguali Altri parenti entro il 6 grado (se Intera eredità in parti uguali ai unici eredi) parenti di grado più prossimo

58 Successione testata Con testamento Coniuge vivente Eredi Quota di legittima Quota disponibile Coniuge (in mancanza di figli e senza ascendenti) Coniuge + Figlio unico (anche se viventi gli ascendenti) Coniuge + 2 o più figli (anche se viventi gli ascendenti) Coniuge + 50% eredità + diritto abitazione 33,33% eredità + diritto abitazione 33,33% eredità 25% eredità + diritto abitazione 50% eredità 50% eredità + diritto abitazione 50% eredità 33,33% eredità 25 % eredità 25 % eredità Ascendente/i (senza figli) 25% eredità

59 Successione testata Senza coniuge Eredi Figlio unico (anche se viventi gli ascendenti) 2 o più figli (anche se viventi gli Con testamento Quota di legittima Quota disponibile 50% eredità 50% eredità 66,66 eredità in parti uguali 33,33% eredità ascendenti) Ascendente/i (senza figli) 33,33% eredità 66,66 eredità Senza figli e ascendenti Niente Intera eredità

60 Calcolo della legittima Relictum + Donatum = Riunione fittizia per il calcolo della legittima Relictum = Valore beni debiti Donatum = Donazioni

61 Imposta di successione Eredi: Coniuge Parenti in linea retta Eredi: Fratelli e sorelle Prima casa Imposta di successione Sul valore complessivo dei beni e diritti franchigia per ogni erede di euro, oltre il 4% Imposta di trascrizione Imposta catastale 168,00 euro 168,00 euro Altri immobili 2% 1% Altri beni Prima casa Sul valore complessivo dei beni e diritti franchigia per ogni erede di euro, oltre il 6% 168,00 euro 168,00 euro Altri immobili 2% 1% Altri beni

62 Imposta di successione Eredi: Parenti sino al 4 grado affini in linea retta Affini in linea collaterale sino al 3 grado Imposta di successione Imposta di trascrizione Imposta catastale Prima casa Sul valore 168,00 euro 168,00 euro complessivo Altri immobili dei beni e diritti 6% 2% 1% Altri beni Eredi: Altri soggetti Prima casa Sul valore 168,00 euro 168,00 euro Altri immobili complessivo 2% 1% dei beni e Altri beni diritti 8%

63 Imposta di successione Imposta di successione Imposta di trascrizione Imposta catastale Eredi: Soggetti portatori di handicap Prima casa Sul valore complessivo dei beni e diritti franchigia per ogni erede di euro. Oltre la franchigia: Se coniuge o parente in linea retta 4% Se parente sino al 4 grado, affine in linea retta o affine in linea collaterale entro il 3 grado 6% Negli altri casi 8% 168,00 euro 168,00 euro

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