I TRIBUTI. L art. 53 della Costituzione. Tutti sono tenuti a concorrere alla spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva.

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1 I TRIBUTI: IMPOSTE, TASSE E CONTRIBUTI I TRIBUTI Il sistema tributario italiano è regolamentato dalla costituzione e da molte leggi ordinarie. Le fonti costituzionali principali le troviamo nell art. 2 della costituzione nella parte in cui cita << e richiede l adempimento dei doveri inderogabili si solidarietà, politica, economica e sociale>>. Il dovere di solidarietà, ha un immediata ripercussione sul diritto tributario in quanto sancisce anche l obbligo di tutti a concorrere al finanziamento della spesa pubblica come dettato dall art. 58 della costituzione il quale tradizionalmente rappresenta la giustificazione costituzionale del dovere tributario. Il tributo è un istituto giuridico che realizza il concorso di tutti al finanziamento della spesa pubblica attraverso una prestazione obbligatoria collegata ad un fatto economico. In effetti il tributo è il mezzo attraverso cui si attua il dovere tributario. Un altro articolo fondamentale della costituzione che disciplina il sistema tributario e l art. 23 che dice nessuna prestazione personale o patrimoniale può essere imposta se non in base alla legge. Questa norma sottrae al governo la possibilità di imporre tributi senza il consenso del parlamento e rappresenta una garanzia contro abusi di potere dell esecutivo, la sua storia affonda le radici nel diritto anglosassone, no taxation without rappresentation nessuna tassazione senza rappresentanza. L art. 53 della Costituzione Tutti sono tenuti a concorrere alla spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva. Il sistema tributario è informato a criteri di progressività. L art. 53 della costituzione è alla base della ripartizione delle spese pubbliche, del collegamento tra stato sociale e obbligo tributario e dalla funzione del reddito espressa dalla progressività. I soggetti obbligati a concorrere alle spese pubbliche sono " tutti, quindi non soli i cittadini ma chiunque manifesti capacità contributiva in relazione al territorio dello stato tramite un collegamento fondato sulla residenza o sulla fonte della ricchezza.

2 CLASSIFICAZIONE DEI TRIBUTI I tributi si differenziano in: imposte, tasse e contributi. L imposta è una obbligazione tributaria finalizzata a soddisfare bisogni pubblici indivisibili ed è prelevata in relazione ad un fatto economico che esprime capacità contributiva. I fatti economici che esprimono capacità contributiva sono il reddito, il patrimonio e il consumo. Il reddito è l incremento, espresso in moneta, dalla ricchezza di un soggetto in un determinato periodo di tempo; il patrimonio esprime in termini monetari la ricchezza in un dato istante; il consumo è invece la compravendita di un bene o un servizio. GLI ELEMENTI COSTITUTIVI DELL IMPOSTA Sono: 1) Presupposto dell imposta: è il fatto giuridico che determina, in modo diretto o indiretto, il sorgere dell obbligazione tributaria; 2) Soggetto attivo: è lo stato o altro ente pubblico che ha la possibilità di istituire tributi e riscuotere; 3) Soggetto passivo: è la persona fisica o giuridica (società di capitali) che si trova nell obbligo e nella condizione di pagare l imposte; 4) Base imponibile: esprime quantitativamente l entità monetaria del presupposto; 5) Aliquota: tasso percentuale che viene applicato alla base imponibile per liquidare l imposta; 6) Fonte è la risorsa del contribuente utilizzata per pagare l imposta (es: il reddito).

3 LE IMPOSTE NELL ORDINAMENTO ITALIANO Le imposte si distinguono in: imposte dirette e imposte indirette. Le imposte dirette colpiscono una manifestazione immediata di ricchezza (reddito o patrimonio). Le imposte indirette non sono commisurate al reddito ma colpiscono una manifestazione presunta e mediata di capacità contributiva. Sono imposte dirette: IRPEF, IRES, IRAP, IRV. Sono imposte indirette: IVA, IMPOSTA CATASTALE, IMPOSTA DI BOLLO. Le imposte si distinguono in relazione alla misura e al modo in cui se ne determinano l ammontare in: 1) FISSE; 2) PROPORZIONALI; 3) PROGRESSIVE. L imposta si dice fissa quanto il suo ammantare non varia in relazione all imponibile. L imposta è proporzionale quando il suo ammontare in misura direttamente proporzionale all aumentare dell imponibile. Ad esempio l IRES che ha un aliquota unica al 27%. Un imposta è progressiva quando la sua aliquota cresce all aumentare

4 dell imponibile. Ad esempio l IRPEF. Ci sono due diversi tipi di progressività: progressività continua e progressività a scaglioni. Nella progressività continua l aliquota cresce ad ogni minimo incremento dell imponibile secondo una funzione matematica. Nella progressività a scaglioni l imponibile viene suddiviso in parti (scaglioni) a ciascuna delle quali viene associata un aliquota che cresce mano mano che si passa da uno scaglione a quello successivo (IRPEF). TASSE E CONTRIBUTI La tassa è un tributo che il contribuente versa come corrispettivo di un servizio o altra utilità che egli riceve da un ente pubblico. Il contributo è un versamento a favore di enti pubblici che viene effettuato per ottenere servizi erogabili in futuro (ad es: contributi di urbanizzazione). L IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE (IRPEF) L IRPEF è la principale imposta diretta del nostro sistema tributario. L IRPEF è un imposta personale e progressiva sul reddito complessivo dalle persone fisiche. Il presupposto dell imposta consiste nel possesso di redditi in denaro o natura. I singoli redditi sono classificati dalla legge (testo unico imposte sul reddito); nelle seguenti categorie: Redditi fondiari;

5 Redditi da capitale; Redditi di lavoro dipendente; Redditi di lavoro autonomo; Redditi di impresa; Redditi diversi. Ogni categoria ha proprie regole di determinazione del reddito. I soggetti passivi dell IRPEF possono essere soggetti residenti in Italia e soggetti non residenti in Italia, questi ultimi solo per i redditi prodotti in Italia. L imposta è calcolata per anni solari, per ciascuno dei quali corrisponde una obbligazione tributaria autonoma. Il reddito complessivo è dato dalla somma algebrica di tutti i redditi determinati secondo le categorie. CALCOLO IRPEF L IRPEF NETTA è data dall IRPEF lorda meno le detrazioni. L IRPEP lorda è data dal reddito imponibile moltiplicato per l'aliquota. Il reddito imponibile è dato dal reddito complessivo meno gli oneri deducibili ed eventuali perdite anni precedenti. Gli oneri deducibili sono oneri e spese che incidono sulla effettiva capacità contributiva del soggetto. Le detrazioni sono previste in diversi articoli di legge, le più famose sono le detrazioni per carichi di famiglia, le detrazioni per canoni di locazione e per ultime le detrazioni per la ristrutturazione degli edifici e gli impianti di risparmio energetico. LE ALIQUOTE IN VIGORE Esenzione IRPEF 2015: chi non paga L'imposta sul reddito delle persone fisiche non è dovuta nel caso di redditi al di sotto delle seguenti soglie: - redditi esclusivamente da pensione: sotto i 75 anni di età sino a euro; sopra i 75 anni di età sino a euro; - redditi esclusivamente da fabbricati, 500 euro; - redditi esclusivamente da terreni, 185,92 euro; - redditi da lavoro dipendente, euro;

6 Scaglione Aliquota Da 0 a euro Da a euro Da a euro Da a euro Oltre i euro 23% 27% 38% 41% 43% L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO IVA L IVA è una imposta indiretta che si applica sulla cessione dei beni e sulla prestazione di servizi. È una imposta proporzionale, cioè il suo importo aumenta all aumento della base imponibile; generale, cioè colpisce chiunque scambi bene o servizi; sui consumi, cioè grava sui consumi finali; neutra, cioè non dipende dal numero di passaggi che la merce compie dal produttore al consumatore finale, è connessa ad attività di impresa o professionali. Presupposti dell applicazione dell IVA sono: un presupposto soggettivo, cioè le cooperazioni compiute nell esercizio di impresa o professione; presupposto oggettivo, cioè le operazioni consistono in cessioni di beni o prestazioni di servizi ; un presupposto territoriale, cioè le operazioni devono essere svolte in Italia. Le operazioni si distinguono in imponibili, non imponibili, esenti.

7 La base imponibile è data dal prezzo della merce o della prestazione di servizi. Gli adempienti contabili prevedono la fatturazione, la tenuta dei registri IVA, la liquidazione e la dichiarazione IVA. LE ALIQUOTE Le aliquote variano molto a seconda dalla politica economica contingente adottata dal governo, le attuali si dividono in ordinarie 22%, ridotta 10% e IVA al 4%