LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI

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1 LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI DECRETO LEGISLATIVO 5 agosto 2015, n Trasmissione telematica delle operazioni IVA e di controllo delle cessioni di beni effettuate attraverso distributori automatici, in attuazione dell articolo 9, comma 1, lettere d) e g), della legge 11 marzo 2014, n. 23. IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA Visti gli articoli 76 e 87 della Costituzione; Vista la legge 11 marzo 2014, n. 23, con la quale è stata conferita delega al Governo recante disposizioni per un sistema scale più equo, trasparente e orientato alla crescita e, in particolare, l articolo 9, comma 1, lettera d), con il quale il Governo è delegato a introdurre norme per incentivare, mediante una riduzione degli adempimenti amministrativi e contabili a carico dei contribuenti, l utilizzo della fatturazione elettronica e la trasmissione telematica dei corrispettivi, nonché di adeguati meccanismi di riscontro tra la documentazione in materia di imposta sul valore aggiunto (IVA) e le transazioni effettuate, potenziando i relativi sistemi di tracciabilità dei pagamenti, e l articolo 9, comma 1, lettera g), con il quale il Governo è delegato a prevedere speci ci strumenti di controllo relativamente alle cessioni di beni effettuate attraverso distributori automatici; Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei ministri, adottata nella riunione del 21 aprile 2015; Acquisiti i pareri delle Commissioni parlamentari competenti per materia e per i pro li di carattere nanziario della Camera dei deputati e del Senato della Repubblica; Ritenuto di non conformarsi integralmente ai pareri della VI Commissione Finanze della Camera dei deputati del 18 giugno 2015 e della 6ª Commissione Finanze e tesoro del Senato della Repubblica dell 11 giugno 2015 e della V Commissione bilancio tesoro e programmazione della Camera dei Deputati del 9 giugno 2015; Visto l articolo 1, comma 7, della citata legge n. 23 del 2014, secondo cui qualora il Governo non intenda conformarsi ai pareri parlamentari, trasmette nuovamente i testi alle Camere; Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei ministri, adottata nella riunione del 17 luglio 2015; Acquisiti i pareri de nitivi delle competenti Commissioni parlamentari ai sensi dell articolo 1, comma 7, della citata legge n. 23 del 2014; Vista la deliberazione del Consiglio dei ministri, adottata nella riunione del 31 luglio 2015; Sulla proposta del Ministro dell economia e delle nanze; E MANA il seguente decreto legislativo: Art. 1. Fatturazione elettronica e trasmissione telematica delle fatture o dei relativi dati 1. A decorrere dal 1 luglio 2016, l Agenzia delle entrate mette a disposizione dei contribuenti, gratuitamente, un servizio per la generazione, la trasmissione e la conservazione delle fatture elettroniche. Per speci che categorie di soggetti passivi dell imposta sul valore aggiunto, individuate con decreto del Ministro dell economia e delle nanze, sentite le associazioni di categoria nell ambito di forum nazionali sulla fatturazione elettronica istituiti in base alla decisione della Commissione europea COM (2010) 8467, viene messo a disposizione, anche con riferimento alle fatture elettroniche emesse nei confronti di soggetti diversi da quelli di cui all articolo 1, comma 209, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, il servizio gratuito di generazione, trasmissione e conservazione previsto dall articolo 4, comma 2, del decreto del Ministro dell economia e delle nanze, di concerto con il Ministro per la pubblica amministrazione e la sempli cazione, 3 aprile 2013, n A decorrere dal 1 gennaio 2017, il Ministero dell economia e delle nanze mette a disposizione dei soggetti passivi dell imposta sul valore aggiunto il Sistema di Interscambio di cui all articolo 1, commi 211 e 212, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, gestito dall Agenzia delle entrate, ai ni della trasmissione e della ricezione delle fatture elettroniche, e di eventuali variazioni delle stesse, relative a operazioni che intercorrono tra soggetti residenti nel territorio dello Stato, secondo il formato della fattura elettronica di cui all allegato A del decreto del Ministro dell economia e delle nanze, di concerto con il Ministro per la pubblica amministrazione e la sempli- cazione, 3 aprile 2013, n. 55. A decorrere dalla data di cui al periodo precedente, l Agenzia delle entrate mette a disposizione del contribuente, mediante l utilizzo di reti telematiche e anche in formato strutturato, le informazioni acquisite. 3. Con riferimento alle operazioni rilevanti ai ni dell imposta sul valore aggiunto effettuate dal 1 gennaio 2017, i soggetti passivi possono optare per la trasmissione telematica all Agenzia delle entrate dei dati di tutte le fatture, emesse e ricevute, e delle relative variazioni, effettuata anche mediante il Sistema di Interscambio di cui all articolo 1, commi 211 e 212, della legge 24 dicembre 2007, n L opzione ha effetto dall inizio dell anno solare in cui è esercitata no alla ne del quarto anno solare successivo e, se non revocata, si estende di quinquennio in quinquennio. 4. Con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle entrate, sentite le associazioni di categoria nell ambito di forum nazionali sulla fatturazione elettronica istituiti in base alla decisione della Commissione europea COM 1

2 (2010) 8467, sono de nite le regole e soluzioni tecniche e i termini per la trasmissione telematica, in formato strutturato, di cui al comma 3, secondo principi di sempli cazione, di economicità e di minimo aggravio per i contribuenti, nonché le modalità di messa a disposizione delle informazioni di cui al comma Con decreto del Ministro dell economia e delle - nanze, da emanarsi entro sei mesi dalla data di entrata in vigore del presente decreto, sono stabilite nuove modalità sempli cate di controlli a distanza degli elementi acquisiti dall Agenzia delle entrate ai sensi del comma 3, basate sul riscontro tra i dati comunicati dai soggetti passivi dell imposta sul valore aggiunto e le transazioni effettuate, tali da ridurre gli adempimenti di tali soggetti, non ostacolare il normale svolgimento dell attività economica degli stessi ed escludere la duplicazione di attività conoscitiva. 6. Ai contribuenti che esercitano l opzione di cui al comma 3 si applica, in caso di omissione della predetta trasmissione ovvero di trasmissione di dati incompleti o inesatti, la sanzione di cui all articolo 11, comma 1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n Art. 2. Trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi 1. A decorrere dal 1 gennaio 2017, i soggetti che effettuano le operazioni di cui all articolo 22 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, possono optare per la memorizzazione elettronica e la trasmissione telematica all Agenzia delle entrate dei dati dei corrispettivi giornalieri delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi di cui agli articoli 2 e 3 del predetto decreto. L opzione ha effetto dall inizio dell anno solare in cui è esercitata no alla ne del quarto anno solare successivo e, se non revocata, si estende di quinquennio in quinquennio. La memorizzazione elettronica e la connessa trasmissione dei dati dei corrispettivi sostituiscono gli obblighi di registrazione di cui all articolo 24, primo comma, del suddetto decreto n. 633, del A decorrere dal 1 gennaio 2017, la memorizzazione elettronica e la trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi di cui al comma 1 sono obbligatorie per i soggetti passivi che effettuano cessioni di beni tramite distributori automatici. Al ne dell assolvimento dell obbligo di cui al precedente periodo, nel provvedimento del direttore dell Agenzia delle entrate di cui al comma 4, sono indicate soluzioni che consentano di non incidere sull attuale funzionamento degli apparecchi distributori e garantire, nel rispetto dei normali tempi di obsolescenza e rinnovo degli stessi, la sicurezza e l inalterabilità dei dati dei corrispettivi acquisiti dagli operatori. 3. La memorizzazione elettronica e la trasmissione telematica di cui al comma 1 sono effettuate mediante strumenti tecnologici che garantiscano l inalterabilità e la sicurezza dei dati, compresi quelli che consentono i pagamenti con carta di debito e di credito. 4. Con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle entrate, sentite le associazioni di categoria nell ambito di forum nazionali sulla fatturazione elettronica istituiti in base alla decisione della Commissione europea COM (2010) 8467, sono de nite le informazioni da trasmettere, le regole tecniche, i termini per la trasmissione telematica e le caratteristiche tecniche degli strumenti di cui al comma 3. Con lo stesso provvedimento sono approvati i relativi modelli e ogni altra disposizione necessaria per l attuazione delle disposizioni di cui ai commi 1 e La memorizzazione elettronica e la trasmissione telematica di cui ai commi 1 e 2 sostituiscono la modalità di assolvimento dell obbligo di certi cazione scale dei corrispettivi di cui all articolo 12, comma 1, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e al decreto del Presidente della Repubblica 21 dicembre 1996, n Resta comunque fermo l obbligo di emissione della fattura su richiesta del cliente. Con decreto del Ministro dell economia e delle nanze, di concerto con il Ministro dello sviluppo economico possono essere individuate tipologie di documentazione idonee a rappresentare, anche ai ni commerciali, le operazioni. 6. Ai soggetti che optano per la memorizzazione elettronica e la trasmissione telematica ai sensi del comma 1 e ai soggetti di cui al comma 2 si applicano, in caso di mancata memorizzazione o di omissione della trasmissione, ovvero nel caso di memorizzazione o trasmissione con dati incompleti o non veritieri, le sanzioni previste dagli articoli 6, comma 3, e 12, comma 2, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n Art. 3. Incentivi all opzione per la trasmissione telematica delle fatture o dei relativi dati e dei corrispettivi 1. Per i soggetti che si avvalgono dell opzione di cui all articolo 1, comma 3, e, sussistendone i presupposti, sia di tale opzione che di quella di cui all articolo 2, comma 1: a) viene meno l obbligo di presentare le comunicazioni di cui all articolo 21 del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con modi cazioni, dalla legge 30 luglio 2010, n. 122, e all articolo 1, comma 1, del decreto-legge 25 marzo 2010, n. 40, convertito, con modi cazioni, dalla legge 22 maggio 2010, n. 73, nonché la comunicazione dei dati relativi ai contratti stipulati dalle società di leasing, e dagli operatori commerciali che svolgono attività di locazione e di noleggio, ai sensi dell articolo 7, dodicesimo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 605; b) viene meno l obbligo di presentare le comunicazioni di cui all articolo 16, lettera c), del decreto del Ministro delle nanze 24 dicembre 1993 e, limitatamente agli acquisti intracomunitari di beni e alle prestazioni di servizi ricevute da soggetti stabiliti in un altro Stato membro dell Unione europea, le comunicazioni di cui all articolo 50, comma 6, del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modi cazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427; c) i rimborsi di cui all articolo 30 del predetto decreto n. 633, del 1972 sono eseguiti in via prioritaria, entro tre mesi dalla presentazione della dichiarazione annuale, anche in assenza dei requisiti di cui al predetto articolo 30, secondo comma, lettere a), b), c), d) e d e) ; 2

3 d) il termine di decadenza di cui all articolo 57, primo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e il termine di decadenza di cui all articolo 43, primo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, sono ridotti di un anno. La riduzione si applica solo per i soggetti che garantiscano la tracciabilità dei pagamenti dagli stessi ricevuti ed effettuati nei modi stabiliti con decreto del Ministro dell economia e delle nanze. Art. 4. Riduzione degli adempimenti amministrativi e contabili per speci che categorie di soggetti 1. Con effetto dal 1 gennaio 2017, per speci che categorie di soggetti passivi IVA di minori dimensioni, l Agenzia delle entrate realizza un programma di assistenza, differenziato per categoria di soggetti, con cui sono messi a disposizione, in via telematica, gli elementi informativi necessari per le liquidazioni periodiche e per la dichiarazione annuale dell IVA e vengono meno: a) l obbligo di registrazione di cui agli articoli 23 e 25 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633; b) l obbligo di apposizione del visto di conformità o la sottoscrizione alternativa e la garanzia previsti dall articolo 38 -bis del predetto decreto n. 633, del Le disposizioni di cui al comma 1 si applicano a condizione che i soggetti passivi IVA effettuino la trasmissione telematica all Agenzia delle entrate dei dati di tutte le fatture, emesse e ricevute, e delle relative variazioni, anche mediante il Sistema di Interscambio di cui all articolo 1, commi 211 e 212, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, con le modalità previste dal provvedimento del Direttore dell Agenzia delle entrate di cui all articolo 1, comma 4, e, qualora effettuino operazioni di cui all articolo 22 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, optino per la facoltà di memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi di cui all articolo 2, comma Con decreto del Ministro dell economia e delle - nanze sono individuati i soggetti ammessi al regime di cui al comma 1, tra i quali possono esservi anche soggetti non di minori dimensioni che intraprendono attività d impresa, arte o professione. Per tali ultimi soggetti il regime di cui al comma 1 si applica per il periodo in cui l attività è iniziata e per i due successivi. Art. 5. Cessazione degli effetti premiali 1. Fatte salve le sanzioni di cui agli articoli 1, comma 6 e 2, comma 6, in caso di omissione della trasmissione telematica all Agenzia delle entrate dei dati delle fatture, emesse e ricevute e delle relative variazioni e dei dati dei corrispettivi ovvero di trasmissione con dati incompleti o inesatti, vengono meno gli effetti previsti dagli articoli 3 e 4, comma 1, salvo che il contribuente trasmetta correttamente e telematicamente i predetti dati entro un termine da individuarsi con i provvedimenti di cui agli articoli 1, comma 4, e 2, comma 4. Art. 6. Disposizione nanziaria 1. Agli oneri derivanti dall articolo 1, commi 1 e 2, pari a 9,34 milioni di euro per l anno 2016, a 18,00 milioni di euro per l anno 2017 e a 20,40 milioni di euro a decorrere dall anno 2018, si provvede mediante corrispondente riduzione della dotazione del fondo di cui all articolo 16, comma 1, ultimo periodo, della legge 11 marzo 2014, n. 23. Il Ministro dell economia e delle nanze è autorizzato ad apportare, con propri decreti, le occorrenti variazioni di bilancio. Art. 7. Abrogazioni 1. A decorrere dal 1 gennaio 2017 sono abrogati i commi da 429 a 432 dell articolo 1, della legge 30 dicembre 2004, n Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito nella Raccolta uf ciale degli atti normativi della Repubblica italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo osservare. Dato a Roma, addì 5 agosto 2015 Visto, il Guardasigilli ORLANDO AVVERTENZA: MATTARELLA R ENZI, P re si d e n te d e l C o n si - glio dei ministri PADOAN, Mi ni st ro d e ll e c o - nomia e delle finanze N O T E Il testo delle note qui pubblicato è stato redatto dall amministrazione competente per materia, ai sensi dell art. 10, commi 2 e 3, del testo unico delle disposizioni sulla promulgazione delle leggi, sull emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica e sulle pubblicazioni uf ciali della Repubblica italiana, approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo ne di facilitare la lettura delle disposizioni di legge modi cate o alle quali è operato il rinvio. Restano invariati il valore e l ef cacia degli atti legislativi qui trascritti. Note alle premesse: L art. 76 della Costituzione stabilisce che l esercizio della funzione legislativa non può essere delegato al Governo se non con determinazione di principi e criteri direttivi e soltanto per tempo limitato e per oggetti de niti. L art. 87 della Costituzione conferisce, tra l altro, al Presidente della Repubblica il potere di promulgare le leggi e di emanare i decreti aventi valore di legge ed i regolamenti. Il testo della legge 11 marzo 2014, n. 23, pubblicata nella Gazzetta Uf ciale del 12 marzo 2014, n. 59, reca Delega al Governo recante disposizioni per un sistema scale più equo, trasparente e orientato alla crescita. 3

4 Il testo vigente dell art. 9, comma 1, lettere d) e g), della citata legge 11 marzo 2014, n. 23 è il seguente: «Art. 9 (Rafforzamento dell attività conoscitiva e di controllo). 1. Il Governo è delegato ad introdurre, con i decreti legislativi di cui all art. 1, norme per il rafforzamento dei controlli, secondo i seguenti princìpi e criteri direttivi: (Omissis ). d) incentivare, mediante una riduzione degli adempimenti amministrativi e contabili a carico dei contribuenti, l utilizzo della fatturazione elettronica e la trasmissione telematica dei corrispettivi, nonché di adeguati meccanismi di riscontro tra la documentazione in materia di imposta sul valore aggiunto (IVA) e le transazioni effettuate, potenziando i relativi sistemi di tracciabilità dei pagamenti; (Omissis ). g) prevedere speci ci strumenti di controllo relativamente alle cessioni di beni effettuate attraverso distributori automatici; Il testo vigente dell art. 1 della citata legge 11 marzo 2014, n. 23 è il seguente: «Art. 1 (Delega al Governo per la revisione del sistema scale e procedura). Il Governo è delegato ad adottare, entro quindici mesi dalla data di entrata in vigore della presente legge, decreti legislativi recanti la revisione del sistema scale. I decreti legislativi sono adottati, nel rispetto dei princìpi costituzionali, in particolare di quelli di cui agli articoli 3 e 53 della Costituzione, nonché del diritto dell Unione europea, e di quelli dello statuto dei diritti del contribuente di cui alla legge 27 luglio 2000, n. 212, con particolare riferimento al rispetto del vincolo di irretroattività delle norme tributarie di sfavore, in coerenza con quanto stabilito dalla legge 5 maggio 2009, n. 42, in materia di federalismo scale, secondo gli speci ci princìpi e criteri direttivi indicati negli articoli da 2 a 16 della presente legge, nonché secondo i seguenti princìpi e criteri direttivi generali: a) tendenziale uniformità della disciplina riguardante le obbligazioni tributarie, con particolare riferimento ai pro li della solidarietà, della sostituzione e della responsabilità; b) coordinamento e sempli cazione delle discipline concernenti gli obblighi contabili e dichiarativi dei contribuenti, al ne di agevolare la comunicazione con l amministrazione nanziaria in un quadro di reciproca e leale collaborazione, anche attraverso la previsione di forme di contraddittorio propedeutiche all adozione degli atti di accertamento dei tributi; c) coerenza e tendenziale uniformità dei poteri in materia tributaria e delle forme e modalità del loro esercizio, anche attraverso la de- nizione di una disciplina unitaria della struttura, ef cacia ed invalidità degli atti dell amministrazione nanziaria e dei contribuenti, escludendo comunque la possibilità di sanatoria per la carenza di motivazione e di integrazione o di modi ca della stessa nel corso del giudizio; d) tendenziale generalizzazione del meccanismo della compensazione tra crediti d imposta spettanti al contribuente e debiti tributari a suo carico. 2. I decreti legislativi tengono altresì conto dell esigenza di assicurare la responsabilizzazione dei diversi livelli di governo, integrando o modi cando la disciplina dei tributi in modo che sia de nito e chiaramente individuabile, per ciascun tributo, il livello di governo che bene cia delle relative entrate, con una relazione fra tributo e livello di governo determinata, ove possibile, in funzione dell attinenza del presupposto d imposta e, comunque, garantendo l esigenza di salvaguardare i princìpi di coesione e di solidarietà nazionale. 3. Almeno uno degli schemi dei decreti legislativi di cui al comma 1 dovrà essere deliberato in via preliminare dal Consiglio dei ministri entro quattro mesi dalla data di entrata in vigore della presente legge. 4. A decorrere dalla data di entrata in vigore della presente legge il Governo riferisce ogni quattro mesi alle Commissioni parlamentari competenti per materia in ordine all attuazione della delega. In sede di prima applicazione il Governo riferisce alle Commissioni entro due mesi dalla data di entrata in vigore della presente legge. Entro lo stesso termine, il Governo, effettuando un apposito monitoraggio in ordine allo stato di attuazione dell incorporazione dell Agenzia del territorio nell Agenzia delle entrate e dell Amministrazione autonoma dei monopoli di Stato nell Agenzia delle dogane, disposta dall art. 23 -quater de l decreto-legge 6 luglio 2012, n. 95, convertito, con modi cazioni, dalla legge 7 agosto 2012, n. 135, e successive modi cazioni, riferisce alle Commissioni parlamentari competenti per materia anche in relazione ad eventuali modi che normative. 5. Gli schemi dei decreti legislativi di cui al comma 1, corredati di relazione tecnica, sono trasmessi alle Camere ai ni dell espressione dei pareri da parte delle Commissioni parlamentari competenti per materia e per i pro li nanziari, che sono resi entro trenta giorni dalla data di trasmissione. Le Commissioni possono chiedere al Presidente della rispettiva Camera di prorogare di venti giorni il termine per l espressione del parere, qualora ciò si renda necessario per la complessità della materia o per il numero dei decreti legislativi. Decorso il termine previsto per l espressione del parere o quello eventualmente prorogato, il decreto può essere comunque adottato. 6. Le relazioni tecniche allegate agli schemi di decreto legislativo adottati ai sensi della delega di cui alla presente legge indicano, per ogni ipotesi di intervento, l impatto sul gettito, gli effetti distributivi sui contribuenti, le implicazioni in termini di nanza locale e gli aspetti amministrativi e gestionali per il contribuente e per l amministrazione. 7. Il Governo, qualora non intenda conformarsi ai pareri parlamentari, trasmette nuovamente i testi alle Camere con le sue osservazioni, con eventuali modi cazioni, corredate dei necessari elementi integrativi di informazione e motivazione. I pareri de nitivi delle Commissioni competenti per materia sono espressi entro il termine di dieci giorni dalla data della nuova trasmissione. Decorso tale termine, i decreti possono essere comunque adottati. 7-bis. Qualora i termini per l espressione dei pareri parlamentari di cui ai commi 5 e 7 scadano nei trenta giorni che precedono la scadenza dei termini di delega previsti dai commi 1 e 8, ovvero successivamente, questi ultimi sono prorogati di novanta giorni. 8. Il Governo è delegato ad adottare uno o più decreti legislativi contenenti disposizioni correttive e integrative dei decreti legislativi di cui alla presente legge, entro diciotto mesi dalla data di entrata in vigore dei decreti legislativi medesimi, nel rispetto dei princìpi e criteri direttivi previsti dalla presente legge e con le modalità di cui al presente articolo. 9. Nei decreti legislativi di cui al comma 1, il Governo provvede all introduzione delle nuove norme mediante la modi ca o l integrazione dei testi unici e delle disposizioni organiche che regolano le relative materie, provvedendo ad abrogare espressamente le norme incompatibili. 10. Il Governo è delegato ad adottare, entro il termine di cui al comma 1, nel rispetto dei princìpi e criteri direttivi previsti dalla presente legge e secondo la procedura di cui al presente articolo, uno o più decreti legislativi recanti le norme eventualmente occorrenti per il coordinamento formale e sostanziale tra i decreti legislativi emanati ai sensi della presente legge e le altre leggi dello Stato e per l abrogazione delle norme incompatibili. 11. Le disposizioni della presente legge e quelle dei decreti legislativi emanati in attuazione della stessa si applicano nei confronti delle regioni a statuto speciale e delle province autonome di Trento e di Bolzano, nel rispetto dei loro statuti e delle relative norme di attuazione, e secondo quanto previsto dall art. 27 della legge 5 maggio 2009, n. 42, e successive modi cazioni». Note all art. 1: La decisione della Commissione europea COM (2010) 8467, del 2 dicembre 2010, istituisce il forum europeo multilaterale delle parti interessate sulla fatturazione elettronica. Il testo vigente dell art. 1, comma 209, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, concernente Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato - legge nanziaria 2008), è il seguente: «Art. 1. ( Omissis ) Al ne di sempli care il procedimento di fatturazione e registrazione delle operazioni imponibili, a decorrere dalla data di entrata in vigore del regolamento di cui al comma 213, l emissione, la trasmissione, la conservazione e l archiviazione delle fatture emesse nei rapporti con le amministrazioni pubbliche di cui all art. 1, comma 2, della legge 31 dicembre 2009, n. 196, nonché con le amministrazioni autonome, anche sotto forma di nota, conto, parcella e simili, deve essere effettuata esclusivamente in forma elettronica, con l osservanza del decreto legislativo 20 febbraio 2004, n. 52, e del codice dell amministrazione digitale di cui al decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82. (Omissis).». Il testo vigente dell art. 4 del decreto del Ministro dell economia e delle nanze, di concerto con il Ministro per la pubblica ammini- 4

5 strazione e la sempli cazione, 3 aprile 2013, n. 55 (Regolamento in materia di emissione, trasmissione e ricevimento della fattura elettronica da applicarsi alle amministrazioni pubbliche ai sensi dell art. 1, commi da 209 a 213, della legge 24 dicembre 2007, n. 244), è il seguente: «Art. 4 (Misure di supporto per le piccole e medie imprese). 1. Il Ministero dell economia e delle nanze, nell ambito del Programma di razionalizzazione degli acquisti, rende disponibile in via non onerosa sul proprio portale elettronico, accessibile all indirizzo alle piccole e medie imprese abilitate al Mercato Elettronico della Pubblica Amministrazione (MEPA) e che forniscono beni e servizi alle amministrazioni, i servizi e gli strumenti di supporto di natura informatica in tema di generazione delle fatture nel formato previsto dal Sistema di interscambio e di conservazione, nonché i servizi di comunicazione con il detto Sistema, secondo quanto previsto nel documento che costituisce l allegato E del presente regolamento. 2. L Agenzia per l Italia digitale, in collaborazione con Unioncamere e sentite le associazioni di categoria delle imprese e dei professionisti, mette a disposizione delle piccole e medie imprese, in via non onerosa, il supporto per lo sviluppo di strumenti informatici «open source» per la fatturazione elettronica». Il testo vigente dell art. 1, commi 211 e 212, della citata legge 24 dicembre 2007, n. 244, è il seguente: «Art. 1 ( Omissis ) La trasmissione delle fatture elettroniche avviene attraverso il Sistema di interscambio istituito dal Ministero dell economia e delle nanze e da questo gestito anche avvalendosi delle proprie strutture societarie Con decreto del Ministro dell economia e delle nanze da emanare entro il 31 marzo 2008 è individuato il gestore del Sistema di interscambio e ne sono de nite competenze e attribuzioni, ivi comprese quelle relative: a) al presidio del processo di ricezione e successivo inoltro delle fatture elettroniche alle amministrazioni destinatarie; b) alla gestione dei dati in forma aggregata e dei ussi informativi anche ai ni della loro integrazione nei sistemi di monitoraggio della nanza pubblica Il testo dell allegato A del decreto del Ministro dell economia e delle nanze, di concerto con il Ministro per la pubblica amministrazione e la sempli cazione, 3 aprile 2013, n. 55, reca: «Formato della fattura elettronica». Il testo vigente dell art. 11, comma 1 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 (Riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi, a norma dell art. 3, comma 133, lettera q), della legge 23 dicembre 1996, n. 662), è il seguente: «1. Sono punite con la sanzione amministrativa da lire cinquecentomila a lire quattro milioni le seguenti violazioni: a) omissione di ogni comunicazione prescritta dalla legge tributaria anche se non richiesta dagli uf ci o dalla Guardia di nanza al contribuente o a terzi nell esercizio dei poteri di veri ca ed accertamento in materia di imposte dirette e di imposta sul valore aggiunto o invio di tali comunicazioni con dati incompleti o non veritieri; b) mancata restituzione dei questionari inviati al contribuente o a terzi nell esercizio dei poteri di cui alla precedente lettera a) o loro restituzione con risposte incomplete o non veritiere; c) inottemperanza all invito a comparire e a qualsiasi altra richiesta fatta dagli uf ci o dalla Guardia di nanza nell esercizio dei poteri loro conferiti. ( Omissis ).». Note all art. 2: Il testo vigente dell art. 22 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (Istituzione e disciplina dell imposta sul valore aggiunto), è il seguente: «Art. 22 (Commercio al minuto e attività assimilate). 1. L e m i s- sione della fattura non è obbligatoria, se non è richiesta dal cliente non oltre il momento di effettuazione dell operazione: 1) per le cessioni di beni effettuate da commercianti al minuto autorizzati in locali aperti al pubblico, in spacci interni, mediante apparecchi di distribuzione automatica, per corrispondenza, a domicilio o in forma ambulante; 2) per le prestazioni alberghiere e le somministrazioni di alimenti e bevande effettuate dai pubblici esercizi, nelle mense aziendali o mediante apparecchi di distribuzione automatica; 3) per le prestazioni di trasporto di persone nonché di veicoli e bagagli al seguito; 4) per le prestazioni di servizi rese nell esercizio di imprese in locali aperti al pubblico, in forma ambulante o nell abitazione dei clienti; 5) per le prestazioni di custodia e amministrazione di titoli e per gli altri servizi resi da aziende o istituti di credito e da società nanziarie o duciarie; 6) per le operazioni esenti indicate ai nn. da 1) a 5) e ai nn. 7), 8), 9), 16) e 22) dell art. 10; 6 -bis ) per l attività di organizzazione di escursioni, visite della città, giri turistici ed eventi similari, effettuata dalle agenzie di viaggi e turismo; 6 -ter ) per le prestazioni di servizi di telecomunicazione, di servizi di teleradiodiffusione e di servizi elettronici resi a committenti che agiscono al di fuori dell esercizio d impresa, arte o professione. 2. La disposizione del comma precedente può essere dichiarata applicabile, con decreto del Ministro delle nanze, ad altre categorie di contribuenti che prestino servizi al pubblico con caratteri di uniformità, frequenza e importo limitato tali da rendere particolarmente onerosa l osservanza dell obbligo di fatturazione e degli adempimenti connessi. 3. Gli imprenditori che acquistano beni che formano oggetto dell attività propria dell impresa da commercianti al minuto ai quali è consentita l emissione della fattura sono obbligati a richiederla.». Si riporta il testo vigente dell art. 2 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633: «Art. 2 (Cessioni di beni). 1. Costituiscono cessioni di beni gli atti a titolo oneroso che importano trasferimento della proprietà ovvero costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento su beni di ogni genere. 2. Costituiscono inoltre cessioni di beni: 1) le vendite con riserva di proprietà; 2) le locazioni con clausola di trasferimento della proprietà vincolante per ambedue le parti; 3) i passaggi dal committente al commissionario o dal commissionario al committente di beni venduti o acquistati in esecuzione di contratti di commissione; 4) le cessioni gratuite di beni ad esclusione di quelli la cui produzione o il cui commercio non rientra nell attività propria dell impresa se di costo unitario non superiore ad euro cinquanta e di quelli per i quali non sia stata operata, all atto dell acquisto o dell importazione, la detrazione dell imposta a norma dell art. 19, anche se per effetto dell opzione di cui all art. 36 -bis ; 5) la destinazione di beni all uso o al consumo personale o familiare dell imprenditore o di coloro i quali esercitano un arte o una professione o ad altre nalità estranee alla impresa o all esercizio dell arte o della professione, anche se determinata da cessazione dell attività, con esclusione di quei beni per i quali non è stata operata, all atto dell acquisto, la detrazione dell imposta di cui all art. 19; 6) le assegnazioni ai soci fatte a qualsiasi titolo da società di ogni tipo e oggetto nonché le assegnazioni o le analoghe operazioni fatte da altri enti privati o pubblici, compresi i consorzi e le associazioni o altre organizzazioni senza personalità giuridica. 3. Non sono considerate cessioni di beni: a) le cessioni che hanno per oggetto denaro o crediti in denaro; b) le cessioni e i conferimenti in società o altri enti, compresi i consorzi e le associazioni o altre organizzazioni, che hanno per oggetto aziende o rami d azienda; c) le cessioni che hanno per oggetto terreni non suscettibili di utilizzazione edi catoria a norma delle vigenti disposizioni. Non costituisce utilizzazione edi catoria la costruzione delle opere indicate nell art. 9, lettera a), della legge 28 gennaio 1977, n. 10; d) le cessioni di campioni gratuiti di modico valore appositamente contrassegnati; e). f) i passaggi di beni in dipendenza di fusioni, scissioni o trasformazioni di società e di analoghe operazioni poste in essere da altri enti; g). 5

6 h). i) le cessioni di valori bollati e postali, marche assicurative e similari; l) le cessioni di paste alimentari; le cessioni di pane, biscotto di mare, e di altri prodotti della panetteria ordinaria senza aggiunta di zuccheri, miele, uova, materie grasse, formaggio o frutta; le cessioni di latte fresco, non concentrato né zuccherato, destinato al consumo alimentare, confezionato per la vendita al minuto, sottoposto a pastorizzazione o ad altri trattamenti previsti da leggi sanitarie; m) le cessioni di beni soggette alla disciplina dei concorsi e delle operazioni a premio di cui al R.D.L. 19 ottobre 1938, n. 1933, convertito nella legge 5 giugno 1939, n. 937, e successive modi cazioni ed integrazioni.. Si riporta il testo vigente dell art. 3 del citato decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633: «Art. 3 (Prestazione di servizi). 1. Costituiscono prestazioni di servizi le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da contratti d opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, agenzia, mediazione, deposito e in genere da obbligazioni di fare, di non fare e di permettere quale ne sia la fonte. 2. Costituiscono, inoltre, prestazioni di servizi, se effettuate verso corrispettivo: 1) le concessioni di beni in locazione, af tto, noleggio e simili; 2) le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti d autore, quelle relative ad invenzioni industriali, modelli, disegni, processi, formule e simili e quelle relative a marchi e insegne, nonché le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti o beni similari ai precedenti; 3) i prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci, comprese le operazioni nanziarie mediante la negoziazione, anche a titolo di cessione pro soluto, di crediti, cambiali o assegni. Non sono considerati prestiti i depositi di denaro presso aziende e istituti di credito o presso Amministrazioni statali, anche se regolati in conto corrente; 4) le somministrazioni di alimenti e bevande; 5) le cessioni di contratti di ogni tipo e oggetto. 3. Le prestazioni indicate nei commi primo e secondo, sempreché l imposta afferente agli acquisti di beni e servizi relativi alla loro esecuzione sia detraibile, costituiscono, per ogni operazione di valore superiore ad euro cinquanta prestazioni di servizi anche se effettuate per l uso personale o familiare dell imprenditore, ovvero a titolo gratuito per altre nalità estranee all esercizio dell impresa, ad esclusione delle somministrazioni nelle mense aziendali e delle prestazioni di trasporto, didattiche, educative e ricreative di assistenza sociale e sanitaria, a favore del personale dipendente, nonché delle operazioni di divulgazione pubblicitaria svolte a bene cio delle attività istituzionali di enti e associazioni che senza scopo di lucro perseguono nalità educative, culturali, sportive, religiose e di assistenza e solidarietà sociale, nonché delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS), e delle diffusioni di messaggi, rappresentazioni, immagini o comunicazioni di pubblico interesse richieste o patrocinate dallo Stato o da enti pubblici. Le assegnazioni indicate al n. 6 dell art. 2 sono considerate prestazioni di servizi quando hanno per oggetto cessioni, concessioni o licenze di cui ai nn. 1), 2) e 5) del comma precedente. Le prestazioni di servizi rese o ricevute dai mandatari senza rappresentanza sono considerate prestazioni di servizi anche nei rapporti tra il mandante e il mandatario. 4. Non sono considerate prestazioni di servizi: a) le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti d autore effettuate dagli autori e loro eredi o legatari, tranne quelle relative alle opere di cui ai nn. 5) e 6) dell art. 2 della legge 22 aprile 1941, n. 633, e alle opere di ogni genere utilizzate da imprese a ni di pubblicità commerciale; b) i prestiti obbligazionari; c) le cessioni dei contratti di cui alle lettere a), b) e c) del terzo comma dell art. 2; d) i conferimenti e i passaggi di cui alle lettere e) e d f) del terzo comma dell art. 2; e) le prestazioni di mandato e di mediazione relative ai diritti d autore, tranne quelli concernenti opere di cui alla lettera a), e le prestazioni relative alla protezione dei diritti d autore di ogni genere, comprese quelle di intermediazione nella riscossione dei proventi; f) le prestazioni di mandato e di mediazione relative ai prestiti obbligazionari; g). h) le prestazioni dei commissionari relative ai passaggi di cui al n. 3) del secondo comma dell art. 2 e quelle dei mandatari di cui al terzo comma del presente articolo. 5. Non costituiscono inoltre prestazioni di servizi le prestazioni relative agli spettacoli ed alle altre attività elencati nella tabella C allegata al presente decreto, rese ai possessori di titoli di accesso, rilasciati per l ingresso gratuito di persone, limitatamente al contingente e nel rispetto delle modalità di rilascio e di controllo stabiliti ogni quadriennio con decreto del Ministro delle nanze: a) dagli organizzatori di spettacoli, nel limite massimo del 5 per cento dei posti del settore, secondo la capienza del locale o del complesso sportivo uf cialmente riconosciuta dalle competenti autorità; b) dal Comitato olimpico nazionale italiano e federazioni sportive che di esso fanno parte; c) dall Unione nazionale incremento razze equine; d) dall Automobile club d Italia e da altri enti e associazioni a carattere nazionale. 6. Le disposizioni del primo periodo del terzo comma non si applicano in caso di uso personale o familiare dell imprenditore ovvero di messa a disposizione a titolo gratuito nei confronti dei dipendenti: a) di veicoli stradali a motore per il cui acquisto, pure sulla base di contratti di locazione, anche nanziaria, e di noleggio, la detrazione dell imposta è stata operata in funzione della percentuale di cui alla lettera c) del comma 1 dell art. 19-bis1; b) delle apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico terrestre di telecomunicazioni e delle relative prestazioni di gestione, qualora sia stata computata in detrazione una quota dell imposta relativa all acquisto delle predette apparecchiature, pure sulla base di contratti di locazione, anche nanziaria, e di noleggio, ovvero alle suddette prestazioni di gestione, non superiore alla misura in cui tali beni e servizi sono utilizzati per ni diversi da quelli di cui all art. 19, comma 4, secondo periodo.». Il testo vigente dell art. 24 del citato decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, è il seguente: «Art. 24 (Registrazione dei corrispettivi). 1. I commercianti al minuto e gli altri contribuenti di cui all art. 22, in luogo di quanto stabilito nell articolo precedente, possono annotare in apposito registro, relativamente alle operazioni effettuate in ciascun giorno, l ammontare globale dei corrispettivi delle operazioni imponibili e delle relative imposte, distinto secondo l aliquota applicabile, nonché l ammontare globale dei corrispettivi delle operazioni di cui all art. 21, commi 6 e 6-bis, distintamente per ciascuna tipologia di operazioni ivi indicata. L annotazione deve essere eseguita, con riferimento al giorno in cui le operazioni sono effettuate, entro il giorno non festivo successivo. 2. Nella determinazione dell ammontare giornaliero dei corrispettivi devono essere computati anche i corrispettivi delle operazioni effettuate con emissione di fattura, comprese quelle relative ad immobili e beni strumentali e quelle indicate nel secondo comma dell art. 17, includendo nel corrispettivo anche l imposta. 3. Per determinate categorie di commercianti al minuto, che effettuano promiscuamente la vendita di beni soggetti ad aliquote d imposta diverse, il Ministro delle nanze può consentire, stabilendo le modalità da osservare, che la registrazione dei corrispettivi delle operazioni imponibili sia fatta senza distinzione per aliquote e che la ripartizione dell ammontare dei corrispettivi ai ni dell applicazione delle diverse aliquote sia fatta in proporzione degli acquisti. 4. I commercianti al minuto che tengono il registro di cui al primo comma in luogo diverso da quello in cui svolgono l attività di vendita devono eseguire le annotazioni prescritte nel primo comma, nei termini ivi indicati, anche in un registro di prima nota tenuto e conservato nel luogo o in ciascuno dei luoghi in cui svolgono l attività di vendita. Le relative modalità sono stabilite con decreto del Ministro delle nanze.». Il testo del vigente art. 12, comma 1, della legge 30 dicembre 1991, n. 413 (Disposizioni per ampliare le basi imponibili, per razionalizzare, facilitare e potenziare l attività di accertamento; disposizioni per la rivalutazione obbligatoria dei beni immobili delle imprese, nonché per riformare il contenzioso e per la de nizione agevolata dei rapporti tributari pendenti; delega al Presidente della Repubblica per la concessione di amnistia per reati tributari; istituzioni dei centri di assistenza scale e del conto scale), è il seguente: «Art. 12. I corrispettivi delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi di cui agli articoli 2 e 3 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modi cazioni, per le quali non è obbligatoria l emissione della fattura se non a richiesta del cliente, devono essere certi cati me- 6

7 diante il rilascio della ricevuta scale di cui all art. 8 della L. 10 maggio 1976, n. 249, e successive modi cazioni, ovvero dello scontrino scale, anche manuale o prestampato a tagli ssi, di cui alla L. 26 gennaio 1983, n. 18, e successive modi cazioni. Per le prestazioni di trasporto pubblico collettivo di persone e di veicoli e bagagli al seguito, con qualunque mezzo esercitato, i biglietti di trasporto assolvono la funzione dello scontrino scale. Dal 1 gennaio 1993 tali biglietti devono rispondere alle caratteristiche che saranno ssate con decreto del Ministro delle nanze da pubblicare nella Gazzetta Uf ciale entro il 30 giugno Il testo del decreto del presidente della Repubblica 21 dicembre 1996, n. 696, reca: Regolamento recante norme per la sempli cazione degli obblighi di certi cazione dei corrispettivi. Il testo vigente dell art. 6, comma 3, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, è il seguente: «Art. 6 (Violazione degli obblighi relativi alla documentazione, registrazione ed individuazione delle operazioni soggette all imposta sul valore aggiunto). ( Omissis ). 3. Se le violazioni consistono nella mancata emissione di ricevute scali, scontrini scali o documenti di trasporto ovvero nell emissione di tali documenti per importi inferiori a quelli reali, la sanzione è in ogni caso pari al cento per cento dell imposta corrispondente all importo non documentato. La stessa sanzione si applica in caso di omesse annotazioni su apposito registro dei corrispettivi relativi a ciascuna operazione in caso di mancato o irregolare funzionamento degli apparecchi misuratori scali. Se non constano omesse annotazioni, la mancata tempestiva richiesta di intervento per la manutenzione è punita con sanzione amministrativa da lire cinquecentomila a lire quattro milioni. Il testo vigente dell art. 12, comma 2, del decreto legislativo n. 18 dicembre 1997, n. 471, è il seguente: «Art. 12 (Sanzioni accessorie in materia di imposte dirette ed imposta sul valore aggiunto). (Omissis ). 2. Qualora siano state contestate ai sensi dell art. 16 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, nel corso di un quinquennio, quattro distinte violazioni dell obbligo di emettere la ricevuta scale o lo scontrino scale compiute in giorni diversi, anche se non sono state irrogate sanzioni accessorie in applicazione delle disposizioni del citato decreto legislativo n. 472 del 1997, è disposta la sospensione della licenza o dell autorizzazione all esercizio dell attività ovvero dell esercizio dell attività medesima per un periodo da tre giorni ad un mese. In deroga all art. 19, comma 7, del medesimo decreto legislativo n. 472 del 1997, il provvedimento di sospensione è immediatamente esecutivo. Se l importo complessivo dei corrispettivi oggetto di contestazione eccede la somma di euro la sospensione è disposta per un periodo da un mese a sei mesi. Note all art. 3: Il testo vigente dell art. 21 del decreto legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con modi cazioni, dalla legge 20 luglio 2010, n. 122 (Misure urgenti in materia di stabilizzazione nanziaria e di competitività economica), è il seguente: «Art. 21 (Comunicazioni telematiche alla Agenzia delle Entrate). 1. Con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate sono individuate modalità e termini, tali da limitare al massimo l aggravio per i contribuenti per la comunicazione telematica delle operazioni rilevanti ai ni dell imposta sul valore aggiunto. L obbligo di comunicazione delle operazioni rilevanti ai ni dell imposta sul valore aggiunto per le quali è previsto l obbligo di emissione della fattura è assolto con la trasmissione, per ciascun cliente e fornitore, dell importo di tutte le operazioni attive e passive effettuate. Per le sole operazioni per le quali non è previsto l obbligo di emissione della fattura la comunicazione telematica deve essere effettuata qualora le operazioni stesse siano di importo non inferiore ad euro 3.600, comprensivo dell imposta sul valore aggiunto. Per i soggetti tenuti alle comunicazioni di cui all art. 11, comma 2, del decretolegge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con modi cazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, le comunicazioni sono dovute limitatamente alle fatture emesse o ricevute per operazioni diverse da quelle inerenti ai rapporti oggetto di segnalazione ai sensi dell art. 7, commi quinto e sesto, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n Per l omissione delle comunicazioni, ovvero per la loro effettuazione con dati incompleti o non veritieri si applica la sanzione di cui all art. 11 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n bis. Al ne di sempli care gli adempimenti dei contribuenti, l obbligo di comunicazione delle operazioni di cui al comma 1, effettuate nei confronti di contribuenti non soggetti passivi ai ni dell imposta sul valore aggiunto, è escluso qualora il pagamento dei corrispettivi avvenga mediante carte di credito, di debito o prepagate emesse da operatori nanziari soggetti all obbligo di comunicazione previsto dall art. 7, sesto comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n ter. Gli operatori nanziari soggetti all obbligo di comunicazione previsto dall art. 7, sesto comma del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 605 che emettono carte di credito, di debito o prepagate, comunicano all Agenzia delle entrate le operazioni di cui al comma 1 -bis in relazione alle quali il pagamento dei corrispettivi sia avvenuto mediante carte di credito, di debito o prepagate emesse dagli operatori nanziari stessi, secondo modalità e termini stabiliti con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle entrate.». Il testo vigente dell art. 1, comma 1, del decreto legge 25 marzo 2010, n. 40, convertito, con modi cazioni, dalla legge 22 maggio 2010, n. 73 (Disposizioni urgenti tributarie e nanziarie in materia di contrasto alle frodi scali internazionali e nazionali operate, tra l altro, nella forma dei cosiddetti «caroselli» e «cartiere», di potenziamento e razionalizzazione della riscossione tributaria anche in adeguamento alla normativa comunitaria, di destinazione dei gettiti recuperati al nanziamento di un Fondo per incentivi e sostegno della domanda in particolari settori), è il seguente: «Art. 1 (Disposizioni in materia di contrasto alle frodi scali e - nanziarie internazionali e nazionali operate, tra l altro, nella forma dei cosiddetti «caroselli» e «cartiere»). Per contrastare l evasione scale operata nella forma dei cosiddetti «caroselli» e «cartiere», anche in applicazione delle nuove regole europee sulla fatturazione elettronica, i soggetti passivi all imposta sul valore aggiunto comunicano annualmente per via telematica all Agenzia delle entrate, secondo modalità e termini de niti con decreto del Ministro dell economia e delle nanze, da adottare entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore del presente decreto, tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi il cui importo complessivo annuale è superiore ad euro effettuate e ricevute, registrate o soggette a registrazione, nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio in Paesi cosiddetti black list di cui al decreto del Ministro delle nanze in data 4 maggio 1999, pubblicato nella Gazzetta Uf ciale della Repubblica italiana n. 107 del 10 maggio 1999 e al decreto del Ministro dell economia e delle nanze 21 novembre 2001, pubblicato nella Gazzetta Uf ciale della Repubblica italiana n. 273 del 23 novembre Il testo vigente dell art. 7 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 605 (Disposizioni relative all anagrafe tributaria e al codice scale dei contribuenti), è il seguente: «Art. 7 (Comunicazioni all anagrafe tributaria). Gl i uf ci pubblici devono comunicare all anagrafe tributaria i dati e le notizie contenuti negli atti di cui alle lettere e -bis ) e g) del primo comma dell art. 6. A partire dal 1 luglio 1989 le camere di commercio, industria, artigianato ed agricoltura devono comunicare mensilmente all anagrafe tributaria i dati e le notizie contenuti nelle domande di iscrizione, variazione e cancellazione di cui alla lettera f) dell art. 6, anche se relative a singole unità locali. Le comunicazioni delle iscrizioni, variazioni e cancellazioni negli albi degli artigiani saranno emesse dalle camere di commercio, industria, artigianato ed agricoltura che provvedono alla iscrizione d uf cio dei suddetti dati nei registri delle ditte. Gli ordini professionali e gli altri enti ed uf ci preposti alla tenuta di albi, registri ed elenchi, che verranno indicati con decreto del Ministro per le nanze, devono comunicare all anagrafe tributaria le iscrizioni, variazioni e cancellazioni. Le comunicazioni di cui ai commi precedenti, con esclusione di quelle effettuate dalle camere di commercio, industria, artigianato ed agricoltura, devono essere eseguite entro il 30 giugno di ciascun anno relativamente agli atti emessi ed alle iscrizioni, variazioni e cancellazioni intervenute nell anno precedente. Le aziende, gli istituti, gli enti e le società devono comunicare all anagrafe tributaria i dati e le notizie riguardanti i contratti di cui alla lettera g -ter ) del primo comma dell art. 6. Al ne dell emersione delle attività economiche, con particolare riferimento all applicazione dei tributi erariali e locali nel settore immobiliare, gli stessi soggetti devono comunicare i dati catastali identi cativi dell immobile presso cui è attivata l utenza, dichiarati dagli utenti. 7

8 Le banche, la società Poste italiane Spa, gli intermediari nanziari, le imprese di investimento, gli organismi di investimento collettivo del risparmio, le società di gestione del risparmio, nonché ogni altro operatore nanziario, fatto salvo quanto disposto dal secondo comma dell art. 6 per i soggetti non residenti, sono tenuti a rilevare e a tenere in evidenza i dati identi cativi, compreso il codice scale, di ogni soggetto che intrattenga con loro qualsiasi rapporto o effettui, per conto proprio ovvero per conto o a nome di terzi, qualsiasi operazione di natura nanziaria ad esclusione di quelle effettuate tramite bollettino di conto corrente postale per un importo unitario inferiore a euro; l esistenza dei rapporti e l esistenza di qualsiasi operazione di cui al precedente periodo, compiuta al di fuori di un rapporto continuativo, nonché la natura degli stessi sono comunicate all anagrafe tributaria, ed archiviate in apposita sezione, con l indicazione dei dati anagra ci dei titolari e dei soggetti che intrattengono con gli operatori nanziari qualsiasi rapporto o effettuano operazioni al di fuori di un rapporto continuativo per conto proprio ovvero per conto o a nome di terzi, compreso il codice scale. Gli ordini professionali e gli altri enti ed uf ci preposti alla tenuta di albi, registri ed elenchi, di cui alla lettera f) dell art. 6, ai quali l anagrafe tributaria trasmette la lista degli esercenti attività professionale devono comunicare all anagrafe tributaria medesima i dati necessari per il completamento o l aggiornamento della lista, entro sei mesi dalla data di ricevimento della stessa. I rappresentanti legali dei soggetti diversi dalle persone siche, che non siano tenuti a presentare la dichiarazione od a fornire le notizie previste dall art. 35 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, o dall art. 36 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, devono comunicare all anagrafe tributaria, entro trenta giorni, l avvenuta estinzione e le avvenute operazioni di trasformazione, concentrazione o fusione. Gli amministratori di condominio negli edi ci devono comunicare annualmente all anagrafe tributaria l ammontare dei beni e servizi acquistati dal condominio e i dati identi cativi dei relativi fornitori. Con decreto del Ministro delle nanze sono stabiliti il contenuto, le modalità e i termini delle comunicazioni. Le informazioni comunicate sono altresì utilizzabili dall autorità giudiziaria ai ni della ricostruzione dell attivo e del passivo nell ambito di procedure concorsuali, di procedimenti in materia di famiglia e di quelli relativi alla gestione di patrimoni altrui. Nei casi di cui al periodo precedente l autorità giudiziaria si avvale per l accesso dell uf ciale giudiziario secondo le disposizioni relative alla ricerca con modalità telematiche dei beni da pignorare. Le comunicazioni di cui ai precedenti commi devono indicare il numero di codice scale dei soggetti cui le comunicazioni stesse si riferiscono e devono essere sottoscritte dal legale rappresentante dell ente o dalla persona che ne è autorizzata secondo l ordinamento dell ente stesso. Per le amministrazioni dello Stato la comunicazione è sottoscritta dalla persona preposta all uf cio che ha emesso il provvedimento. Le comunicazioni di cui ai commi dal primo al quinto e dal settimo all ottavo del presente articolo sono trasmesse esclusivamente per via telematica. Le modalità e i termini delle trasmissioni nonché le speci che tecniche del formato dei dati sono de nite con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle entrate. Le rilevazioni e le evidenziazioni, nonché le comunicazioni sono utilizzate ai ni delle richieste e delle risposte in via telematica di cui all art. 32, primo comma, numero 7), del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive modi cazioni, e all art. 51, secondo comma, numero 7), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modi cazioni. Le informazioni comunicate sono altresì utilizzabili per le attività connesse alla riscossione mediante ruolo, nonché dai soggetti di cui all art. 4, comma 2, lettere a), b), c) e d e), del regolamento di cui al decreto del Ministro del tesoro, del bilancio e della programmazione economica 4 agosto 2000, n. 269, ai ni dell espletamento degli accertamenti nalizzati alla ricerca e all acquisizione della prova e delle fonti di prova nel corso di un procedimento penale, sia ai ni delle indagini preliminari e dell esercizio delle funzioni previste dall art bis del codice di procedura penale, sia nelle fasi processuali successive, ovvero degli accertamenti di carattere patrimoniale per le nalità di prevenzione previste da speci che disposizioni di legge e per l applicazione delle misure di prevenzione. Ai ni dei controlli sulle dichiarazioni dei contribuenti, il Direttore dell Agenzia delle entrate può richiedere a pubbliche amministrazioni, enti pubblici, organismi ed imprese, anche limitatamente a particolari categorie, di effettuare comunicazioni all Anagrafe tributaria di dati e notizie in loro possesso; la richiesta deve stabilire anche il contenuto, i termini e le modalità delle comunicazioni. Le imprese, gli intermediari e tutti gli altri operatori del settore delle assicurazioni che erogano, in ragione dei contratti di assicurazione di qualsiasi ramo, somme di denaro a qualsiasi titolo nei confronti dei danneggiati, comunicano in via telematica all anagrafe tributaria, anche in deroga a contrarie disposizioni legislative, l ammontare delle somme liquidate, il codice scale o la partita IVA del bene ciario e dei soggetti le cui prestazioni sono state valutate ai ni della quanti cazione della somma liquidata. La presente disposizione si applica con riferimento alle somme erogate a decorrere dal 1 ottobre I dati acquisiti ai sensi del presente comma sono utilizzati prioritariamente nell attività di accertamento effettuata nei confronti dei soggetti le cui prestazioni sono state valutate ai ni della quanti cazione della somma liquidata. Il contenuto, le modalità ed i termini delle trasmissioni, nonché le speci che tecniche del formato, sono de nite con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle entrate.». Il testo vigente dell art. 16 del decreto del Ministro delle nanze 24 dicembre 1993 (Disciplina agli effetti dell imposta sul valore aggiunto dei rapporti di scambio tra la Repubblica italiana e la Repubblica di San Marino), è il seguente: «Art. 16. Gli operatori economici italiani: a) corrispondono l imposta a norma dell art. 17, terzo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, indicandone l ammontare sull originale fattura rilasciatagli dal fornitore sammarinese; b) annotano le fatture nei registri previsti dagli articoli 23 e 25 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modi che ed integrazioni, secondo le modalità ed i termini in essi stabiliti; c) danno comunicazione delle avvenute registrazioni di cui al punto b) al proprio uf cio IVA, indicando il numero progressivo annuale di detti registri.». Il testo vigente dell art. 50, comma 6, del decreto legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modi cazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427 (Armonizzazione delle disposizioni in materia di imposte sugli oli minerali, sull alcole, sulle bevande alcoliche, sui tabacchi lavorati e in materia di IVA con quelle recate da direttive CEE e modi cazioni conseguenti a detta armonizzazione, nonché disposizioni concernenti la disciplina dei Centri autorizzati di assistenza scale, le procedure dei rimborsi di imposta, l esclusione dall ILOR dei redditi di impresa no all ammontare corrispondente al contributo diretto lavorativo, l istituzione per il 1993 di un imposta erariale straordinaria su taluni beni ed altre disposizioni tributarie), è il seguente: «Art. 50 (Obblighi connessi agli scambi intracomunitari). ( Omissis ). 6. I contribuenti presentano in via telematica all Agenzia delle dogane gli elenchi riepilogativi delle cessioni e degli acquisti intracomunitari, nonché delle prestazioni di servizi diverse da quelle di cui agli articoli 7 -quater e 7 -quinquies del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, rese nei confronti di soggetti passivi stabiliti in un altro Stato membro della Comunità e quelle da questi ultimi ricevute. I soggetti di cui all art. 7 -ter, comma 2, lettere b) e c), del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, presentano l elenco riepilogativo degli acquisti intracomunitari di beni e delle prestazioni di servizi di cui al comma 1 dello stesso art. 7 -ter, ricevute da soggetti passivi stabiliti in un altro Stato membro della Comunità. Gli elenchi riepilogativi delle prestazioni di servizi di cui al primo ed al secondo periodo non comprendono le operazioni per le quali non è dovuta l imposta nello Stato membro in cui è stabilito il destinatario. (Omissis).». Il testo vigente dell art. 30 del citato decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, è il seguente: «Art. 30 (Versamento di conguaglio e rimborso della eccedenza) Se dalla dichiarazione annuale risulta che l ammontare detraibile di cui al n. 3) dell art. 28, aumentato delle somme versate mensilmente, è superiore a quello dell imposta relativa alle operazioni imponibili di cui al n. 1) dello stesso articolo, il contribuente ha diritto di computare l importo dell eccedenza in detrazione nell anno successivo, ovvero di chiedere il rimborso nelle ipotesi di cui ai commi successivi e comunque in caso di cessazione di attività. 8

9 3. Il contribuente può chiedere in tutto o in parte il rimborso dell eccedenza detraibile, se di importo superiore a lire cinque milioni, all atto della presentazione della dichiarazione: a) quando esercita esclusivamente o prevalentemente attività che comportano l effettuazione di operazioni soggette ad imposta con aliquote inferiori a quelle dell imposta relativa agli acquisti e alle importazioni, computando a tal ne anche le operazioni effettuate a norma dell art. 17, quinto, sesto e settimo comma, nonché a norma dell art. 17 -ter ; b) quando effettua operazioni non imponibili di cui agli articoli 8, 8 -bis e 9 per un ammontare superiore al 25 per cento dell ammontare complessivo di tutte le operazioni effettuate; c) limitatamente all imposta relativa all acquisto o all importazione di beni ammortizzabili, nonché di beni e servizi per studi e ricerche; d) quando effettua prevalentemente operazioni non soggette all imposta per effetto degli articoli da 7 a 7 -septies ; e) quando si trova nelle condizioni previste dal terzo comma dell art Il contribuente anche fuori dei casi previsti nel precedente terzo comma può chiedere il rimborso dell eccedenza detraibile, risultante dalla dichiarazione annuale, se dalle dichiarazioni dei due anni precedenti risultano eccedenze detraibili; in tal caso il rimborso può essere richiesto per un ammontare comunque non superiore al minore degli importi delle predette eccedenze. 5. Con decreto del Ministro delle nanze da pubblicare nella Gazzetta Uf ciale saranno stabiliti gli elementi, da indicare nella dichiarazione o in apposito allegato, che in relazione all attività esercitata, hanno determinato il veri carsi dell eccedenza di cui si richiede il rimborso. 6. Agli effetti della norma di cui all art. 73, ultimo comma, le disposizioni del secondo, terzo e quarto comma del presente articolo si intendono applicabili per i rimborsi richiesti dagli enti e dalle società controllanti.». Il testo vigente dell art. 57, primo comma, del citato decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, è il seguente: «Art. 57 (Termine per gli accertamenti). 1. Gli avvisi relativi alle retti che e agli accertamenti previsti nell art. 54 e nel secondo comma dell art. 55 devono essere noti cati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Nel caso di richiesta di rimborso dell eccedenza d imposta detraibile risultante dalla dichiarazione annuale, se tra la data di noti ca della richiesta di documenti da parte dell uf cio e la data della loro consegna intercorre un periodo superiore a quindici giorni, il termine di decadenza, relativo agli anni in cui si è formata l eccedenza detraibile chiesta a rimborso, è differito di un periodo di tempo pari a quello compreso tra il sedicesimo giorno e la data di consegna. Il testo vigente dell art. 43, primo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 (Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi), è il seguente: «Art. 43 (Termine per l accertamento). Gli avvisi di accertamento devono essere noti cati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Note all art. 4: Il testo vigente degli articoli 23 e 25 del citato decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633: «Art. 23 (Registrazione delle fatture). 1. Il contribuente deve annotare entro quindici giorni le fatture emesse, nell ordine della loro numerazione e con riferimento alla data della loro emissione, in apposito registro. Le fatture di cui all art. 21, comma 4, terzo periodo, lettere a), c) e d) devono essere registrate entro il termine di emissione e con riferimento al mese di effettuazione delle operazioni. 2. Per ciascuna fattura devono essere indicati il numero progressivo e la data di emissione di essa, l ammontare imponibile dell operazione o delle operazioni e l ammontare dell imposta, distinti secondo l aliquota applicata, e la ditta, denominazione o ragione sociale del cessionario del bene o del committente del servizio, ovvero, nelle ipotesi di cui al secondo comma dell art. 17, del cedente o del prestatore. 3. Se l altro contraente non è un impresa, società o ente devono essere indicati, in luogo della ditta, denominazione o ragione sociale, il nome e il cognome. Per le fatture relative alle operazioni di cui all art. 21, commi 6 e 6 -bis, devono essere indicati, in luogo dell ammontare dell imposta, il titolo di inapplicabilità di essa ed, eventualmente, la relativa norma Nell ipotesi di cui al quinto comma dell art. 6 le fatture emesse devono essere registrate anche dal soggetto destinatario in apposito registro, bollato e numerato ai sensi dell art. 39, secondo modalità e termini stabiliti con apposito decreto ministeriale. Art. 25. (Registrazione degli acquisti). 1. Il contribuente deve numerare in ordine progressivo le fatture e le bollette doganali relative ai beni e ai servizi acquistati o importati nell esercizio dell impresa, arte o professione, comprese quelle emesse a norma del secondo comma dell art. 17 e deve annotarle in apposito registro anteriormente alla liquidazione periodica, ovvero alla dichiarazione annuale, nella quale è esercitato il diritto alla detrazione della relativa imposta Dalla registrazione devono risultare la data della fattura o bolletta, il numero progressivo ad essa attribuito, la ditta, denominazione o ragione sociale del cedente del bene o prestatore del servizio, ovvero il nome e cognome se non si tratta di imprese, società o enti, nonché l ammontare imponibile e l ammontare dell imposta distinti secondo l aliquota. 4. Per le fatture relative alle operazioni di cui all art. 21, commi 6 e 6 -bis, devono essere indicati, in luogo dell ammontare dell imposta, il titolo di inapplicabilità di essa e, eventualmente, la relativa norma La disposizione del comma precedente si applica anche per le fatture relative a prestazioni di trasporto e per quelle pervenute tramite spedizionieri o agenzie di viaggi, quale ne sia l importo.». Il testo vigente dell art. 38 -bis del citato decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, è il seguente: «Art. 38-bis (Esecuzione dei rimborsi). 1. I rimborsi previsti nell art. 30 sono eseguiti, su richiesta fatta in sede di dichiarazione annuale, entro tre mesi dalla presentazione della dichiarazione. Sulle somme rimborsate si applicano gli interessi in ragione del 2 per cento annuo, con decorrenza dal novantesimo giorno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione, non computando il periodo intercorrente tra la data di noti ca della richiesta di documenti e la data della loro consegna, quando superi quindici giorni. 2. Il contribuente può ottenere il rimborso in relazione a periodi inferiori all anno nelle ipotesi di cui alle lettere a), b) e d e) del secondo comma dell art. 30, nonché nelle ipotesi di cui alla lettera c) del medesimo secondo comma quando effettua acquisti ed importazioni di beni ammortizzabili per un ammontare superiore ai due terzi dell ammontare complessivo degli acquisti e delle importazioni di beni e servizi imponibili ai ni dell imposta sul valore aggiunto, e nelle ipotesi di cui alla lettera d) del secondo comma del citato art. 30 quando effettua, nei confronti di soggetti passivi non stabiliti nel territorio dello Stato, per un importo superiore al 50 per cento dell ammontare di tutte le operazioni effettuate, prestazioni di lavorazione relative a beni mobili materiali, prestazioni di trasporto di beni e relative prestazioni di intermediazione, prestazioni di servizi accessorie ai trasporti di beni e relative prestazioni di intermediazione, ovvero prestazioni di servizi di cui all art. 19, comma 3, lettera a -bis ). 3. Fatto salvo quanto previsto dal comma 4, i rimborsi di ammontare superiore a euro sono eseguiti previa presentazione della relativa dichiarazione o istanza da cui emerge il credito richiesto a rimborso recante il visto di conformità o la sottoscrizione alternativa di cui all art. 10, comma 7, primo e secondo periodo, del decreto-legge 1 luglio 2009, n. 78, convertito, con modi cazioni, dalla legge 3 agosto 2009, n Alla dichiarazione o istanza è allegata una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà, a norma dell art. 47 del decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, che attesti la sussistenza delle seguenti condizioni in relazione alle caratteristiche soggettive del contribuente: a) il patrimonio netto non è diminuito, rispetto alle risultanze contabili dell ultimo periodo d imposta, di oltre il 40 per cento; la consistenza degli immobili non si è ridotta, rispetto alle risultanze contabili dell ultimo periodo d imposta, di oltre il 40 per cento per cessioni non effettuate nella normale gestione dell attività esercitata; l attività stessa non è cessata né si è ridotta per effetto di cessioni di aziende o rami di aziende compresi nelle suddette risultanze contabili; 9

10 b) non risultano cedute, se la richiesta di rimborso è presentata da società di capitali non quotate nei mercati regolamentati, nell anno precedente la richiesta, azioni o quote della società stessa per un ammontare superiore al 50 per cento del capitale sociale; c) sono stati eseguiti i versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi. 4. Sono eseguiti previa prestazione della garanzia di cui al comma 5 i rimborsi di ammontare superiore a euro quando richiesti: a) da soggetti passivi che esercitano un attività d impresa da meno di due anni diversi dalle imprese start-up innovative di cui all art. 25 del decreto-legge 18 ottobre 2012, n. 179, convertito, con modi cazioni, dalla legge 17 dicembre 2012, n. 221; b) da soggetti passivi ai quali, nei due anni antecedenti la richiesta di rimborso, sono stati noti cati avvisi di accertamento o di retti ca da cui risulti, per ciascun anno, una differenza tra gli importi accertati e quelli dell imposta dovuta o del credito dichiarato superiore: 1) al 10 per cento degli importi dichiarati se questi non superano euro; 2) al 5 per cento degli importi dichiarati se questi superano euro ma non superano euro; 3) all 1 per cento degli importi dichiarati, o comunque a euro, se gli importi dichiarati superano euro; c) da soggetti passivi che nelle ipotesi di cui al comma 3, presentano la dichiarazione o istanza da cui emerge il credito richiesto a rimborso priva del visto di conformità o della sottoscrizione alternativa, o non presentano la dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà; d) da soggetti passivi che richiedono il rimborso dell eccedenza detraibile risultante all atto della cessazione dell attività. 5. La garanzia di cui al comma 4 è prestata per una durata pari a tre anni dall esecuzione del rimborso, ovvero, se inferiore, al periodo mancante al termine di decadenza dell accertamento, sotto forma di cauzione in titoli di Stato o garantiti dallo Stato, al valore di borsa, ovvero di deiussione rilasciata da una banca o da una impresa commerciale che a giudizio dell Amministrazione nanziaria offra adeguate garanzie di solvibilità ovvero di polizza deiussoria rilasciata da un impresa di assicurazione. Per le piccole e medie imprese, de nite secondo i criteri stabiliti dal decreto del 18 aprile 2005 del Ministro delle attività produttive, pubblicato nella Gazzetta Uf ciale 12 ottobre 2005, n. 238, dette garanzie possono essere prestate anche dai consorzi o cooperative di garanzia collettiva di di cui all art. 29 della legge 5 ottobre 1991, n. 317, iscritti nell albo previsto dall art. 106 del decreto legislativo 1 settembre 1993, n Per i gruppi di società, con patrimonio risultante dal bilancio consolidato superiore a 250 milioni di euro, la garanzia può essere prestata mediante la diretta assunzione da parte della società capogruppo o controllante di cui all art del codice civile della obbligazione di integrale restituzione della somma da rimborsare, comprensiva dei relativi interessi, all Amministrazione nanziaria, anche in caso di cessione della partecipazione nella società controllata o collegata. In ogni caso la società capogruppo o controllante deve comunicare in anticipo all Amministrazione nanziaria l intendimento di cedere la partecipazione nella società controllata o collegata. La garanzia concerne anche crediti relativi ad annualità precedenti maturati nel periodo di validità della garanzia stessa. 6. Relativamente alla dichiarazione da cui emerge il credito richiesto a rimborso non è obbligatoria l apposizione del visto di conformità o la sottoscrizione alternativa previsti dal comma 3 quando è prestata la garanzia di cui al comma Ai rimborsi di cui al presente articolo e al pagamento degli interessi provvede il competente uf cio dell Agenzia delle entrate. Ai rimborsi si provvede con gli stanziamenti di bilancio. 8. Nel caso in cui nel periodo relativo al rimborso sia stato constatato uno dei reati di cui agli articoli 2 e 8 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, l esecuzione dei rimborsi di cui al presente articolo è sospesa, no a concorrenza dell ammontare dell imposta indicata nelle fatture o in altri documenti illecitamente emessi od utilizzati, no alla de nizione del relativo procedimento penale. 9. Se successivamente al rimborso o alla compensazione viene noti cato avviso di retti ca o accertamento il contribuente, entro sessanta giorni, versa all uf cio le somme che in base all avviso stesso risultano indebitamente rimborsate o compensate, oltre agli interessi del 2 per cento annuo dalla data del rimborso o della compensazione, a meno che non presti la garanzia prevista nel comma 5 no a quando l accertamento sia divenuto de nitivo. 10. Con decreti del Ministro dell economia e delle nanze sono individuate, anche progressivamente, in relazione all attività esercitata ed alle tipologie di operazioni effettuate, le categorie di contribuenti per i quali i rimborsi di cui al presente articolo sono eseguiti in via prioritaria. 11. Con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle entrate sono de nite le ulteriori modalità e termini per l esecuzione dei rimborsi di cui al presente articolo, inclusi quelli per la richiesta dei rimborsi relativi a periodi inferiori all anno e per la loro esecuzione.». Per il testo dell art. 1, commi 211 e 212, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, si veda nelle note all art. 1. Per il testo dell art. 22 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, si veda nelle note all art. 2. Note all art. 6: Il testo vigente dell art. 16, comma 1, della citata legge 11 marzo 2014, n. 23, è il seguente: «Art. 16 (Disposizioni nanziarie). 1. Dall attuazione della delega di cui all art. 1 non devono derivare nuovi o maggiori oneri a carico della nanza pubblica, né un aumento della pressione scale complessiva a carico dei contribuenti. In considerazione della complessità della materia trattata e dell impossibilità di procedere alla determinazione degli eventuali effetti nanziari, per ciascuno schema di decreto legislativo la relazione tecnica di cui all art. 1 comma 6, evidenzia i suoi effetti sui saldi di nanza pubblica. Qualora uno o più decreti legislativi determinino nuovi o maggiori oneri, che non trovino compensazione nel proprio ambito, si provvede ai sensi dell art. 17, comma 2, della legge n. 196 del 2009 ovvero mediante compensazione con le risorse nanziarie recate dai decreti legislativi adottati ai sensi della presente legge, presentati prima o contestualmente a quelli che comportano i nuovi o maggiori oneri. A tal ne le maggiori entrate con uiscono in un apposito fondo istituito nello stato di previsione del Ministero dell economia e delle nanze. (Omissis).». Note all art. 7: Il testo vigente dei commi da 429 a 432, della legge 30 dicembre 2004, n. 311 (Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato - legge nanziaria 2005), abrogati dal presente articolo a decorrere dal 1 gennaio 2017, è pubblicato nella Gazzetta Uf ciale 31 dicembre 2004, n. 306, S.O. 15G00143 DECRETO LEGISLATIVO 5 agosto 2015, n Disposizioni sulla certezza del diritto nei rapporti tra sco e contribuente, in attuazione degli articoli 5, 6 e 8, comma 2, della legge 11 marzo 2014, n. 23. IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA Visti gli articoli 76 e 87 della Costituzione Vista la legge 11 marzo 2014, n. 23, con la quale è stata conferita delega al Governo recante disposizioni per un sistema scale più equo, trasparente e orientato alla crescita e, in particolare, l articolo 5, in materia di abuso del diritto ed elusione scale, l articolo 6, in materia, tra l altro, di gestione del rischio scale, di governance aziendale e di tutoraggio, nonché l articolo 8, comma 2 in materia di raddoppio dei termini per l accertamento; Ritenuto che, relativamente all articolo 5 della legge n. 23 del 2014, le disposizioni legislative delegate vanno emanate in attuazione del diritto dell Unione europea in materia di abuso del diritto scale, dei principi costituzionali di eguaglianza, legalità, capacità contributiva e di certezza dei rapporti giuridici, nonché dei principi dello Statuto dei diritti del contribuente; 10