Fiscal News N Casi di compilazione del quadro RA di Unico PF e SP La circolare di aggiornamento professionale Casi svolti.

Transcript

1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Casi di compilazione del quadro RA di Unico PF e SP 2014 Casi svolti. Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: UNICO Vengono proposti diversi casi di compilazione del quadro RA, dedicato all indicazione del reddito fondiario derivante dal possesso di terreni. Unico PF 2014 Affitto di terreno in regime vincolistico Un contribuente ha concesso in affitto, per l intero anno 2013 un terreno (reddito dominicale 45,00, reddito agrario 48,00) in regime vincolistico del canone, percependo un canone d affitto annuo di 50,00. Prima di indicare i terreni nel quadro RA, si dovrà procedere come segue: canone di affitto annuo nel caso in cui questo risulti inferiore all 80% del reddito dominicale rivalutato; reddito dominicale rivalutato: 45,00 x 1,80 x1,15 = 93,15. Poiché il canone d affitto ( 50,00) risulta minore dell 80% del reddito dominicale rivalutato ( 93,15 x 80% = 74,52), il reddito imponibile da indicare a colonna 11, del quadro RA sarà pari a 50,00. 1

2 Terreno condotto in affitto Un contribuente ha preso in affitto un terreno, per l intero anno 2013 un terreno (reddito dominicale 38,00, reddito agrario 50,00) in regime non vincolistico del canone, (canone annuo 2.000,00). Il terreno è esente da IMU poiché è situato in una zona montana. Il reddito agrario imponibile sarà dato da: 50,00x1,70 x 1,15 = 97,75 Il quadro RA dovrà essere così compilato: Il proprietario del terreno invece, compilerà il quadro RA come di seguito: Reddito dominicale imponibile = 38,00 x 1,80 x 1,15 = 78,66 Non rileva infatti il canone di affitto percepito di 2.000,00, in quanto il terreno è concesso in affitto in regime non vincolistico del canone. Non rileva nemmeno il reddito agrario poiché è dichiarato dal conduttore. Acquisto di quota di terreno in corso d anno Un coltivatore diretto iscritto nella previdenza agricola è proprietario del 50% di un terreno (reddito dominicale 80,00, reddito agrario 46,00). In data 1 luglio 2013 acquista la restante quota, divenendo quindi proprietario al 100%. Il terreno nel 2013 non ha scontato l IMU, perché posseduto e condotto da un coltivatore diretto; il Comune non ha inoltre aumentato l aliquota IMU standard, e di conseguenza il terreno non ha scontato nemmeno la mini IMU. Nel caso di acquisto di una quota di terreno in corso d anno è necessario utilizzare due righi (RA1 e RA2) barrando la casella 8 continuazione nel rigo RA2. Si noti che il terreno nel 2013 non ha scontato l IMU; pertanto, il reddito dominicale è imponibile IRPEF, e andrà quindi indicato a colonna 11. 2

3 reddito dominicale (imponibile) totale: ( 151,00 x 181/365 x 50%) + ( 151,00 x 184/365 x 100%) = 37, ,12 = 113,55 ( 114,00); reddito agrario totale: ( 82,00 x 181/365 x 50%) + ( 82,00 x 184/365 x 100%) = 20, ,33 = 61,66 ( 62,00); Il quadro RA dovrà essere così compilato: Titolare dell impresa agricola proprietario al 50% e conduttore al 100% Il titolare dell impresa agricola individuale è proprietario al 50% del fondo ma lo coltiva interamente. In quest ipotesi, possono essere compilati due righi, come di seguito esposto (in questo caso si suppone che il terreno sia esente IMU): Il suo reddito imponibile sarà costituito da: 50% del reddito dominicale rivalutato; 100% del reddito agrario rivalutato. Le istruzioni dispongono che se il titolare dell impresa agricola non in forma di impresa familiare: è anche proprietario del fondo, a colonna 2 Titolo del quadro RA potrà indicare indifferentemente il codice 1 o il codice 7; è soltanto conduttore del fondo può scrivere indifferentemente 4 o 7. Il titolare dell impresa agricola individuale, esercente attività agricole indicate nell articolo 2135, C.c., deve, infatti, dichiarare il reddito derivante dall utilizzo del fondo. In particolare, dovrà indicare: a colonna 3 del quadro RA il reddito agrario (non rivalutato) del terreno dove viene svolta l attività agricola; 3

4 a colonna 1 del quadro RA, qualora il contribuente sia anche proprietario del fondo, il reddito dominicale non rivalutato. In generale, il reddito imponibile del terreno è costituito dal reddito agrario rivalutato del 70% ed ulteriormente rivalutato del 5%-15% rapportato ai giorni ed alla percentuale di possesso. Nel caso in cui il contribuente sia anche proprietario del fondo, il reddito imponibile è costituito: dal reddito agrario rivalutato del 70% ed ulteriormente del 5%-15% rapportato ai giorni ed alla percentuale di possesso, se il terreno è soggetto ad IMU; il reddito dominicale non è infatti imponibile IRPEF; dal valore del reddito dominicale (rivalutato dell 80% ed ulteriormente del 5%-15%) e del reddito agrario (rivalutato del 70% ed ulteriormente del 5%-15%), rapportati ai giorni e alla percentuale di possesso, se sul terreno l IMU 2013 non era dovuta (colonna 9 compilata). Le istruzioni di UNICO PF 2014 chiariscono che, in presenza di percentuali di possesso del reddito agrario e del reddito dominicale differenti tra loro (con riferimento allo stesso terreno) è necessario compilare due distinti righi senza barrare la casella continuazione. Unico SP 2014 Società semplice Esempio 1 La società semplice AGRICOLA SS possiede un terreno, non affittato. Il reddito dominicale rivalutato è pari a 500,00; il reddito agrario rivalutato è pari a 400,00. La società è partecipata al 50% dai soci Bianchi Gino (soggetto privato) e Rossi Carlo (imprenditore individuale che detiene la partecipazione in regime di impresa). Il quadro RA della società semplice si presenta così compilato: La Sezione II del quadro RO di UNICO SP va compilata con i dati dei due soggetti: Bianchi Gino e Rossi Carlo. 4

5 Il rigo RO11, relativo al socio Bianchi, va compilato indicando al campo 13 l importo pari ad 250,00, derivante dalla differenza tra: il maggior reddito dominicale imponibile determinato senza considerare il principio di sostituzione IMU-IR-PEF ( 500,00); il reddito dominicale imponibile risultante dal rigo RA27, colonna 11 ( 0,00), rapportato alla quota di partecipazione agli utili del socio ( 500 x 50% = 250,00). Rispetto al socio Bianchi, infatti, il socio Rossi detiene la partecipazione nella società semplice in regime d impresa; pertanto, la quota di partecipazione corrispondente al reddito dominicale del terreno non affittato concorre alla formazione del reddito del contribuente (l IMU non sostituisce l IRPEF e relative addizionali). Esempio 2 Una società semplice possiede: un immobile ad uso abitativo non locato nel Comune di Trieste (rendita catastale rivalutata 700,00); un immobile locato situato nel Comune di Genova (canone di locazione annuo 8.000,00). La società è partecipata al 40% dal socio Lonzar e al 60% dal socio Rossi; entrambi non detengono le partecipazioni in regime d impresa. Il signor Lonzar utilizza come abitazione principale un immobile di sua proprietà situato nel Comune di Trieste; sarà quindi necessario attribuirgli il maggior reddito derivante dall immobile non locato di proprietà della società situato nello stesso comune della sua abitazione principale. In particolare: il rigo RB10, col. 9 è pari ad 8.000,00 x 95% = 7.600,00; il reddito dei fabbricati considerando come imponibile anche il 50% dell immobile non locato è pari a ( 8.000,00 x 95%) + ( 700,00 x 50%) = 7.950,00; il maggior reddito da attribuire al socio Lonzar è pari a ( 7.950, ,00) x 40% = 140,00. Tale importo deve essere indicato nel campo 15 nella Sezione dedicata all indicazione dei dati relativi ai singoli soci o associati del quadro RO righi RO11 ed RO12 rubricato Maggior reddito fabbricati. 5

6 Esempio 3 Una società semplice possiede e conduce un terreno agricolo esente IMU (reddito dominicale 150,00; reddito agrario 230,00). La società è partecipata: al 20% dal socio Bianchi, IAP; al 20% dal socio Rossi, IAP; al 60% dal socio Verdi, soggetto non IAP. La società possiede la qualifica di IAP; di conseguenza, i redditi dominicale ed agrario vengono rivalutati, rispettivamente, dell 80% e del 70%, e poi ulteriormente del 5%. Il socio Verdi non è un IAP; sarà quindi necessario attribuirgli il maggior reddito derivante dall applicazione dell ulteriore rivalutazione del 15%. In particolare: il rigo RA27, col. 11 (reddito dominicale imponibile) è pari a: 150,00 x 1,8 x 1,05 = 284,00; il rigo RA27, col. 12 (reddito agrario imponibile) è pari a: 230,00 x 1,7 x 1,05 = 411,00; il reddito derivante dal possesso del terreno è quindi pari a: 284, ,00 = 695,00; il reddito derivante dal possesso del terreno applicando l ulteriore rivalutazione del 15% è pari a: ( 150,00 x 1,8 x 1,15) + ( 230,00 x 1,7 x 1,15) = 760,00; il maggior reddito da attribuire al socio Verdi è pari a ( 760,00-695,00) x 60% = 39,00. Tale importo deve essere indicato nel campo 16 nella sezione dedicata all indicazione dei dati relativi ai singoli soci o associati del quadro RO righi RO11 ed RO12 rubricato Maggior reddito fabbricati. - Riproduzione riservata - 6