TRASFORMAZIONE OMOGENEA PROGRESSIVA

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1 SOMMARIO Premessa... XIII CAPITOLO 1 L ISTITUTO DELLA TRASFORMAZIONE 1. Il metodo I limiti Lo sviluppo L idea, la sua organizzazione, l impresa Le interferenze dell organizzazione giuridica dell impresa La struttura dell istituto Le tipologie di trasformazione e definizioni La trasformazione dell impresa sociale CAPITOLO 2 TRASFORMAZIONE OMOGENEA PROGRESSIVA SEZIONE I FORMAZIONE, MANIFESTAZIONE E TUTELA DELLA VOLONTÀ SOCIALE 1. La trasformazione omogenea La omogenea progressiva: quella di società di persone La formazione e la manifestazione delle volontà nel contratto sociale Il recesso del socio SEZIONE II MISURAZIONE ED ESISTENZA DEL CAPITALE 3. L effettività del capitale sociale e la sua determinazione Il capitale nominale e la misurazione della sua effettività La data di riferimento V

2 L inizio della procedura La fine della procedura L eccedenza di patrimonio: quella generata dalla valutazione peritale. Natura L eccedenza attinge alla deroga dell articolo 2423, comma 4, del codice civile? I criteri di valutazione La trasformazione e/o la sostituzione dei valori Il patrimonio netto della trasformanda SEZIONE III CONTROLLO DEL CAPITALE 6. La Società risultante: s.p.a. o s.a.p.a La Società risultante: s.r.l Il controllo delle valutazioni e i conseguenti interventi compatibili L eccessiva valutazione peritale I controlli dell articolo 2343 del codice civile: compatibilità, coerenza o carenza rispetto al procedimento La relazione di stima obbligatoria anche se (oppure, solo se non) inutile La relazione di stima: l evoluzione del diritto. L applicazione analogica degli articoli 2343-ter e2343-quater c.c Il versamento del venticinque per cento SEZIONE IV INTERRELAZIONI TRA CAPITALE E PATRIMONIO 11. La eseguibilità della trasformazione La trasformazione eseguibile senza aumento del capitale sociale La trasformazione eseguibile con aumento del capitale sociale ma senza variazione quantitativa del patrimonio La trasformazione eseguibile con aumento del capitale sociale e variazione quantitativa del patrimonio La trasformazione eseguibile con aumento del capitale sociale e variazione quantitativa del patrimonio mediante conferimento Il patrimonio netto disponibile per la variazione del capitale sociale VI

3 SEZIONE V ASSEGNAZIONE DEL CAPITALE E RESPONSABI- LITÀ 12. L assegnazione del capitale e la questione del socio d opera La responsabilità dei soci L oggetto della responsabilità dei soci La mutazione, anche parziale, del regime di responsabilità CAPITOLO 3 TRASFORMAZIONE OMOGENEA REGRESSIVA 1. La omogenea regressiva: quella di società di capitali La relazione degli amministratori La formazione e la manifestazione della volontà La responsabilità dei soci CAPITOLO 4 TRASFORMAZIONE OMOGENEA CONSERVATIVA 1. La omogenea conservativa La omogenea conservativa di s.n.c. in s.a.s. e di s.a.p.a. in s.r.l. o s.p.a La omogenea conservativa di s.a.s in s.n.c. e di s.r.l. o s.p.a. in s.a.p.a CAPITOLO 5 LE RILEVAZIONI CONTABILI 1. Aspetti generali La omogenea progressiva Il recepimento delle valutazioni peritali La data di riferimento La data di riferimento della relazione di stima La trasformazione senza aumento del capitale sociale La trasformazione senza aumento del capitale sociale ma con variazione del patrimonio netto contabile La trasformazione con aumento del capitale sociale senza variazione quantitativa del patrimonio netto contabile La trasformazione con aumento del capitale sociale e variazione quantitativa del patrimonio netto contabile VII

4 3. Le scritture contabili nella regressiva Il bilancio di trasformazione Il bilancio della trasformanda Il bilancio della trasformata Il bilancio nel periodo interinale Le trasformazioni interessate Nella omogenea progressiva Le conseguenze Nella omogenea regressiva Le conseguenze Le conclusioni CAPITOLO 6 PROFILI FISCALI DELLA TRASFORMAZIONE OMOGENEA SEZIONE I IMPOSTE SUI REDDITI 1. Aspetti generali Neutralità Formazione ed imputazione del reddito Formazione ed imputazione della perdita Le regole per la determinazione del reddito Gli appositi conti economici Gli esercizi sociali frazionati e i corrispondenti periodi di imposta L esercizio sociale unico e i periodi di imposta frazionati La neutralità della trasformazione rispetto al patrimonio netto I salti di imposta e le doppie imposizioni Gli utili e le riserve Nella omogenea progressiva Il prospetto delle riserve L ordine di distribuzione delle riserve Nella omogenea regressiva il prospetto delle riserve Le dichiarazioni fiscali La modulistica I termini I termini per l integrativa a favore VIII

5 7.3. La sostanza prevale sulla forma? L esercizio dell opzione per la trasparenza ai sensi dell articolo 115 del T.U.I.R L esercizio dell opzione di cui all articolo 5-bis, secondo comma, D.Lgs. n. 446 del E gli altri aspetti problematici. Cenni La omogenea regressiva. Esonero della ritenuta sugli utili prodotti dalla trasformanda La omogenea regressiva. L influenza del regime di contabilità adottato sulla realizzabilità della neutralità Il costo fiscale e la natura della partecipazione Aiuto alla crescita economica Ritenute di acconto e crediti di imposta Ritenute di acconto e crediti di imposta nella omogenea progressiva Ritenute di acconto e crediti di imposta nella omogenea regressiva Gli acconti di imposta Le perdite pregresse della trasformanda La disciplina delle perdite pregresse a seguito della trasformazione omogenea regressiva La disciplina delle perdite pregresse a seguito della trasformazione omogenea progressiva La dichiarazione del sostituto di imposta SEZIONE II IMPOSTE INDIRETTE E ALTRI TRIBUTI 12. L I.V.A L imposta di registro Le imposte ipotecarie e catastali CAPITOLO 7 TRASFORMAZIONI ETEROGENEE 1. Caratteri generali Trasformabilità degli enti privi di entità soggettiva (cenni) I tipi di trasformazione eterogenea La eterogenea di società di capitali La eterogenea regressiva di società di capitali: il passaggio da s.p.a., s.a.p.a. o s.r.l. in consorzi, associazioni non riconosciute, comunioni di azienda e società consortili di persone 140 IX

6 Trasformazione eterogenea in consorzi Il passaggio da s.p.a., s.a.p.a. o s.r.l. in associazione non riconosciuta Trasformazione eterogenea in comunione di azienda Il passaggio da s.p.a, s.a.p.a. o s.r.l. in società consortile s.n.c. o s.a.s La eterogenea conservativa di società di capitali Il passaggio da società a fondazione Il passaggio da s.p.a., s.a.p.a. o s.r.l. in società cooperativa o consortile s.p.a., s.a.p.a. o s.r.l La procedura La rappresentazione contabile La eterogenea in società di capitali La eterogenea progressiva in società di capitali: il passaggio da consorzi, comunioni di azienda in s.p.a., s.a.p.a. o s.r.l Il passaggio da associazione riconosciuta in s.p.a., s.a.p.a. o s.r.l Il passaggio da società consortile, s.n.c. o s.a.s. in s.p.a., s.a.p.a. o s.r.l La eterogenea conservativa in società di capitali Il passaggio da società consortile s.p.a., s.a.p.a. o s.r.l. in s.p.a., s.a.p.a. o s.r.l Il passaggio da fondazione in s.p.a., s.a.p.a. o s.r.l La procedura La relazione di stima I criteri di valutazione La rappresentazione contabile CAPITOLO 8 PROFILI FISCALI DELLA TRASFORMAZIONE ETEROGENEA 1. Generalità La fiscalità nella eterogenea di società di capitali Ipotesi di imponibilità Ipotesi di neutralità assoluta Ipotesi di neutralità relativa La fiscalità nella eterogenea in società di capitali Ipotesi di imponibilità X

7 3.2. Ipotesi di neutralità assoluta Ipotesi di neutralità relativa Trasformazione eterogenea di e in società: impostazione diversa? Disciplina fiscale degli utili e delle riserve Obblighi dichiarativi CAPITOLO 9 LIMITI, CONDIZIONI E INVALIDITÀ DELLA TRASFORMAZIONE 1. Limiti e condizioni alla trasformabilità delle società (cenni) Emissione di un prestito obbligazionario Efficacia della trasformazione Disciplina generale Forma e contenuto dell atto di trasformazione Pubblicità Efficacia della trasformazione Deroga alla disciplina generale Invalidità della trasformazione L introduzione della pubblicità sanante in materia di trasformazione Problematiche interpretative anteriori alla riforma Profili di criticità della nuova disciplina L effetto stabilizzante: ambito applicativo L effetto sanante tra vizi dell atto e vizi del procedimento La parziale invalidità delle singole clausole La tutela risarcitoria Decorrenza temporale della pubblicità sanante Considerazioni finali e questioni di diritto transitorio Postfazione Appendice - Aspetti tranfrontalieri (Regno Unito, Germania, Francia) Indice analitico XI