Anno 2013 N. RF141. La Nuova Redazione Fiscale STUDI DI SETTORE LE CAUSE DI ESCLUSIONE

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1 Anno 2013 N. RF141 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 11 OGGETTO RIFERIMENTI CIRCOLARE DEL 28/06/2013 STUDI DI SETTORE LE CAUSE DI ESCLUSIONE ART. 10, L. 146/98 ; ISTRUZIONI UNICO 2013 ; ISTRUZIONI STUDI DI SETTORE Sintesi: come di consueto, si riepilogano le varie cause di esclusione dall applicazione degli studi di settore; da quest anno viene inserito il nuovo codice 12 che, per i soggetti di cui al DM 11/02/2008, prevede l inutilizzabilità, in fase di accertamento, delle risultanze degli studi. Come noto, nei confronti dei contribuenti che presentano una causa di esclusione, gli studi di settore non possono essere utilizzati quale fondamento di un accertamento. Cause di esclusione : alcune situazioni configurano una causa di esclusione: assoluta: il modello non va compilato e viene sostituito dal quadro INE all interno di Unico parziale: il modello va presentato ai soli fini statistici e di monitoraggio. MODELLO UNICO E CAUSE DI ESCLUSIONE Le cause di esclusione (sia da Studi che da parametri) vanno indicate nell apposita casella del primo rigo dei quadri del reddito d impresa (RG o RF) o professionale (RE) del modello Unico: NOVITA : ai fini della compilazione del rigo in oggetto occorre tenere presente quanto segue: codice di esclusione 6 (impresa in liquidazione coatta amministrativa o fallimento): non vanno compilati gli studi (neppure ai fini statistici), ma il modello INE codici di esclusione 5 (impresa in liquidazione) e 7 (non normale svolgimento dell attività): i contribuenti che non dispongono di alcuni dati fondamentali per il calcolo in Gerico della congruità devono limitarsi ad allegare lo studio di settore senza calcolo della congruità (il diagnostico di controllo formale del file non segnalerà più un errore bloccante). NUOVO CODICE 12 : per i soggetti di cui al DM 11/02/2008 è prevista l inutilizzabilità, in fase di accertamento, delle risultanze degli studi di settore; in ogni caso, va compilato il modello dati studi. SOGGETTI COLPITI DAL SISMA 2012: i contribuenti che presentano: sede operativa ovvero domicilio fiscale nei Comuni individuati dal DM 1/06/2012 una causa di esclusione dagli studi di settore (2, 5, 6 e 7) non sono tenuti a presentare il modello studi ed INE; inoltre, detti soggetti devono evidenziare tale situazione nel frontespizio di Unico indicando il codice 2 nel campo Eventi eccezionali.

2 Redazione Fiscale Info Fisco 141/2013 Pag. 2 / 11 NUOVI MINIMI: sono esclusi dall applicazione degli studi e dal quadro INE; la compilazione del quadro LM, infatti, comporta l automatica esclusione senza che si debba indicare una causa di esclusione (la relativa casella non è presente nel quadro, come già per il vecchio quadro CM), né compilare l INE. CONTRIBUENTI ESCLUSI DALLA COMPILAZIONE DEL QUADRO INE soggetti che determinano il reddito in via forfetaria amministrazioni ed enti pubblici (ex art. 1, c. 2 D.Lgs.165/2001) assicurazioni, banche, Poste società finanziarie di investimento (SIM, SGR, ecc.) nuovi minimi (ex art. 27, co. 1 e 2, DL 98/2011) soggetti colpiti dal sisma di maggio 2012 che presentano una causa di esclusione incaricati alle vendite a domicilio ANALISI DELLE DIVERSE SITUAZIONI CAUSA 1: ATTIVITÀ NEOCOSTITUITA (D IMPRESA O PROFESSIONALE) Il soggetto che ha iniziato l attività nel 2012: è escluso dalla compilazione dello studio di settore causa "1" compila il quadro INE. CONCETTO DI INIZIO DELL ATTIVITÀ: l'individuazione del periodo d imposta di inizio attività: non fa riferimento all'apertura di P.Iva (ditte individuali/professionisti) o alla data di costituzione (società) ma all'effettivo inizio di un'attività economica (in generale da far coincidere nel periodo d'imposta in cui si generano i primi ricavi o si sostengono i primi costi, anche se capitalizzati). Nel caso di mancata coincidenza tra periodo d imposta in cui si apre la P.Iva/costituzione della società con quello in cui l attività è concretamente avviata (es: si è svolta una mera attività preparatoria ), si ritiene dover operare come segue; nel periodo in cui: si apre la P.Iva o si costituisce la società: il codice da adottare è 7 (con indicazione di quanto avvenuto nel capo Annotazioni ) vengono sostenuti i primi costi o ottenuti primi ricavi (in generale in tale momento i soggetti d'impresa comunicano l inizio attività alla CCIAA): codice 1, con la compilazione degli INE. Si considera iniziata nell'anno anche quelle avvenuta a decorrere dal 1 gennaio. Causa esclusione "7" (SdS ai fini statistici) Causa esclusione "1" (mod. INE) 01/01/11 01/04/11 31/12/11 30/03/12 31/12/12 Costit. società Inattività Avvio attività ECCEZIONI: non si configura alcuna causa di esclusione in caso di: 1) cessazione e nuovo inizio di attività nei successivi 6 mesi (anche se nel periodo d imposta successivo) da parte del medesimo imprenditore individuale/professionista (il concetto non trova applicazione per le società); si tratta ad esempio delle seguenti fattispecie: - soggetto che cessa l attività ed entro 6 mesi inizia un altra attività (se non si applica la causa 11 ) - soggetto che cessa l attività ed entro 6 mesi riprende l esercizio della medesima attività 2) "mera prosecuzione" di attività svolta da altri soggetti (avviene nei casi di operazioni aziendali straordinarie quali: acquisto/affitto d azienda, successione/donazione d azienda, trasformazione di società, fusione e scissione di società, conferimento d azienda).

3 Redazione Fiscale Info Fisco 141/2013 Pag. 3 / 11 In tali situazioni, il contribuente: applica lo studio di settore, ragguagliando i dati contabili alla durata del periodo d'imposta (non indica alcuna causa di esclusione in Unico) nel frontespizio del modello studi riportata, in relazione alla situazione, il codice 1, 2 o 3. Studio di settore (su 11 mesi) Studio di settore (su 10 mesi) 01/01/11 28/11/12 31/12/11 10/03/12 31/12/12 Cessazione P.Iva Riapertura P.Iva (anche diversa) < 6 mesi Esempio1 La Gamma Snc abbia: cessato l attività il 5/04/2012 chiusura partita IVA nuovamente iniziato l attività il 18/09/2012 (nuova P.Iva o riattivazione della precedente) In tal caso, il contribuente è tenuto a compilare lo studio indicando il codice 1 ed il numero di mesi in quanto riprende la stessa attività entro 6 mesi dalla cessazione. Esempio2 La Rossi Maglierie Srl, ha acquistato in data 08/02/2012 un azienda di confezionamento di camicie ed ha cominciato a svolgere l attività in data 22/04/2012. In tal caso, la società neocostituita: - è una mera prosecuzione dell attività svolta dal cedente e pertanto non è esclusa dagli studi - non indica alcuna causa di esclusione in Unico - indica il codice 3 nel frontespizio del modello studi e 8 mesi di attività CAUSA 2: CESSAZIONE DELL ATTIVITÀ (D IMPRESA O PROFESSIONALE) Il soggetto che cessa l attività nel 2012: è escluso da congruità dei ricavi/compensi causa "2" compila lo studio di settore ai soli fini statistici. CONCETTO DI CESSAZIONE DELL ATTIVITÀ: anche in questo caso ciò che rileva è l abbandono di fatto dell attività, a prescindere da eventuali comunicazioni ai pubblici uffici. In generale coincide con la cessazione della Partita Iva (salvo il caso di operazioni straordinarie - v. oltre) quale elemento indicativo dell assenza di operazioni attive.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 141/2013 Pag. 4 / 11 Anche in questo caso potrebbe esservi un disallineamento tra il periodo in cui risulta cessata l attività e la cancellazione alla CCIAA (talvolta le società rimangono inattive per qualche periodo); a differenza del caso precedente, lo studio va comunque compilato, senza determinazione della congruità dei ricavi. Tuttavia, se l attività cessa definitivamente, oltre ad indicare il codice 2 in Unico è necessario indicare nelle caselle del frontespizio degli studi: - il codice 5 - il numero di mesi di esercizio dell attività Si osserva, inoltre che: - la causa di esclusione rileva anche in presenza di cessazione dell attività al 31 dicembre. - secondo le istruzioni degli studi il periodo che precede l inizio della liquidazione è considerato periodo di cessazione dell attività. Esempio3 La ditta Alfa Snc cede in data 21/09/2012 l'azienda all'imprenditore Rossi che prosegue la stessa attività; in tal caso: a) l acquirente: non indica alcuna di esclusione nel quadro RG RF RE compila ordinariamente il modello studi - è soggetto ai ricavi presunti indica nel riquadro casi particolari: codice 3 mesi 3 (da ottobre a dicembre 2012) b) il soggetto cedente/cessato: indica nel quadro RG o RF di Unico il codice di esclusione "2" compila il modello dello studio ai soli fini statistici indica il codice 5 nel riquadro casi particolari, unitamente ai 9 mesi di attività svolta CAUSA 3 O 4 RICAVI SUPERIORI AI LIMITI Causa di esclusione "3": ammontare dei ricavi/compensi tra ed è escluso da congruità dei ricavi/compensi compila lo studio di settore ai soli fini statistici. non compila il modello INE Causa di esclusione "4": ammontare dei ricavi/compensi superiori a è escluso dalla compilazione dello studio di settore compila il quadro INE.

5 Redazione Fiscale Info Fisco 141/2013 Pag. 5 / 11 Nota: la Finanziaria 2007 ha aumentato il limite generale dei ricavi /compensi per l esclusione da Studi ad , senza tuttavia che i decreti di approvazione dei singoli Studi abbiano recepito tale maggior limite (che rimane pertanto pari al vecchio limite di ). PARAMETRI: per i contribuenti tenuti ai parametri rileva soltanto il limite di 5,16 milioni; gli stessi per evidenziare l esclusione indicano il codice 3 da riportare nella casella dedicata alle cause di esclusione dai parametri. CAUSA 7 - SITUAZIONI DI NON NORMALE SVOLGIMENTO DELL ATTIVITÀ Il contribuente: è escluso da congruità dei ricavi/compensi e compila lo studio ai soli fini statistici. non compila il modello INE. Si considerano situazioni di non normale svolgimento dell attività: a) l impresa che non ha iniziato l attività produttiva Esempi: la costruzione dell impianto da utilizzare per lo svolgimento dell attività si è protratta oltre il primo periodo d imposta, per cause non dipendenti dalla volontà dell imprenditore non sono state rilasciate le autorizzazioni amministrative necessarie per lo svolgimento dell attività, a condizione che le stesse siano state tempestivamente richieste viene svolta esclusivamente un attività di ricerca propedeutica allo svolgimento di altra attività produttiva di beni e servizi, se l attività di ricerca non consenta di per sé la produzione di beni e servizi e quindi la realizzazione di proventi b) si è verificata l interruzione dell attività per tutto il periodo d'imposta a causa della ristrutturazione di tutti i locali in cui viene esercitata l attività c) periodo di imposta in cui viene concessa in affitto l unica azienda, da parte sia di una ditta individuale che di una società. Nota: laddove non si tratti dell'unica azienda: potrà scattare una causa di "inapplicabilità" laddove i canoni di affitto d'azienda siano prevalenti rispetto ai ricavi delle altre attività in caso contrario lo studio di settore andrà applicato, avendo cura di "neutralizzare" l'affitto d'azienda in quanto attività che attribuisce "ricavi fissi" (con l'attivazione dei righi F8-F11). d) sospensione dell attività ai fini amministrativi con comunicazione alla CCIAA e) si è verificata l interruzione dell attività per la maggior parte dell anno a causa di provvedimenti disciplinari (sospensione dall albo di un professionista abilitato). ASSENZE FORZOSE - GRAVIDANZA Giurisprudenza: in generale: non è di per sé sufficiente per configurare un periodo di non normale svolgimento dell attività (CTR della Lombardia - Sez. XLVI Sent. n. 33 del 18/05/2007) gravidanza e la nascita del figlio per l imprenditrice che svolge l attività personalmente: è causa di esclusione (CTR Lazio n. 221/22/10 del 19/10/2010; CTP Treviso Sent. n. 16 del 28/03/2007). Prassi dell Agenzia: la CM 34/2010 ha chiarito che la gravidanza: in generale non è causa di esclusione automatica da studi ma la condizione di non normalità va valutata di volta in volta.

6 Redazione Fiscale Info Fisco 141/2013 Pag. 6 / 11 In sostanza, è ammesso indicare la causa di esclusione 7 ove si riesca a fornire motivi che provino come l assenza della titolare abbia pesantemente inciso sull attività (da indicare tra le Note aggiuntive). In generale ciò sarà verificato per gli studi professionali (in cui l opera del professionista è difficilmente sostituibile) e per le piccole imprese, mentre potrebbe non essere vero per le imprese di dimensioni maggiori, ben strutturate. ALTRE TIPOLOGIE DI ASSENZE: si deve ritenere che tali concetti vadano estesi anche ad altri eventi involontari (es.: malattia o infortunio) che abbiano pesantemente inciso sull andamento dell attività. Anche in questo caso è fondamentale provare l incidenza della malattia nell ambito dell attività (Cass. sent. n del 12/10/2012 e n del 27/12/2011), in assenza della quale lo studio può operare (Cass. sent. n del 5/11/2011 e n del 17/09/2010; CTP Brindisi n. 55 del 6/03/2013). INVALIDITA : può essere un elemento sufficiente ad inficiare l applicazione dello studio (CTR Liguria n. 40/13/12 del 9/05/2012 in relazione ad una invalidità del 65%). NOTE AGGIUNTIVE: in presenza di tale causa di esclusione è obbligatorio descrivere la fattispecie concreta all'interno delle note aggiuntive di Gerico. NOTE AGGIUNTIVE L'attività non è stata svolta in modo regolare a causa di una ristrutturazione dei locali aziendali CAUSA 11 - MODIFICA DELL ATTIVITÀ ESERCITATA Il contribuente che modifica in corso d anno dell attività esercitata: è escluso da congruità dei ricavi/compensi causa "11" compila lo studio di settore ai soli fini statistici. Tale causa di esclusione si verifica solo se la nuova attività rientra in uno studio diverso dall attività svolta in precedenza. Sul punto la CM 8/2012 ha chiarito che la fattispecie in esame si profila in due casi distinti: a) se nel medesimo periodo d'imposta: si inizia una nuova attività (cui si applica un diverso studio di settore) e si cessa l'attività svolta in precedenza indipendentemente dal fatto che la nuova attività abbia ricavi prevalenti o meno rispetto all'attività cessata, lo studio di settore da presentare è in ogni caso quello dell'attività ha ottenuto ricavi prevalenti (indipendentemente che si tratti dell'attività iniziata o cessata) b) se nel medesimo periodo d'imposta: si inizia una nuova attività (cui si applica un diverso studio di settore) la quale viene ad possedere i ricavi prevalenti rispetto a quella preesistente lo studio di settore da presentare è quello dell'attività iniziata. Secondo l'agenzia (CM 29/2009) la situazione in esame è assimilabile a quella di non normale svolgimento dell'attività (causa esclusione "7") ed analogamente a quest'ultima occorre presentare lo studio di settore ai soli fini statistici. Esempio4 La Alfa snc esercita da anni l attività di locazione immobiliare, con un totale dei ricavi del periodo 2012 pari a Nel medesimo periodo: - avvia un'attività di produzione di servizi, con un totale ricavi a fine anno di cessa l'attività di locazione immobiliare.

7 Redazione Fiscale Info Fisco 141/2013 Pag. 7 / 11 Pur ottenendo ricavi prevalenti dalla "vecchia" attività di gestione immobiliare, la società: sarà esclusa da congruità dei ricavi (causa 11) compilerà lo studio della locazione immobiliare (ricavi prevalenti) ai soli fini statistici. Ove la società non avesse cessato l'attività immobiliare non sarebbe scattata alcuna causa di esclusione e lo studio di settore UG40U avrebbe operato quale multiattività (in quanto i ricavi dell'attività non prevalente superano il 30% dei ricavi complessivi). Esempio5 Si riprenda il caso precedente e si supponga ora che nel periodo 2012 la società abbia ottenuto i seguenti risultati: - attività di gestione immobiliare ("vecchia"): attività di produzione di servizi ("nuova"): Considerato che l'attività iniziata nel 2012 è prevalente rispetto a quella preesistente: scatta la causa di esclusione "11". andrà presentato lo studio di settore della produzione di servizi ai soli fini statistici. In tale situazione non rileva che l'attività di gestione immobiliare cessi oppure permanga. OPERAZIONI STRAORDINARIE Rientrano tra le fattispecie di non normale svolgimento dell attività anche: la liquidazione ordinaria: codice 5 nel qual caso: va compilato il modello studi non va compilato il modello INE. la liquidazione coatta amministrativa o fallimentare: codice 6 nel qual caso: non va compilato il modello studi va compilato il modello INE. Tuttavia, in presenza di operazioni straordinarie, ci si trova spesso nella situazione in cui: il dante causa: ha una causa di esclusione da Studi l avente causa: prosegue una azienda preesistente e pertanto: è tenuto alla compilazione dello studio (con la determinazione della congruità dei ricavi) con il ragguaglio a periodo delle variabili a stock (beni strumentali, apporto di soci, ecc.). Si riportano di seguito alcuni esempi. In data 05/02/2011 la Alfa snc è stata posta in liquidazione, la stessa è tutt ora in corso. Ai fini della compilazione di Unico, considerato che nel 2012 la società era ancora in Esempio6 liquidazione, occorre : - indicare nel quadro RG il codice 5 causa di esclusione - compilazione lo studi di settore ai soli fini statistici ma non il modello INE In data 01/09/2012 la Alfa Srl è stata posta in liquidazione, che risulta è tutt ora in corso. In tal caso, l'esercizio è frazionato in 2 periodi d imposta distinti, pertanto la società: Esempio7 Periodo dal 1/01/2012 fino al 31/08/2012 (cd. "ante liquidazione"): presenta UNICO 2012 (modello "vecchio") entro l ultimo giorno del 9 mese successivo indica al rigo RF1 la causa di esclusione "2" compila il modello dello studio ai soli fini statistici indica il codice 5 nel frontespizio del modello studi e 8 mesi di attività. Periodo dal 1/09/2012 fino al 31/12/2012 (1 periodo di messa in liquidazione): presenta UNICO 2013 entro il 30/09/2013 (termini ordinari)

8 Redazione Fiscale Info Fisco 141/2013 Pag. 8 / 11 indica a rigo RF1 la causa di esclusione "5" compila il modello dello studio ai soli fini statistici indica il codice 4 nel frontespizio del modello studi e 4 mesi di attività. Per entrambi i periodi la società non è tenuta alla compilazione del modello INE. periodo ante liquidazione (Unico SC 2012): Frontespizio studio di settore periodo liquidazione (Unico SC 2013): Frontespizio studio di settore Esempio8 In data 01/10/2012 la Gamma Snc si è trasformata il 1/10/2012 in una società di capitali; in tale situazione: - la Snc: presenta UNICO 2013 (modello "nuovo") periodo 1/01/ /09/2012 entro 9 mesi indica il codice 2 (cessazione dell'attività ) compila lo studio di settore ai soli fini statistici - la Srl risultante dalla trasformazione: presenta UNICO 2013 periodo 1/10/ /12/2012 entro i termini ordinari è soggetta allo studio di settore prosecuzione di attività indica nel riquadro casi particolari degli studi il codice "3" ed il numero di mesi di attività. 4 4 ALTRE CAUSE DI ESCLUSIONE DETERMINAZIONE DEL REDDITO CON CRITERI FORFETTARI (CAUSA "8") I contribuenti che determinano il reddito con criteri forfettari: compilano gli studi ai soli fini statistici e con l'esclusione dei dati contabili (quadro F o G) non compilano il modello INE. Nota: la fattispecie è attualmente limitata alle associazioni con attività commerciale che hanno optato per il regime di L. 398/91 ed alle attività di agriturismo o allevamento.

9 Redazione Fiscale Info Fisco 141/2013 Pag. 9 / 11 INCARICATI ALLE VENDITE A DOMICILIO (CAUSA "9") Gli incaricati alle vendite a domicilio sono soggetti a una ritenuta a titolo definitivo da parte delle case mandanti e dunque non devono presentare la dichiarazione dei redditi (ivi inclusi gli studi). Nota: la causa di esclusione va applicata esclusivamente in presenza di un'altra attività di impresa che non possiede ricavi prevalenti (in tal caso si indica la causa di esclusione "9", senza alcuna compilazione dello studio né degli INE - CM 31/2007) CLASSIFICAZIONE IN UNA CATEGORIA REDDITUALE DIVERSA DA QUELLA PREVISTA NEGLI ELEMENTI CONTABILI DELLO STUDIO (CAUSA "10") Si tratta del caso in cui la tipologia di reddito del contribuente non è coerente con la tipologia di dati prevista nello studio di settore (applicabile solo per gli studi che non prevedono la possibilità di operare sia in forma di impresa che professionale v. elenco). Esempio: è il caso in cui lo studio prevede la compilazione del quadro G ed il contribuente si sia qualificato come imprenditore, oppure del caso opposto in cui lo studio richiede la compilazione del quadro F (impresa) il contribuente si sia qualificato come professionista. STUDI CON QUADRI SIA DI IMPRESA CHE DI LAVORO AUTONOMO Servizi Professionisti VG53U Traduttori e interpreti VG73B Spedizionieri UK30U Consulenza tecnica VK23U Ingegneria integrata VG87U Consulenza aziendale UG99U Codici residuali VK19U Paramedici WK21U Dentisti INUTILIZZABILITÀ DEGLI STUDI IN FASE DI ACCERTAMENTO (CAUSA "12") I contribuenti individuati dal DM 11/02/2008 devono: indicare il codice 12 nella casella studi di settore: cause di esclusione di Unico compilare il modello studi non compilare il modello INE. ACCERTAMENTO: è prevista l inutilizzabilità delle risultanze degli studi; per segnalare tale circostanza occorre compilare il quadro V Ulteriori dati specifici, come di seguito indicato: FATTISPECIE Cooperative a mutualità prevalente Soggetti IAS Consorzi di garanzia collettiva fidi (codice attività ) esercenti attività di Bancoposta (codice attività ) Contribuenti minimi nel 2011 passati nel 2012 al regime ordinario Attività di affitto d azienda (codice attività ) in maniera prevalente COMPILAZIONE QUADRO V ULTERIORI DATI SPECIFICI barrare la casella di rigo V01 barrare la casella di rigo V02 nessuna indicazione (l inutilizzabilità ai fini accertativi degli studi è desumibile dal codice attività ) barrare la casella di rigo V03 nessuna indicazione (l inutilizzabilità ai fini accertativi degli studi è desumibile dal codice attività ). In caso di società che concede in affitto l unica azienda è invece applicabile la specifica causa di esclusione (codice 7 )

10 Redazione Fiscale Info Fisco 141/2013 Pag. 10 / 11 Imprese multiattività nessuna indicazione (l inutilizzabilità ai fini accertativi degli studi è desumibile dal prospetto Imprese multiattività ) CONTRIBUENTI EX MINIMI : la compilazione del quadro V interessa inoltre i soggetti che: hanno adottato il regime dei minimi e che nel 2009, 2010 o 2011 sono usciti da tale regime nel 2012 sono al 4, al 3 o 2 anno di applicazione del regime ordinario (ad esempio, un contribuente minimo fino al 2010, passato al regime ordinario dal 2011). Tali soggetti, barrano la casella di rigo V04 (rigo V01 per gli autonomi) ma non risultano esonerati dall accertamento basato sugli studi di settore. La barratura di tale casella è infatti finalizzata esclusivamente ad evidenziare la particolare modalità di compilazione dei dati contabili dello studio (quadro F/G) che può comportare una divergenza tra il reddito indicato nei quadri RG/RE ed il reddito indicato a rigo F28 /G13 degli studi. Esempio9 Un imprenditore edile (studio VG50U) che, dal 2012, esce dal regime dei minimi ed adotta il regime ordinario è tenuto: - ad indicare in Unico il codice 12 - alla compilazione del modello studi barrando la casella di rigo V03 mentre non compila il modello INE. CONTRIBUENTI MINIMI E STUDI DI SETTORE TIPOLOGIA DI CONTRIBUENTE COMPILAZIONE dello SDS anno 2011 ACCERTAM. da SDS Imprese Minimo nel 2011 NO NO Minimo fino al 2010 fuoriuscito dal 2011 (*) Minimo fino al 2009 fuoriuscito dal 2010 o fino al 2008 fuoriuscito dal 2009 (*) TIPOLOGIA DI CONTRIBUENTE SI (neutralizzando il principio di cassa) COMPILAZIONE dello SDS anno 2012 NO SI Profess. SI ACCERTAM. da SDS Imprese Minimo nel 2012 NO NO Minimo fino al 2011 fuoriuscito dal 2012 (*) Minimo fino al 2010 fuoriuscito dal 2011, fino al 2009 fuoriuscito dal 2010 o fino al 2008 fuoriuscito dal 2009 (*) SI (neutralizzando il principio di cassa) NO Imprese (*) Indipendentemente dal regime adottato (superagevolato, contabilità semplificata o ordinaria) SI NO PREMIO DI CONGRUITÀ E CAUSE DI ESCLUSIONE A decorrere dal 2011, sono state introdotte nuove limitazioni ai poteri di accertamento dell Ufficio nei confronti dei soggetti congrui che soddisfano i seguenti requisiti: CONDIZIONI BENEFICI PERIODO Soggetti: congrui (anche per adeguamento) e coerenti accertamenti da presunzioni semplici: preclusi (sole ditte indiv./professionisti) prescrizione: riduzione di 1 anno dei termini; l accertamento può essere effettuato entro il 31/12 del 3 anno successivo alla presentazione della dichiarazione. redditometro: scostamenti > 1/3 (e non 1/5) del reddito accertabile rispetto a quello dichiarato dal 2011

11 Redazione Fiscale Info Fisco 141/2013 Pag. 11 / 11 La presenza di una causa di esclusione non permetterà di avvalersi del premio di congruità (non si può infatti ritenere di aver dichiarato ricavi "congrui"). ACCESSO AL REGIME PREMIALE: l Agenzia può differenziare i termini di accesso alla disciplina in esame avendo riguardo alle diverse tipologie di attività/studi di settore. Per il 2011, il regime premiale è stato limitato a 55 studi di settore; per il 2012 non sono stati ancora individuati gli studi di settore per i quali è possibile usufruire del regime premiale. PROROGA DEI VERSAMENTI E SOGGETTI ESCLUSI DA STUDI In relazione alla proroga dei versamenti istituita dal DCPM 13/06/2013, si rammenta che il differimento del versamento delle imposte risultanti dalla dichiarazione (v. Info Fisco 125/2013): al 8/07/2013 (o al 20/08/2013 con la maggiorazione dello 0,4%) è previsto per i soggetti che esercitano un attività per la quale sono stati validati gli studi: anche in presenza di una causa di esclusione dagli studi di settore ad esclusione della causa 3 o 4 (ricavi/compensi superiori ai limiti degli studi). L attività esercitata per la quale risultano validati gli studi deve essere esercitata in via prevalente. CAUSE DI ESCLUSIONE - PROSPETTO RIASSUNTIVO CODICE ATTIVITA ESERCITATO Compil. Congr. Cod. in SdS ricavi Unico Param. I.N.E. CAUSE DI ESCLUSIONE Ipotesi Inizio nell'anno Senza continuaz. di altra azienda NO 1 SI Con continuaz. di altra azienda SI SI Cessazione Senza riapertura nei 6 mesi SI NO 2 (incl. ante messa in liquid.) Con riapertura nei 6 mesi SI SI Ricavi > 5,16 Mil. e < 7,5 Mil. SI NO 3 Ricavi > 7,5 Mil. NO 4 SI Liquidazione (Tutti i periodi post liquidazione) SI NO 5 Fallimento/liquidazione coatta o giudiziale SI NO 6 Non normale svolgimento dell'attività (Campo "Annotazioni") SI NO 7 Associazioni in L. 398/91 SI NO 8 Minimi (L. 244/07) NO NO Categoria Reddituale diversa da quella assunta nello SdS NO 10 SI Modifica dell attività - Imprese fuoriuscite dal regime dei minimi nel Affitto d azienda in via prevalente - Cooperative a mutualità prevalente - Consorzi di garanzia fidi e bancoposta - Soggetti IAS Imprese multiattività Rientranti in diversi SdS SI NO 11 Rientranti nel medesimo SdS SI SI SI NO 12 NO CAUSE DI INAPPLICABILITA Società cooperative, consorzi e società consortili che operano esclusivamente a favore dei soci NO SI SI