Principi contabili IAS/IFRS : IL BILANCIO DELLE BANCHE ESERCITAZIONE del 20/02/2013
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1 Principi contabili IAS/IFRS : IL BILANCIO DELLE BANCHE ESERCITAZIONE del 20/02/2013 Dott. PAOLO VITALI Università degli Studi di Bergamo Anno accademico 2012/2013 Esercitazioni FTA e Costo Ammortizzato Bergamo, 20 febbraio 2013
2 Indice degli argomenti trattati - ESERCITAZIONI : FTA Immobilizzazioni materiali Costo AMMORTIZZATO 2
3 FTA Immobilizzazioni materiali Si ipotizzi la transazione ai principi contabili internazionali IAS al 1^ gennaio 2004 ed al 31 dicembre 2004 relativamente alle immobilizzazioni materiali In particolare di un fabbricato e del relativo terreno sottostante. 1^ gennaio 2004 Dati al 31/12/2003 secondo il D.Lgs. 87/1992 Valori di bilancio Valore lordo Valore netto F.do Amm.to 31/12/ /12/2003 Terreno , , ,00 Fabbricato , , ,00 Valore al 31/12/ D.Lgs. 87/ , , ,00 In fase di prima applicazione si è utilizzata l estensione concessa dall IFRS 1, iscrivendo sia i fabbricati che i terreni al fair value in sostituzione del costo. Inoltre si è effettuata una apposita perizia indipendente per quantificare l incidenza del terreno; si è provveduto ad iscrivere separatamente il valore del terreno dal valore del fabbricato e ad annullare il fondo ammortamento cumulato relativo al terreno. 3
4 FTA Immobilizzazioni materiali - Nuovi valori di FTA - FTA Valore lordo Valore netto F.do Amm.to 01/01/ /01/2004 Terreno , ,00 Fabbricato , , ,00 Valore al 01/01/ , , ,00 Ne scaturisce un effetto positivo (al lordo delle imposte) sul patrimonio netto pari a ,00. - Differenza fra valori di bilancio D.Lgs. 87/92 e valori IAS/FTA - Valori di bilancio Valore netto 31/12/2003 Valore netto 01/01/2004 Differenze da FTA Terreno , , ,00 Fabbricato , , ,00 Totale immobilizzazioni , , ,00 FTA 4
5 FTA Immobilizzazioni materiali Il delta IAS/FTA di euro ,00 deriva da: euro ,00 relativo allo storno del fondo ammortamento terreno; euro ,00 relativo alla valutazione al fair value del fabbricato in sostituzione del costo. Al fine di determinare l effetto netto sul patrimonio si procede al calcolo delle relative imposte: Calcolo imposte Storno fondo amm.to terreno ,00 IRES (30%) ,00 IRAP (5%) ,00 Totale imposte storno f.do amm.to terreno ,00 Delta valutazione fair value terreno/fabbricato ,00 IRES (30%) ,00 IRAP (5%) ,00 Totale imposte delta valutaz. terreno/fabbricato ,00 TOTALE EFFETTO IMPOSTE ,00 5
6 FTA Immobilizzazioni materiali Ne derivano pertanto i seguenti effetti sul patrimonio netto: Descrizione importo Riserve da FTA ,00 Riserve da valutazione ,00 Totale ,00 L impatto a patrimonio netto viene attribuito alla voce Riserve nel seguente modo: Riserve da FTA (altre riserve): euro ,00 relativo allo storno del fondo ammortamento del terreno al netto delle imposte; Riserve da valutazione (riserve leggi speciali da valutazione): euro ,00 relativo alla rivalutazione del terreno e del fabbricato. La somma delle due riserve è pari a ,00 (come da prospetto effetti sul PN). 6
7 FTA Immobilizzazioni materiali 31 dicembre 2004 Dati al 31/12/2004 secondo il D.Lgs. 87/1992 Valori di bilancio Valore lordo Valore netto F.do Amm.to 31/12/ /12/2004 Terreno , , ,00 Fabbricato , , ,00 Valore immobilizzazioni , , ,00 Al 31 dicembre 2004 il valore di FTA, comprensivo della quota di ammortamento dell anno del fabbricato risulta essere: - Nuovi valori di FTA - FTA Valore lordo Valore netto F.do Amm.to 31/12/ /12/2004 Terreno , ,00 Fabbricato , , ,00 Valore immobilizzazioni , , ,00 7
8 FTA Immobilizzazioni materiali L effetto positivo sull utile dell anno 2004 risulta essere: Delta ammortamento da D.Lgs. a IAS ,00 Imposte ,00 Effetto netto sull'utile ,00 Ne deriva un effetto positivo (al lordo delle imposte) sul patrimonio netto pari a ,00. - Differenza fra valori di bilancio D.Lgs. 87/92 e valori IAS/FTA - Valori di bilancio FTA Valore netto Valore netto 31/12/ /12/2004 Differenze da FTA Terreno , , ,00 Fabbricato , , ,00 Valore immobilizzazioni , , ,00 La differenza di euro ,00 (al lordo delle imposte) è data dall effetto dell FTA all 01/01/2004 per euro ,00 cui si sono sommati gli effetti economici derivanti dal differenziale di ammortamento IAS/D.Lgs.87/92 pari a euro ,00 (ammortamento fabbricato euro, ammortamento terreno euro). 8
9 FTA Immobilizzazioni materiali Prospetto variazione riserve a seguito rilevazione effetto positivo su CE del differenziale dell ammortamento. 01/01/2004 effetto netto a CE 31/12/2004 (*) Riserve da FTA (altre riserve) , , ,00 Riserve da valutazione (rierve leggi speciali da valutazione) , ,00 Totale riserve , , ,00 (*) post giro delta IAS su utile 2004 a riserva di FTA avvenuta nel corso del
10 COSTO AMMORTIZZATO E l ammontare a cui una attività o passività finanziaria sono misurate all atto dell iscrizione iniziale, meno i principali rimborsi, più o meno l ammortamento cumulativo - calcolato secondo il metodo dell interesse effettivo (vd. sotto) di ciascuna differenza tra il valore iniziale e quello a scadenza, meno qualsiasi diminuzione di valore per impairment. Modalità di determinazione del costo ammortizzato Ammontare dato dalla somma algebrica di: valore di iscrizione iniziale +/- ammortamento cumulato differenza tra valore iniziale e valore finale dello strumento calcolato in base al tasso di interesse effettivo svalutazioni durature pagamenti Il TASSO DI INTERESSE EFFETTIVO è il tasso che all origine sconta esattamente i flussi di cassa futuri contrattuali che lo strumento genera sino a scadenza. 10
11 COSTO AMMORTIZZATO Esempio MUTUO con commissione Iniziale Importo Mutuo ,00 Tasso Fisso nominale annuo 10,71% Tasso Fisso nominale Periodo 5,36% Tasso Annuo (nominale convertito) 11,00% Tasso Periodale (nominale convertito) 5,50% Durata in anni 10 Numero rate semestrali 20 Commissione iniziale pagata dal cliente 450,00 TIR (Tasso effettivo) 5,47% 11
12 COSTO AMMORTIZZATO Piano Ammortamento Mutuo: Rata costante, Ammortamento Francese DATE Capitale residuo Rata Interessi nominali Quota capitale 01/07/ /01/ , , , ,04 01/07/ , , , ,03 01/01/ , , , ,20 01/07/ , , , ,78 01/01/ , , , ,99 01/07/ , , , ,08 01/01/ , , , ,32 01/07/ , , , ,99 01/01/ , , , ,37 01/07/ , , , ,77 01/01/ , , , ,51 01/07/ , , , ,93 01/01/ , , , ,40 01/07/ , , , ,28 01/01/ , , , ,97 01/07/ , ,31 949, ,90 01/01/ , ,31 778, ,50 01/07/ , ,31 599, ,23 01/01/ , ,31 409, ,60 01/07/ , ,31 210, ,11 12
13 COSTO AMMORTIZZATO Piano di ammortamento MUTUO secondo gli IAS DATE Costo Ammortizzato inizio periodo Flussi Interessi effettivi al TIR Costo Ammortizzato fine periodo Erogaz. Mutuo ,00 Incasso Commissione 450,00 01/07/ ,00 01/01/ , , , ,64 01/07/ , , , ,33 01/01/ , , , ,81 01/07/ , , , ,58 01/01/ , , , ,91 01/07/ , , , ,80 01/01/ , , , ,98 01/07/ , , , ,89 01/01/ , , , ,66 01/07/ , , , ,12 01/01/ , , , ,75 01/07/ , , , ,66 01/01/ , , , ,61 01/07/ , , , ,94 01/01/ , , , ,59 01/07/ , ,31 965, ,05 01/01/ , ,31 792, ,34 01/07/ , ,31 609, ,01 01/01/ , ,31 417, ,08 01/07/ , ,31 214,24 0,00 TIR (Tasso effettivo) 5,47% 13
14 COSTO AMMORTIZZATO Confronto Piani ammortamento DATE Interessi effettivi al TIR Interessi nominali Delta TIR / Interessi Nominali 01/07/ /01/ , ,27 29,68 01/07/ , ,27 29,72 01/01/ , ,10 29,68 01/07/ , ,53 29,55 01/01/ , ,32 29,32 01/07/ , ,23 28,97 01/01/ , ,98 28,50 01/07/ , ,32 27,90 01/01/ , ,94 27,15 01/07/ , ,54 26,23 01/01/ , ,80 25,14 01/07/ , ,37 23,85 01/01/ , ,91 22,34 01/07/ , ,03 20,61 01/01/ , ,34 18,62 01/07/ ,77 949,41 16,36 01/01/ ,60 778,81 13,79 01/07/ ,98 599,07 10,90 01/01/ ,37 409,71 7,66 01/07/ ,24 210,20 4,04 450,00 14
15 COSTO AMMORTIZZATO PRIMA RATA Scritture erogazione e prima rata semestrale D CREDITI A D INTERESSI A D CASSA A ,00 450,00 450, , , , , , , , , , ,69 15
16 COSTO AMMORTIZZATO N RATE Scritture seconda rata semestrale D CREDITI A D INTERESSI A D CASSA A 2.630, , , , , , , , , , ,33 Scritture terza rata semestrale D CREDITI A D INTERESSI A D CASSA A 2.547, , , , , , , , , , ,81 16
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