GIUSEPPE FRANCO GUIDA ALL IVA GIUFFRÈ EDITORE

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1 GIUSEPPE FRANCO GUIDA ALL IVA GIUFFRÈ EDITORE

2 GIUSEPPE FRANCO PRESIDENTE DI SEZIONE DELLA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROV.LE DI MILANO PRESIDENTE AGGIUNTO ON. DELLA CORTE DI CASSAZIONE GUIDA ALL IVA GIUFFRÈ EDITORE

3 INDICE GENERALE Prefazione... pag. V Parte Prima PROFILI OGGETTIVI IN RELAZIONE AL TRIBUTO IVA. LE OPERAZIONI CAPITOLO I IL TRIBUTO IVA E LE OPERAZIONI IMPONIBILI 1. Generalità sull IVA Operazioni imponibili sotto il profilo (o condizione) oggettivo Cenni introduttivi Le cessioni di beni Operazioni equiparate alle cessioni di beni Prestazioni di servizi, quali presupposto oggettivo delle operazioni imponibili Il contratto d opera Contratto d appalto Contratto di trasporto Altro contratto tipico: il mandato Il contratto di agenzia La mediazione Il contratto di deposito Contratto di spedizione Operazioni assimilate alle prestazioni di servizi Concessioni di locazione, affitto e noleggio. Il leasing Operazioni relative a cessioni, concessioni e licenze aventi ad oggetto diritti di autore o invenzioni industriali nonché opere dell ingegno Prestiti in danaro e di titoli non rappresentativi di merci, comprese le operazioni finanziarie attuate, mediante negoziazione, anche a titolo di cessione pro soluto di crediti, cambiali ed assegni Le somministrazioni di alimenti e bevande Le cessioni di contratti di ogni tipo e oggetto Le fattispecie di autoconsumo di servizi Assegnazioni considerate prestazioni di servizi Prestazioni imponibili Cessazione dell attività dell impresa - Beni aziendali rimasti non liquidati - Imponibilità ai fini IVA... 33

4 VIII INDICE GENERALE 7. Discussione sulla duplice tassazione IVA e Registro, o meno, in caso di cessione di ramo di azienda e di marchi I ristorni operati dalle società cooperative in favore dei soci - Operazioni imponibili ai fini IVA Cessioni di carta da macero: imponibilità Operazioni imponibili - Mandato a gestire carte di credito per conto di società estere Cessione da professionista di parte della attività professionale e relativa clientela - Percezione di compenso - Assoggettabilità ad IVA Operazioni imponibili - Conferimento Compensi corrisposti dalle società ditax refund ai negozianti nell attività di acquisto del credito IVA da soggetti residenti fuori della UE cui compete il rimborso del tributo assolto in Italia IVA e spese giudiziarie Diritto del vincitore c/soccombente Distrazione delle spese - Fattura a carico del cliente che esercita detrazione IVA quale soggetto passivo - Pretese del professionista distrattario contro il soccombente - Esclusione IVA Distrazione spese - Pagamento IVA ecc., diretto dal soccombente all avvocato distrattario Altra questione sul rimborso delle spese Il problema dell imponibilità o meno della gestione di fabbricati ad opera di enti non commerciali Una questione controversa: se siano soggetti all IVA i corrispettivi riscossi da circolo ricreativo derivanti dalla gestione diretta di un bar CAPITOLO II ALTRE OPERAZIONI IMPONIBILI 1. Altre cessioni e prestazioni di servizi imponibili (art. 11 D.P.R. n. 633 del Operazioni permutative e dazioni in pagamento Un caso di operazione permutativa ex art. 11 decreto sull IVA del Approfondimento sulle operazioni permutative Discussione su una fattispecie di cessione di immobili a Comune, a titolo di scomputo di contributi di urbanizzazione Servizi informatici prestati da una Società in favore di una Banca - I servizi imponibili Sulla questione della tassazione dei proventi illeciti - Conseguenze in relazione al D.Lgs. n. 74 del 2000 anche ai fini IVA Prestazioni ultra quota di pertinenza, attuate da società membro di Consorzio CAPITOLO III OPERAZIONI NON IMPONIBILI - ESPORTAZIONI 1. Cessioni all esportazione ex art. 8 co. 1 lett. a) D.P.R. n. 633 del Esportazioni a cura del soggetto non residente (ex art. 8 co. 1 lett. b) D.P.R. n. 633 del 1972) Le cessioni di beni ex art. 8 co. 1 lett. c) D.P.R. n. 633 del

5 INDICE GENERALE IX 4. Operazioni ex art. 8-bis del D.P.R. n. 633 del Operazioni senza pagamento dell imposta La questione della prova idonea a dimostrare l esportazione da effettuarsi mediante transito comunitario Smarrimento o difetto di ricevimento del documento amministrativo unico munito del visto di uscita dell Ufficio doganale Un caso di non imponibilità ai fini IVA ex art. 8-bis co. 1 lett. e) D.P.R. n. 633 del Se debba applicarsi l art. 8-bis del D.P.R. n. 633 del 1972 ai noleggi occasionali di motonavi, con relativo equipaggio, stipulati con imprese o enti CAPITOLO IV OPERAZIONI EX ART. 9 D.P.R. N. 633 DEL 1972 NON IMPONIBILI 1. Generalità Trasporti internazionali di persone (punto 1 co. 1 art. 9) I trasporti di beni in esportazione ecc.... (punto 2 co. 1 art. 9) Noleggi e locazioni di navi ecc.... indicati nel numero 3 co. 1 art Servizi di spedizione ecc.... come da punto 4) co. 1 art Servizi di carico, scarico ecc.... elencati al punto 5 co. 1 art Servizi prestati nei porti ecc...., come specificati al punto 6 del co. 1 dell art Servizi di intermediazione ecc...., come indicati nel punto 7 co. 1 art Servizi di intermediazione resi per Agenzie di viaggio, come da punto 7-bis co. 1 art Manipolazioni usuali ex punto 8 co. 1 art Trattamenti previsti al punto 9 co. 1 art Il transito nei trafori internazionali (punto 11 co. 1 art. 9) Le operazioni indicate nel punto 12 co. 1 art La questione della estensione o meno della non imponibilità ex art. 9 n. 6 D.P.R. n. 633 del 1972 (applicabile ai rapporti tra imprese appaltatrici/consortili ed Ente appaltante) alle fatture per ribaltamento costi fatturati dalla Società consortile a carico delle imprese associate Acquisto di edifici ubicati in area adiacente al porto e da utilizzare per la struttura portuale - Imponibilità ai fini IVA ed inapplicabilità dell art. 9 n. 6 D.P.R. n. 633 del La questione dell applicazione dell art. 9 co. 1 n. 6 del D.P.R. n. 633 del 1972 in materia di servizi prestati negli aeroporti Non imponibilità ai fini IVA dei servizi resi dai Consorzi all esportazione alle imprese consorziate che operano nell ambito U.E Cessioni di beni a viaggiatori stranieri - Approfondimenti CAPITOLO V ALTRE OPERAZIONI NON IMPONIBILI (ART. 71 E ART. 72 D.P.R. N. 633 DEL 1972) 1. Operazioni di cui all art Cessioni di beni e servizi non soggette ad imposta

6 X INDICE GENERALE 3. Approfondimenti e precisazioni Su operazioni non imponibili ex art. 72 co. 3 del D.P.R. n. 633 del CAPITOLO VI IMPORTAZIONI 1. Generalità Importazioni soggette a imposta Importazioni non soggette ad imposta La base imponibile nelle importazioni Soggetti passivi IVA nelle importazioni dall estero Aliquota IVA sulle importazioni Importazioni di oro Importazioni di opere d arte donate a Fondazioni Importazioni relative a pesca in acque territoriali di Pesi terzi Novità in tema di applicazione dell imposta alle importazioni (D.L. n. 269 del 30 settembre 2003 convertito, con modificazioni, con legge n. 326 del 2003) Importazioni e acquisti di telefoni cellulari Importazioni di prodotti editoriali Le importazioni da San Marino Fattispecie di importazioni particolari da San Marino Beni importati da San Marino transitanti nel nostro Paese Sul recupero di beni d arte oggetto di furto Se l importazione di un bacino di carenaggio sia o meno soggetta ad IVA CAPITOLO VII OPERAZIONI ESENTI 1. Operazioni esenti dall IVA Operazioni esenti e imponibili nel mercato dell oro Approfondimenti sul reverse charge Ulteriori esenzioni ex art. 10 D.P.R. n. 633 del Prestazioni sanitarie esenti Questione della imponibilità o meno di attività sanitarie svolte abusivamente Prestazioni sanitarie rese da società commerciale di servizi: questione della esenzione o meno delle stesse da IVA Valore del D.M. 31 gennaio 1994 in relazione all art. 10 n. 18 del D.P.R. n. 633 del Questioni Osservazioni sulla operazione finanziaria DCS Una questione di diritto comunitario interessante: se i corrispettivi relativi ad attività svolte in base a contratto di diritto privato da Istituto pubblico di insegnamento superiore siano esenti o non dall IVA Le autoscuole in relazione all esenzione di cui all art. 10 n. 20 del D.P.R. n. 633 del Prestazioni di servizi esenti da IVA, effettuate nel gruppo bancario Il factoring el IVA Se l utilizzazione di un posto barca per assegnazione ai propri soci da parte di società concessionaria di porto turistico sia o meno esente ai fini IVA

7 INDICE GENERALE XI 15. Operazioni esenti quanto ai servizi informatici resi da Società a Istituti bancari Un decisum della Corte di Giustizia in materia di cessione quote sociali. Osservazioni sulla situazione di fattispecie analoga nel regime nazionale IVA Giurisprudenza comunitaria relativa alle prestazioni mediche La concessione, a titolo oneroso, di locali per la installazione di distributore automatico Considerazioni sul trattamento tributario del contratto di settlement Sull esenzione IVA in materia di servizi di vigilanza - Approfondimenti Cenni sull elenco delle monete d oro qualificabili come oro da investimento Locazione di unità abitative di fabbricati, ad opera di una impresa edile che li ha acquistati per ristrutturarli e poi rivenderli - Operatività della esenzione da IVA ex art. 10 n. 8 D.P.R. n. 633 del Una questione di applicabilità o meno della norma di esenzione di cui all art. 10 n. 14 del D.P.R. n. 633 del Le brevi uscite in barca organizzate da un impresa in determinati periodi dell anno per svolgere la pesca sportiva sono esenti da IVA o sono suscettibili di applicazione della aliquota ordinaria del 20%? Se siano esenti da IVA le prestazioni di riabilitazione effettuate da sanitari professionali Giuochi, concorsi a premio e manifestazioni di sorte locali - Disposizioni di coordinamento nel D.L. n. 269 del 2003, convertito con modifiche con legge n. 326 del Una questione di esenzione o meno dall IVA di una cessione di appartamenti, in parte soddisfatta dagli acquirenti con accollo di mutuo bancario contratto dalla venditrice per edificare gli immobili CAPITOLO VIII PLAFOND UTILIZZABILE PER IMPORTAZIONI SENZA PAGAMENTO DI IMPOSTA, DA PARTE DEGLI ESPORTATORI ABITUALI 1. Plafond - Generalità Costituzione del plafond Operazioni escluse dal plafond Caratteristiche del plafond nel quadro della legge n. 28 del Soggetti beneficiari del plafond Registrazioni relative al plafond Utilizzazione del plafond Transito, nella determinazione del plafond, dal metodo mobile a quello fisso Acquisti e importazioni senza pagamento dell imposta con l utilizzo del plafond Acquisti e importazioni effettuati senza utilizzo del plafond Trasferimento del beneficio ex D.L. n. 746 del Affitto di azienda e trasferimento del plafond Una questione sulla utilizzazione del plafond Sulla regolarizzazione delle operazioni (per cui è stata rilasciata la dichiarazione di intento nel corso di un determinato anno), oltre il limite del plafond disponibile, ad opera dell esportatore abituale Lo spedizioniere doganale - La questione se sia responsabile o meno dell imposta non assolta dall importatore, essendo stato il semplice presentatore della dichiarazione d intento ex D.L. n. 746 del

8 XII INDICE GENERALE 16. Su un punto controverso: il tema dell utilizzo del plafond in relazione a canoni di leasing immobiliare Plafond e variazioni dell imponibile CAPITOLO IX OPERAZIONI ESCLUSE DAL REGIME IVA 1. Generalità Cessioni di beni escluse. Prestazioni di servizi non imponibili Osservazioni sulla cessione di azienda Approfondimenti sulla cessione di azienda non soggetta ad IVA Novella sulle operazioni a premio Una particolare forma di manifestazioni a premio introdotta dal D.P.R. 26 ottobre 2001 n Operazioni a premio con contributo Una particolare operazione esclusa dall IVA Altri casi di esclusione da IVA Ancora sull esclusione dall IVA Erogazioni del Fondo sociale europeo effettuate dal Ministero del Lavoro Operazioni fuori campo IVA, con riferimento all art. 51 legge 342 del La questione se il rilascio di cambiali quale prezzo di compravendita di un immobile in base a preliminare integri gli estremi impositivi in tema di IVA Art. 5 D.P.R. n. 633 del Prestazioni escluse dall IVA Ancora sulle operazioni escluse ex art. 5 D.P.R. n. 633 del La questione del trattamento fiscale dei compensi agli ausiliari del giudice: se siano o meno soggetti ad IVA Operazioni escluse da IVA ex art. 4 D.P.R. n. 633 del Altre operazioni escluse Se sia assoggettabile all IVA la vendita di aree edificabili comprese nella zona per edilizia economica e popolare effettuata da ente pubblico economico convenzionato con un comune per gestione del servizio abitativo di quest ultimo Cessioni diritti da squadre di calcio all U.E.F.A. - Non imponibilità IVA Non imponibilità di peculiari cessioni eseguite da ente locale a fronte della esecuzione di un opera appaltata ad un impresa Non imponibilità delle opere di progettazione esecutiva concernenti l ammodernamento e l ampliamento di impianti aeroportuali Se le operazioni fatturate, costituite da costruzione di una strada di accesso ad aeroporto e piazzale di parcheggio, siano o meno assoggettabili ad IVA Cessioni fuori campo IVA - Contributi pubblici in conto canoni leasing erogati nel mezzogiorno per sostenere iniziative di stabilimenti industriali Prestazioni di servizi escluse Servizi guardie giurate. Approfondimenti Ulteriori prestazioni escluse da IVA Fattispecie di inesistenza di applicazione dell IVA su attività non costituente prestazione di servizio assoggettabile a questo tributo Disciplina fiscale dell attività di garanzia collettiva dei «confidi». Esclusione dall IVA della relativa attività Lavori e attività non considerati prestazioni di servizi ex lege 31 gennaio 1994 n Operazioni escluse perché considerate non prestazioni di servizi

9 INDICE GENERALE XIII 2. Enti locali e IVA, fattispecie, sulla imponibilità o meno ai fini IVA, con riguardo a varie attività attinenti parcheggi di ente pubblico Operazioni di cartolarizzazione In generale Cartolarizzazione dei crediti d imposta e contributivi Esclusione da IVA di una fattispecie di associazione in partecipazione Autoconsumo di servizi da parte di professionisti - Operazione fuori campo IVA Notazioni integrative e di completamento Parte Seconda CRITERI PER L APPLICAZIONE DELL IVA Sezione I Effettuazione delle operazioni; territorialità; base imponibile; accessorietà; rivalsa; detrazione; volume di affari CAPITOLO I EFFETTUAZIONE DELLE OPERAZIONI 1. Cessione beni Prestazioni di servizi Regole particolari Altri casi Esigibilità - Diritto dello Stato ex artt. 6 e 21 co. 4 del D.P.R. 633 del Omesso pagamento del corrispettivo da parte di Ente pubblico territoriale Applicabilità dell art. 6 alla caparra confirmatoria Cessioni di beni o prestazioni di servizi ad enti ecclesiastici che esercitano l attività ospedaliera. Momento impositivo CAPITOLO II TERRITORIALITAv 1. Il presupposto della territorialità Operazioni sotto il profilo della territorialità Criterio di imponibilità territoriale duplice Criterio della utilizzazione per le prestazioni di telecomunicazioni (art. 7 co. 4 lett. f-bis) Operazioni fuori campo IVA sotto il profilo territoriale La legge n. 342 del 2000 e le novità relative sulla territorialità Precisazioni sintetiche sulla territorialità dei trasporti e noleggi La territorialità ai fini IVA delle prestazioni pubblicitarie Territorialità in relazione a particolari prestazioni di servizi Servizi di traduzione ed interpretazione resi da società residente in Italia a favore di cittadini extracomunitari oppure di cittadini italiani che si trovano in Stato extracomunitario

10 XIV INDICE GENERALE 11. Territorialità: innovazioni per effetto dell attuazione della direttiva n. 38/2002/CE del 7 maggio 2002, con D.Lgs. n. 273 dell 1 o agosto CAPITOLO III LA BASE IMPONIBILE 1. Nozione e contenuto Base imponibile in fattispecie particolari Base imponibile nelle operazioni intracomunitarie Negli acquisti intracomunitari Cessioni intracomunitarie Esclusione dalla base imponibile. Questioni controverse Precisazioni e approfondimenti Una questione sulla base imponibile Discussione sui rapporti fra base imponibile e spese di imprese farmaceutiche per omaggi e congressi Riduzione della base imponibile del produttore e sconti al consumatore Discussione in materia di sconti Se le tasse d imbarco aeroportuali facciano parte della base imponibile ai fini IVA La base imponibile dell IVA sulle somme corrisposte ai soci allevatori da società cooperativa quali corrispettivi di conferimenti di latte: remunerazioni comprensive anche dell utile dell attività commerciale gestita dalla cooperativa CAPITOLO IV SULLE PRESTAZIONI ACCESSORIE 1. Prestazioni accessorie Operazioni di cancellazione di garanzie ipotecarie iscritte a favore di istituto bancario a garanzia di mutuo. Natura giuridica di operazioni accessorie di quelle di finanziamento. Conseguenze: esenzione da imposizione IVA CAPITOLO V RIVALSA 1. Generalità sull art. 18 D.P.R. n. 633 del Approfondimenti Limiti al diritto di rivalsa - Osservazioni ulteriori Pattuizione di inclusione dell IVA nel prezzo - Legittimità Discussione sulla legittimità costituzionale della rivalsa per IVA relativa a prestazioni di avvocato rese in processo penale CAPITOLO VI LA DETRAZIONE 1. Generalità Effetti del principio di cui all art. 17 co. 2 VI Direttiva, in materia di diritto a deduzione dell imposta

11 INDICE GENERALE XV 3. Diritto alla detrazione - Limiti in caso di acquisto di immobili Diritto a detrazione per le società commerciali in relazione ad acquisto di beni - Necessità dell inerenza del bene acquistato all attività d impresa esercitata La regola della delimitazione del diritto alla detrazione alle operazioni soggette ad IVA - Conseguenze: esclusione della detraibilità in una peculiare fattispecie Se il diritto alla detrazione dell imposta spetti all impresa che abbia effettuato una importazione in nome proprio e per conto altrui Detrazioni e leasing Spettanza della detrazione ex art. 19 co. 1 in materia di leasing di ritorno Detrazioni in relazione agli agenti di commercio Detrazione per i produttori agricoli Una fattispecie di detraibilità IVA per autoveicoli ad uso ufficio Limitazioni alla detrazione dell IVA Esclusione o riduzione della detrazione Detrazione ex art. 19 D.P.R. n. 633 del 1972 e società di gestione che ha istituito fondi comuni immobiliari Gruppo di Imprese - Diritto a detrazione - Questione Questione sulla detraibilità IVA Esercizio del diritto di detrazione in caso di barratura errata, nella dichiarazione IVA, della casella sull opzione del regime ex art. 36-bis D.P.R. n. 633 del Una questione di detraibilità, in materia di rapporti tra regime agevolato ex art. 36- bis Decreto n. 633 del 1972 e regime ordinario Un approfondimento sulla indetraibilità dell imposta sugli acquisti, in deroga alla disposizione del co. 2 dell art Quando vada conteggiata, ai fini della detrazione, una fattura emessa e registrata in un certo anno, ma relativa a merci pervenute all impresa acquirente nell anno successivo Indetraibilità Eccezioni alla indetraibilità Detrazione parziale Detrazione pro rata Esclusione del pro rata Considerazioni operative sul pro rata di detraibilità Rettifica detrazione per variazioni del pro rata di imposta sui beni ammortizzabili Società fiduciarie esercitanti la negoziazione di valori mobiliari. Questione dell assoggettamento o meno dei corrispettivi al pro rata Effetti limitativi della disciplina sul pro rata e sulla indetraibilità oggettiva del pro rata, in caso di importazione ultraplafond, regolarizzata dall operatore Art. 51 legge 21 novembre 2000 n. 342 e detraibilità dell imposta La questione della detraibilità o meno dell IVA, in caso di erroneo assoggettamento della cessione d azienda a questo tributo Un legittimo recupero di detrazione di IVA su acquisti Diritto alle detrazioni e credito d imposta Casi di indetraibilità ex art. 19-bis D.P.R. n. 633 del Ulteriori osservazioni sulla detraibilità IVA in rapporto ai veicoli Esclusione o riduzione delle detrazioni IVA per alcuni beni e servizi Beni in omaggio - Rapporti tra l art. 19-bis 1 lett. h) del D.P.R. n. 633 del 1972 e la lett. f) dello stesso articolo Rettifica detrazione ex art. 19-bis 2 D.P.R. n. 633 del Generalità Rettifica per cambio di destinazione

12 XVI INDICE GENERALE 40. Rettifiche per mutamento del regime fiscale Cessione di singoli rami di azienda da parte di Banche a Banca cessionaria soggetta al regime pro rata. Particolare situazione della cessionaria ai fini dei beni ammortizzabili e della rettifica. Applicazione art. 19-bis 2 D.P.R. n. 633 del Detrazione (ex art. 19-ter D.P.R. 633 del 1972) per gli Enti non commerciali Questioni sulla detrazione ex art. 19 IVA su beni dati in locazione a terzi Analisi di una questione relativa al diritto di detrazione IVA preteso su un acquisto immobiliare effettuato dalla società di un gruppo Detrazioni dell IVA in favore delle società di gestione di risparmio in riferimento ai fondi comuni di investimento immobiliare Detrazione in materia di oro Detrazioni forfetarie nel regime di attività di intrattenimento Operazioni esenti - Detraibilità CAPITOLO VII VOLUME DI AFFARI 1. Nozione di volume di affari Formazione del volume di affari Esclusioni dal volume di affari Rilevanza del volume di affari, ai fini della percentuale di detrazione ex art. 19-bis D.P.R. n. 633 del Rapporti fra volume di affari e versamenti periodici Rilevanza del volume di affari, quale parametro per la fruizione di particolari regimi fiscali Imprese montane - Trattamento ex art. 17 legge n. 97 del Adeguamento al volume di affari secondo gli studi di settore Sezione II L aliquota del tributo in esame CAPITOLO I ALIQUOTE DELL IMPOSTA 1. Generalità. Aliquote ridotte Le aliquote IVA nel settore dell agricoltura CAPITOLO II SU ALCUNE FATTISPECIE CON APPLICAZIONE DELL ALIQUOTA RIDOTTA AL 4% O AL 10% 1. Prestazioni socio-sanitarie e assistenziali effettuate da cooperative in favore degli anziani Aliquota agevolata - Acquisto di autoveicoli da disabili Aliquota 4% per le guaine elastiche Sull aliquota applicabile sulla «cagliata»

13 INDICE GENERALE XVII 5. L aliquota IVA su speciali tipi di pasta L IVA applicabile alle cessioni di verdura cotta Aliquota 4% - Cessioni leghe metalliche nobili per odontoiatria Ancora sulla qualificazione giuridica, ai fini IVA, delle leghe nobili per odontoiatria - Effetti Ancora su casi di assoggettamento all IVA del 4% Aliquote IVA per le bevande a base di siero di latte In margine alla modifica del n. 120) Tabella A Parte III allegata al D.P.R. n. 633 del 1972 sulle prestazioni di alberghi di imprese agrituristiche Aliquota IVA su trasporti di persone e contratti assimilati Sull aliquota ridotta (10%) in ordine all erogazione del gas metano per usi domestici e riscaldamento Applicazione in via transitoria di aliquota ridotta al 10% IVA alle prestazioni di assistenza domiciliare - Considerazioni su questo beneficio, ancorché cessato Innovazioni della Finanziaria per il 2004 in materia di aliquota IVA Leasing e aliquota IVA Cessione del contratto di leasing ed aliquote Operazioni imponibili ex art. 44 legge n. 342 del Altre fattispecie di operatività dell aliquota IVA del 10% CAPITOLO III SETTORE EDILIZIO - CESSIONI BENI CON ALIQUOTA 4% 1. Cessioni abitazioni non di lusso con applicazione dell aliquota 4% Cessioni di costruzioni rurali soggette all aliquota del 4% Rivendita intraquinquiennale di immobile abitativo, seguito da acquisto entro un anno di nuovo immobile locato da destinare ad abitazione principale. Condizione per la permanenza delle agevolazioni «prima casa» Cessioni di beni finiti forniti per la costruzione di determinate specie di fabbricati, con applicazione dell aliquota del 4% Ancora sull aliquota ridotta del 4% per acquisto beni forniti da parte di privato che costruisca una seconda casa non di lusso Assegnazioni di abitazione con i requisiti «prima casa - Fattispecie indicata nel n. 26 della Tabella A Parte II allegata al D.P.R. n. 633 del L agevolazione di cui all art. 7 commi 1e2della legge 23 dicembre 1998 n Rapporti con l IVA Ancora sulle condizioni per l acquisto agevolato della prima casa CAPITOLO IV SETTORE EDILIZIO - CESSIONI DI OPERE ED EDIFICI, ECC.... SOGGETTI ALL ALIQUOTA DEL 10% 1. Opere di urbanizzazione primaria e secondaria Cessioni di linee di trasporto Le cessioni aventi ad oggetto impianti di produzione e reti di distribuzione calore, energia da fonte solare, fotovoltaica ed eolica Cessione di impianti di depurazione con particolare destinazione Cessioni di fabbricati assimilati a quelli di cui all art. 13 legge 2 luglio 1949 n. 408 e successive modificazioni

14 XVIII INDICE GENERALE 6. Le cessioni di case di abitazione non di lusso, nel caso del n. 127-undecies primo periodo Tabella A Parte III allegata al decreto IVA del Assegnazione di case non di lusso a soci di cooperative edilizie Cessioni di fabbricati o porzione di fabbricati diversi dalle case di abitazione non di lusso Cessioni di fabbricati o porzione di fabbricati, contemplate nel n. 127-quinquiesdecies Tabella A Parte III Cessioni di beni di cui al n. 127-sexies Tabella A Parte III Cessione dei beni indicati nel n. 127-terdecies Tabella A Parte III Cessioni di unità abitative appartenenti ad un residence Aliquota ridotta nella fattispecie della cessione di immobile proveniente da conferimento di azienda Aliquota IVA ridotta per gli oratori ed enti di attività similare, ex legge 1 agosto 2003 n Aliquota 10% sulle manutenzioni di fabbricati - D.L. n. 269 del 2003 convertito con legge n. 326 del 2003 e legge n. 47 del Esclusione, dalle agevolazioni temporanee sugli interventi di recupero, delle prestazioni professionali Considerazioni in materia di onere probatorio, circa la spettanza o meno di un aliquota IVA agevolata Aliquota applicabile agli appalti relativi a costruzione di residence Un quesito sull applicazione dell aliquota ridotta del 10% CAPITOLO V PRESTAZIONI SERVIZI SOGGETTI ALL ALIQUOTA 4% 1. Prestazioni di servizi dipendenti da contratto di appalto Aliquota agevolata per le prestazioni di cui al n. 41-ter Tabella A Parte II allegata al D.P.R. n. 633 del CAPITOLO VI PRESTAZIONI DI SERVIZI SOGGETTI ALL ALIQUOTA DEL 10% 1. Agevolazioni di cui al n. 127-septies Tabella A Parte III Agevolazioni contenute nel n. 127-quaterdecies Agevolazioni per interventi di recupero edilizio ex n. 127-duodecies La questione dell applicazione delle agevolazioni edilizie ai subappalti Parte Terza PROFILI SOGGETTIVI IN RELAZIONE ALL IVA CAPITOLO I PRESUPPOSTI SOGGETTIVI DEL TRIBUTO 1. L esercizio di imprese Imprenditorialità - Attività soggette ad IVA

15 INDICE GENERALE XIX 3. Ulteriori considerazioni sull esercizio di impresa, in tema di IVA Sulle persone fisiche esercenti le imprese Soggetti passivi - Aziende speciali e Società ex lege n. 142 del Attività non commerciali, considerate in tal guisa dall art. 4 co. 5 secondo periodo del Decreto n. 633 del Osservazioni sulle società semplici, in vista dell IVA Eccezioni al principio dell assoggettamento delle Società, in quanto tali all IVA Sugli enti non commerciali Eccezioni alla regola dell assoggettamento a IVA degli Enti pubblici e privati, ecc.... specificati nell art. 4, co. 2, n. 2 del Decreto n. 633 del Eccezioni in materia di attività commerciale di Associazioni di promozione sociale Considerazioni sugli Enti che non hanno per oggetto esclusivo e principale l esercizio di attività commerciali o agricole Applicazione agli enti ex art. 4, co. 4 del Decreto n. 633 del 1972 dell art. 19-ter del medesimo decreto I subfornitori come categoria del presupposto d imposta soggettivo Contratti di subfornitura ed IVA Generalità Approfondimenti Esercizio attività di arti e professioni - Art. 5 D.P.R. n. 633 del Analisi ulteriore sui rapporti di collaborazione coordinata e continuativa - Trattamento compensi relativi Trattamento IVA dei compensi ai consulenti tecnici di ufficio, interpreti, custodi in sede giudiziaria. Operazioni imponibili quali attività di lavoro autonomo Le società tra avvocati Società tra avvocati e regime fiscale IVA - Analisi ulteriore Soggetti esercenti l attività di agriturismo e l IVA Il presupposto soggettivo in relazione alle operazioni relative all oro Difetto di soggettività passiva IVA nel Comune, in fattispecie particolari Le società di gestione del risparmio, in relazione al regime tributario dei fondi ai fini IVA CAPITOLO II SULLE ONLUS E L IVA 1. Le organizzazioni non lucrative di utilità sociale Formalità richieste in materia di iscrizione nell anagrafe delle ONLUS - Modalità del controllo formale sulle ONLUS Cenni sui poteri dell Agenzia per le organizzazioni non lucrative di utilità sociale Specificazioni ulteriori circa le tipologie delle ONLUS Cenni sulle operazioni non imponibili delle ONLUS Sul tema delle certificazioni dei proventi delle ONLUS Le ONLUS ed altri enti beneficiari dell 1% dell IVA in determinate fattispecie Altra agevolazione fiscale a favore delle ONLUS ed associazioni di volontariato, con eventuale effetto sull IVA Verifiche e controlli formali sulle ONLUS I controlli sostanziali Sulla contabilità delle ONLUS Gli acquisti intracomunitari delle ONLUS ed organismi non commerciali

16 XX INDICE GENERALE CAPITOLO III SULLE FONDAZIONI EX D.LGS. 19 MAGGIO 1999 N. 153 E SUCCESSIVE MODIFICAZIONI 1. Generalità Regime tributario IVA delle fondazioni Novità in materia di fondazioni, contenute nella legge 1 o agosto 2003 n Sul problema della natura commerciale o meno delle Fondazioni bancarie CAPITOLO IV AGENZIE VIAGGIO E TURISMO - REGIME SPECIALE 1. Le agenzie di viaggio e turismo nel regime speciale ex art. 74-ter D.P.R. n. 633 del Conclusioni Una questione sulla vendita di pacchetti turistici CAPITOLO V ALTRI SOGGETTI PASSIVI - EDITORI - REGIME SPECIALE 1. Disciplina speciale IVA Gli editori Registrazione Fatturazione Importazioni e acquisti intracomunitari Art. 26 del D.P.R. n. 633 del 1972, nella ipotesi di imposta applicata in base alle copie vendute Sul momento impositivo Settore editoria - Analisi delle novità nella legge 28 dicembre 2001 n Considerazioni sulla determinazione del prezzo dei libri Credito d imposta per le imprese di prodotti editoriali Sulla detraibilità dell IVA in relazione a S.r.l. esercente il commercio al minuto di prodotti editoriali ed altra attività diversa Precisazioni ulteriori CAPITOLO VI LE SOCIETAv E ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE - REGIME FISCALE SPECIALE IVA 1. Requisiti soggettivi Requisiti oggettivi L opzione per il regime di cui alla legge n. 398 del Regime forfetario IVA - Particolarità Il regime speciale Regime ordinario Ampliamento della disciplina delle associazioni sportive dilettantistiche Società sportive dilettantistiche costituite in società di capitali senza fini di lucro.. 696

17 INDICE GENERALE XXI 9. Osservazioni ulteriori sulle associazioni dilettantistiche - caso di configurabilità del reddito di impresa Analisi delle modalità di certificazione dei corrispettivi per le Società e le Associazioni sportive dilettantistiche Cenni introduttivi Sulla certificazione dei corrispettivi Sui titoli di ingresso Sugli abbonamenti Sugli adempimenti prescritti dal Regolamento di cui al titolo del paragrafo In ordine all annullamento e mancata utilizzazione dei titoli Novità portate dall art. 39 del D.L. n. 269 del Questione su aliquota applicabile a particolare costruzione impianto sportivo di quartiere Ristrutturazione impianto sportivo esistente. Aliquote IVA Se le prestazioni rese da Associazioni culturali e sportive dilettantistiche, mediante esercizio bar e per la somministrazione di pasti siano meno soggette ad IVA Sul Regolamento attinente ai procedimenti di riconoscimento di persone giuridiche private e di approvazione delle modifiche dell atto costitutivo e dello statuto CAPITOLO VII IL REGIME SPECIALE IVA PER L AGRICOLTURA 1. I produttori agricoli Regime di esonero dei produttori agricoli Una questione in ordine ai produttori agricoli soggetti all esonero dagli adempimenti dei versamenti IVA Regime semplificato per una categoria di produttori agricoli Cessazione del regime di esonero Cessazione del regime speciale semplificato Passaggio dal regime dell impresa mista al regime forfetario Momento impositivo dei conferimenti dei prodotti ittici e di quelli agricoli Deroga al co. 10 dell art. 34 del D.P.R. n. 633 del 1972: proroga del differimento disposto dall art. 11 co. 5-bis del Decreto n. 313 del 1997 e successive modificazioni - Disposizioni, in materia, dettate dalla legge n. 350 del Determinazione dell IVA ammessa in detrazione per le cooperative agricole ed altri soggetti ex lett. c) co. 2 art. 34 D.P.R. n. 633 del Detrazioni relative alle attività agricole connesse Legge finanziaria per il 2004 e attività connesse con l impresa agricola Se il regime speciale per i produttori agricoli sia applicabile a cooperative che non esercitano la vendita di beni prodotti dai soci, bensì di rivendita di prodotti forniti da terzi (non soci) Produttori agricoli e dichiarazione IVA Cessioni di terreni edificabili effettuate da imprenditori agricoli CAPITOLO VIII REGIME IVA CONNESSO AD ATTIVITAv DI INTRATTENIMENTO SOGGETTE A IMPOSTA SUGLI INTRATTENIMENTI E ALL IVA 1. La disciplina dell attività di intrattenimento con riguardo all oggetto

18 XXII INDICE GENERALE 2. Base imponibile Particolare determinazione base imponibile ISI e IVA Detrazione forfetaria Obblighi degli esercenti attività di intrattenimento, i quali si riflettono in materia di IVA Apparecchi da intrattenimento Determinazione forfetaria della base imponibile per l applicazione dell imposta sugli intrattenimenti e tributi connessi, in relazione agli apparecchi meccanici o elettromeccanici da divertimento o intrattenimento Innovazioni del D.L. n. 269 del 30 settembre 2003 (convertito, con modificazioni, dalla legge 24 novembre 2003 n. 326), circa le disposizioni sugli apparecchi e congegni da divertimento di cui alla legge n. 289 del Trattamento ordinario per le operazioni non soggette a imposta di intrattenimento Opzione per il regime ordinario IVA CAPITOLO IX ATTIVITAv DI SPETTACOLO E DI INTRATTENIMENTO. OPERAZIONI DI PRESTAZIONE SPETTACOLI. REGIME SPECIALE 1. Le manifestazioni di spettacolo Regime speciale forfetario agevolativo IVA Regime agevolativo di cui all art. 74-quater co. 5 del D.P.R. n. 633 del 1972, nel caso di svolgimento di altra attività oltre a quella spettacolistica Certificazione corrispettivi dell attività di intrattenimento e spettacolo, dovuta dagli Enti Locali Sul rilascio delle carte di attivazione relative ai sistemi di emissione di titoli di accesso e di riconoscimento di idoneità di apparecchiature CAPITOLO X IL RUOLO DELLA SIAE NELLE MATERIE SPETTACOLISTICHE E/O DI INTRATTENIMENTO 1. La SIAE come concessionario ex art. 17 D.P.R. n. 640 del Area della collaborazione fra SIAE e A.F Poteri della SIAE Ispezione documentale della SIAE Processo verbale di constatazione Trasmissione del verbale agli uffici finanziari Acquisizione dati relativi agli esercenti CAPITOLO XI SUL REGIME DELL IVA DI GRUPPO 1. Generalità e presupposti del regime Contenuto del regime IVA di gruppo Osservazioni sul calcolo delle liquidazioni periodiche La dichiarazione annuale IVA

19 INDICE GENERALE XXIII 5. Dettagli sul contenuto della dichiarazione annuale in caso di IVA di gruppo Liquidazione dell IVA di gruppo - Compensazione debiti e crediti - Garanzie IVA di gruppo e incorporazione della società capogruppo nella controllata Le società non residenti e l IVA di gruppo Quali sono le prestazioni di servizi esenti da IVA ex art. 6 legge 3 maggio 1999 n. 133 modificata dall art. 53 legge 21 novembre 2000 n Chiarimenti ulteriori sulla c.d. «fusione inversa» Acconto fiscale nel regime dell IVA di Gruppo Regime di esenzione infragruppo bancario Effetti sul regime di esenzione IVA della presenza nel gruppo di una Società autonoma di servizi per terzi, anch essa beneficiaria dell attività ausiliaria di Società strumentale del gruppo Un approfondimento sulla procedura di compensazione IVA nella ipotesi di gruppo Credito per imposte pagate all estero in via definitiva, spettante a Società in amministrazione straordinaria come le società controllate del gruppo - Esposizione del credito in dichiarazioni presentate in corso di procedura - Se sia ammessa la compensazione ex art. 17 D.Lgs. n. 241 del Analoga problematica nella vigenza del D.Lgs. n. 270 del CAPITOLO XII IL REGIME COMUNITARIO E INTERNO DEI SERVIZI DI TELECOMUNICAZIONE 1. Le prestazioni di servizi di telecomunicazione - Disciplina comunitaria Servizi di telecomunicazione - Regime speciale Servizi di telecomunicazioni e vendite di mezzi tecnici (art. 74, co. 1, lett. d) Decreto n. 633 del 1972) Liquidazioni periodiche CAPITOLO XIII ALTRI REGIMI SPECIALI PER PARTICOLARI ATTIVITAv SVOLTE 1. Regime speciale sul commercio dei fiammiferi Regime esercenti trasporti pubblici urbani e soggetti equiparati Regime impositivo in materia di cessioni di rottami, cascami ed avanzi di metalli ed altro materiale di recupero Regime esercenti agenzie di vendite all asta che agiscono in nome proprio e per conto di privati Rivenditori di beni usati e oggetti d arte - Regime speciale del margine Sulla esclusione del regime del margine Soggetti che esercitano l agriturismo Regime speciale - Associazioni sindacali e di categoria operanti in agricoltura Disciplina dei giochi di abilità ed altri concorsi pronostici Accenni al regime del commercio sali e tabacchi

20 XXIV INDICE GENERALE CAPITOLO XIV I SOGGETTI NON RESIDENTI 1. I soggetti passivi. Cenni introduttivi La Direttiva del Consiglio 17 ottobre 2000, n. 2000/65/CE Innovazioni legislative di cui al Decreto n. 191 del Puntualizzazioni sulla stabile organizzazione dei soggetti non residenti in Italia Approfondimenti sulla natura del rappresentante fiscale nel sistema dell IVA Fattispecie in cui il soggetto estero realizza acquisti in Italia prima della nomina del rappresentante fiscale - Effetti sul diritto alla detrazione dell imposta Ulteriori notazioni sul regime del D.Lgs. n. 191 del 2002, relativamente alle operazioni effettuate da soggetti non residenti Sulla competenza della Agenzia delle Entrate ex D.Lgs. n. 191 del I soggetti passivi nelle operazioni intracomunitarie Soggetti passivi nelle operazioni intracomunitarie imponibili - Innovazioni introdotte dal D.Lgs. n. 191 del Obblighi e diritti relativi alle operazioni di cui all art. 7, co. 2, D.P.R. n. 633 del Novellazione dell art. 44, co. 4 per effetto del D.Lgs. n. 191 del I gestori di depositi fiscali e l assunzione della qualità di rappresentante fiscale. Novità ex D.Lgs. n. 191 del Chiarimenti e limiti circa l impiego dell Istituto della identificazione diretta ai fini IVA Parte Quarta LE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE CAPITOLO I ACQUISTI INTRACOMUNITARI 1. Premesse introduttive I soggetti passivi Effetti della carenza di condizioni soggettive e/o oggettive nell acquisto intracomunitario Considerazioni sulla territorialità degli acquisti intracomunitari Effettuazione dell acquisto intracomunitario e momento impositivo Fatturazione acquisti intracomunitari Operazioni assimilate agli acquisti intracomunitari Acquisti a titolo gratuito di mezzi di trasporto nuovi Acquisti intracomunitari di prodotti editoriali Introduzione in Italia di beni per tentata vendita: se e quando costituiscano acquisti intracomunitari Acquisti di beni con cataloghi e corrispondenza (art. 40 co. 3 D.L. n. 331 del 1993) Introduzione di prodotti standardizzati Acquisti intracomunitari di materiali ferrosi e non ferrosi - Nel regime anteriore al D.L. n. 269 del Acquisti intracomunitari di rottami ferrosi, non ferrosi ecc. - Innovazioni ex D.L. n. 269 del 2003 conv. con legge n. 326 del

21 INDICE GENERALE XXV 15. Acquisti intracomunitari non imponibili, esenti o non soggetti ad IVA Il contratto di consignement stock Operazioni che non costituiscono acquisti intracomunitari Altre operazioni non costituenti acquisti intracomunitari Gli acquisti intracomunitari di oro Acquisti intracomunitari dei produttori agricoli Acquisti intracomunitari non imponibili di produttori agricoli a regime speciale Acquisti di autoveicoli usati provenienti da altri Stati dell U.E Analisi ulteriore in ordine agli acquisti di automezzi nuovi provenienti da altro Stato U.E Questioni sugli acquisti intracomunitari in Italia di automezzi nuovi Acquisti intracomunitari ed estrazioni depositi IVA Detrazioni e acquisti intracomunitari CAPITOLO II CESSIONI INTRACOMUNITARIE E OPERAZIONI ASSIMILATE 1. Considerazioni generali Cessioni intracomunitarie imponibili e non imponibili Cessioni intracomunitarie assimilate a quelle non imponibili Considerazioni sulle vendite a distanza a mezzo cataloghi e corrispondenza o simili, eseguite da venditore comunitario ad acquirenti italiani Movimentazioni di merci senza applicazione IVA effettuate in depositi fiscali (art. 50-bis co. 4 del D.L. n. 331 del 1993) Operazioni non assimilate alle cessioni intracomunitarie Cessioni intracomunitarie dei produttori agricoli Cessioni di mezzi di trasporto nuovi - Ulteriori osservazioni CAPITOLO III PRESTAZIONI DI SERVIZI INTRACOMUNITARI 1. Trasporti intracomunitari e relative prestazioni di intermediazione Trasporti esclusi da quelli intracomunitari Trasporti intracomunitari: scomparsa dei beni nel corso del trasporto Prestazioni accessorie ai trasporti intracomunitari di beni e intermediazioni relative Casi concreti di tassazione delle prestazioni accessorie in Italia Situazioni radicalmente diverse e peculiari Servizi di riparazione mezzi di trasporto Prestazioni comunitarie di intermediazione Prestazioni di servizi relative a beni mobili (appalti, lavorazioni, perizie, riparazioni, ecc....) ex art. 40 co. 4-bis D.L. n. 331 del Prestazioni di servizi escluse dall applicazione dell art. 40-bis del D.L. n. 331 del Fatturazione e registrazione Appalti - Osservazioni ulteriori

22 XXVI INDICE GENERALE CAPITOLO IV OPERAZIONI DI TRIANGOLAZIONE E QUADRANGOLARI 1. Triangolazione nazionale Triangolazione e acquisti intracomunitari Svolta esclusivamente fra soggetti appartenenti all U.E Operazione fra soggetti comunitari con intervento di soggetto residente fuori dalla Comunità Triangolazione per cessione comunitaria Tra soggetti comunitari Triangolazione con cessioni, con intervento di soggetti extracomunitari Prima ipotesi Seconda ipotesi Triangolazione per cessione intracomunitaria e con lavorazione Triangolazioni esclusivamente effettuate per prestazioni di lavorazioni Prestazioni di servizi di riparazione di mezzi di trasporto. Precisazioni Operazioni quadrangolari CAPITOLO V REGIME DELLE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE CON RIGUARDO AGLI ADEMPIMENTI FORMALI 1. I soggetti obbligati Fatturazione e adempimenti contabili per gli acquisti intracomunitari e per le prestazioni di servizi intracomunitari (di cui all art. 40 commi 4-bis, 5, 6 e 8 del D.L. n. 331 del 1993); nonché per le cessioni intracomunitarie Elenchi Intrastat Operazioni intracomunitarie e loro concorso ai fini del plafond Parte Quinta IL COMMERCIO ELETTRONICO CAPITOLO I COMMERCIO ELETTRONICO - NOZIONI FONDAMENTALI 1. I contratti - Presupposto del commercio elettronico Il rapporto giuridico relativo all acquisizione e registrazione del nome di dominio o domain name La vendita al dettaglio dell esercente su Internet Alcune definizioni rilevanti Ancora sulla registrazione dei nomi a dominio Altre considerazioni di carattere generale in materia di contrattazione on-line Introduzione al diritto comunitario sul commercio elettronico Il quadro comunitario in ordine alle firme elettroniche Modalità di conclusione dei contratti del commercio elettronico Pagamenti elettronici

23 INDICE GENERALE XXVII 11. Archiviazione documenti contrattuali su supporto ottico - Vizi del contratto telematico - Conseguenze Evoluzione ed innovazioni continue nell E-commerce Ulteriori notazioni sull E-commerce Ancora sull E-commerce CAPITOLO II DISCIPLINA ULTERIORE DEL COMMERCIO ELETTRONICO 1. Regolamentazione nazionale dell E-commerce - D.Lgs. n. 273 dell 1 agosto Analisi del regime speciale di cui all art. 74-quinquies Sul provvedimento direttoriale dell Agenzia delle entrate dell 8 ottobre 2003 in materia di attuazione del regime di cui all art. 74-quinquies del Decreto 633 del Modalità di versamento dell IVA da parte dei soggetti domiciliati o residenti fuori della Comunità Europea, identificati nel territorio dello Stato Scambi di informazione a livello comunitario in relazione al regime per i soggetti passivi non stabiliti che prestano servizi elettronici Sul D.Lgs. 9 aprile 2003, n. 70 relativo all attuazione della direttiva n. 2000/31/CE circa taluni aspetti giuridici dei servizi della società dell informazione nel mercato interno con particolare riferimento al commercio elettronico Interventi dell OCSE in materia di E-commerce, con riferimento all identificazione dei clienti Ulteriore intervento dell OCSE in materia di commercio on-line. Identificazione delle imprese venditrici CAPITOLO III COMMERCIO ELETTRONICO DIRETTO E IVA 1. Generalità Operazioni costituite da servizi elettronici Apertura di un sito web o di un portale Fornitura di software ed aggiornamento dei medesimi La cessione di data processing Le vendite di prodotti musicali, videogame, film ed immagini che sono scaricati direttamente all acquirente Banners - Osservazioni Accesso a banche dati Generalità sulla disciplina comunitaria del commercio elettronico diretto I principi fondamentali per l applicazione dell IVA nel commercio elettronico nella Direttiva del 7 giugno 2000 e nella successiva Direttiva del 7 maggio Aliquote IVA applicabili Commercio elettronico diretto e certificazione fiscale CAPITOLO IV COMMERCIO ELETTRONICO INDIRETTO 1. Cessioni di beni e prestazioni di servizi mediante Internet - Commercio elettronico indiretto

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