OBBLIGAZIONI grandi emittenti società non quotate

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1 O OBBLIGAZIONI Art L società può emettere obbligzioni per un somm non eccedente il doppio del cpitle socile, dell riserv legle e delle riserve disponibili risultnti dll ultimo bilncio pprovto. I sindci sono tenuti d ttestre per iscritto il rispetto di tle condizione. Il prestito obbligzionrio non può vere durt indetermint e l eventule prorog equivle d un nuov emissione. L emissione è delibert dll orgno mministrtivo, meno che l legge o lo sttuto dispongno diversmente (non può essere ssegnto il compito di deliberre l emissione di un prestito obbligzionrio ll ssemble strordinri, perché le mterie sulle quli ess deve deliberre sono elencte ll rt c.c. e possono essere estese dll legge, m non dllo sttuto). L deliber di emissione deve risultre d verble redtto d notio, il qule provvede nche l successivo deposito e iscrizione l registro delle imprese (l deliber produce effetti e può essere eseguit solo dopo l iscrizione nel registro delle imprese). L rt c.c. Contenuto dello stto ptrimonile, disciplin l riclssificzione delle poste contbili connesse ll emissione di prestiti obbligzionri. In bse tle disposizione: - le obbligzioni emesse e non rimborste vnno riclssificte nell post pssiv D.1 Obbligzioni; qulor le obbligzioni possno essere oggetto di conversione vnno riclssificte nell post pssiv D.2 Obbligzioni convertibili; - il disggio su prestiti v rilevto nell post ttiv D) Rtei e risconti ttivi, con seprt indiczione; - l eventule ggio connesso prestiti contrtti dll impres, v rilevto nell ggregto pssivo E) Rtei e risconti pssivi, con seprt indiczione. L rt n. 7 c.c. prescrive che il disggio debb essere mmortizzto, in ogni esercizio, per il periodo di durt del prestito Per gli Oic nn. 19 e 20, il disggio rppresent un prte inscindibile dell onere finnzirio di un operzione di prestito e h l ntur di interesse sostenuto nticiptmente dll emittente. D qui l disposizione che il disggio su prestiti vd rilevto nell mbito dei risconti ttivi e l quot di disggio di competenz dell esercizio vd iscritt nell post C.17 Oneri finnziri. L'emissione di un prestito obbligzionrio l porttore ssume rilevnz i fini dell'ppliczione dell'rticolo 49 del decreto legisltivo n. 231/07 che pone il divieto di operre il trsferimento di titoli l porttore qundo il vlore dell'operzione, nche frziont, è pri o superiore , ftt in ogni cso slv l possibilità di effetture l operzione trmite gli intermediri finnziri bilitti. Dl (D.L. 138/2011) è stt uniformt l misur dell tsszione delle rendite finnzirie l 20%. Ai redditi percepiti d soggetti residenti non imprenditori e non residenti senz stbile orgnizzzione in Itli, slvo convenzioni sulle doppie imposizioni, per le obbligzioni emesse d: - grndi emittenti (bnche, società quotte): si pplic un ritenut del 20%. Sino l (D.Lgs 239/96) se l obbligzione vev scdenz pri o superiore 18 mesi si pplicv un ritenut titolo di impost sostitutiv del 12,50% se superiore 18 mesi del 27%. Per i rtei di cedol o scrto di emissione srnno tssti l 12.50% per l prte mturt nel 2011 e l 20% per l prte mturt nel società non quotte: si pplic un ritenut del 20% sugli interessi corrisposti prtire dll prescindere dll mturzione dell cedol. Sino l (rt. 26/600) si pplicv un ritenut titolo di impost sostitutiv del 27% ridott l 12.50% in presenz di due condizioni: 1) l scdenz del titolo pri o superiore 18 mesi; Il nuovo qudro normtivo sttuisce or che i sostituti d impost che hnno emesso obbligzioni devono operre un ritenut con l liquot del 20% sugli interessi e ltri proventi corrisposti i reltivi possessori, indipendentemente dll loro durt e dl tsso di rendimento effettivo d loro ssicurto. Pertnto, conclude l Agenzi, gli interessi ed ltri proventi derivnti d obbligzioni emessi d tli soggetti sono soggetti ritenut con tle liquot nche nel cso in cui presentino un durt inferiore 18 mesi e, nel cso in cui presentino un durt non inferiore 18 mesi, m sino rimborsti nticiptmente, non sono più soggetti l prelievo del 20%, essendo stt definitivmente brogt tle form di prelievo 2) il tsso di rendimento, l momento di emissione, non dovev essere superiore l doppio del tsso ufficile di riferimento (per le obbligzioni quotte) ovvero l tsso ufficile di riferimento umentto di 2/3 (per le obbligzioni non quotte). Se gli interessi e gli ltri proventi delle obbligzioni superno il tsso di rendimento sopr esposto il supero diviene indeducibile per l società emittente; Nei confronti di esercenti imprese commercili in Itli i proventi di ntur finnziri concorrono formre il reddito complessivo e le ritenute sono pplicte titolo di cconto. L emittente è tenuto il prelievo sugli interessi nel qudro SQ del modello 770 Ordinrio se grnde emittente nel qudro RZ del modello Unico se società non quott. 211

2 Fuori dll nuov liquot gli interessi corrisposti d società itline società estere consocite - direttiv 2003/49/CE (ritenut ll fonte titolo di impost del 5 %) - e gli utili corrisposti soggetti residenti nell Ue o in Pesi derenti l See inclusi nell white list, soggetti ll ritenut con liquot ridott dell 1,375%. Il momento di emissione coincide con l dt di pprovzione dell deliber consilire. L D.R.E. dell Emili Romgn fferm che nche per i prestiti tsso vribile, il confronto si effettu l momento di emissione (not ). L ritenut del 20% (sino l ,12,50% o 27%) è titolo definitivo per le persone fisiche, società semplici, fondi pensione, fondi immobiliri, coopertive, enti, comuni, provincie, d cconto per gli ltri soggetti. Viene meno il prelievo ggiuntivo del 20% degli interessi e degli ltri proventi, qulor il rimborso delle obbligzioni e dei titoli similri con scdenz non inferiore 18 mesi si effettuto nticiptmente. Sino l in cso di rimborso nticipto i dti reltivi l prelievo erno indicti nel prospetto M del modello Unico delle società di cpitli. VERSAMENTO DELLE RITENUTE In generle ed indipendentemente dll'liquot, vnno verste entro il giorno 16 del mese successivo quello di mturzione. Le ritenute su interessi corrisposti d non residenti vnno, invece, verste entro il giorno 16 del mese successivo quello di pgmento d prte dell ziend. In questo cso l obbligo di versmento ricde sull ziend di credito o su ltro intermedirio residente che interveng nell operzione (se mnc l intermedirio residente vi è l obbligo di dichirre il reddito con tsszione ordinri slvo opzione per quell sostitutiv). EMISSIONE ALLA PARI - CONTABILIZZAZIONE 1) Sottoscrizione contestule ll'emissione: Obbligzionisti c/ sottoscrizioni Prestito obbligzionrio Bnc c/c Obbligzionisti c/ sottoscrizioni All scdenz delle cedole: Interessi pssivi su obbligzioni Bnc c/c Errio c/ ritenute All chiusur dell'esercizio: Interessi pssivi su obbligzioni Rtei pssivi Al rimborso del prestito: Prestito obbligzionrio Bnc c/c 2) Sottoscrizione in dt successiv: Es.: Vlore nominle ,00; interesse 3%; ritrdo 30 gg ,00 x 3 x 30 / ,00 = 1.250,00 x 20% = 250,00 Obbligzionisti c/ sottoscriz. Errio c/ ritenute subite Prestito obbligzionrio Interessi pssivi su obbligzioni ,00 250, , , ,00 Invrito il resto; l cedol srà pgt per intero tutti i sottoscrittori indipendentemente dll dt di sottoscrizione di ciscuno. EMISSIONE SOTTO LA PARI - CONTABILIZZAZIONE Es.: Sp emette, l , un prestito obbligzionrio: vlore nominle 8.000,00, prezzo di sottoscrizione 7.000,00. Rimborso in quttro quote costnti di 2.000,00 nnue, fine esercizio. L determinzione dell quot di disggio viene effettut medinte l utilizzo dell metodologi semplifict illustrt dll Oic n

3 Esercizio Obbligz. in circolzione ll inizio esercizio / sommtori Disggio Quot di vlori obbligz. in circolz. ll inizio di ciscun 4 esercizi totle competenz ,00/(8.000, , , ,00) 1.000,00 400, ,00/(8.000, , , ,00) 1.000,00 300, ,00/(8.000, , , ,00) 1.000,00 200, ,00/(8.000, , , ,00) 1.000,00 100,00 nell esercizio 2012 dovrnno essere effettute le seguenti rilevzioni contbili: ) emissione obbligzioni: Disggio Obbligzioni c/sottoscrizione b) versmento d prte degli obbligzionisti: Obbligzioni 1.000, , ,00 Bnc Obbligzionisti c/ sottoscrizione 7.000,00 c) rimborso quot nnule pri 2.000,00: Obbligzioni Bnc 2.000,00 d) rilevzione quot disggio di competenz dell esercizio 2008 (vedi tbell sopr): Oneri finnziri Disggio 400,00 Nello Stto ptrimonile l : Attivo D) Rtei e risconti, D.1) Disggio 600,00 Nel Conto economico: C.17 Oneri Finnziri 400,00 Pssivo D) Debiti D.1) Obbligzioni 6.000,00 Nel cso di rimborso periodico del prestito obbligzionrio, si rilev in ogni esercizio: ) il rimborso gli obbligzionisti dell quot nnu di 2.000,00; b) l quot di disggio di competenz di ciscun esercizio per un mmontre pri ll importo indicto nell tbell sopr espost. Stto ptrimonile l : Attivo D) Rtei e risconti, D.1) Disggio 300,00 Nel Conto economico: C.17 Oneri Finnziri 300,00 Pssivo D) Debiti D.1) Obbligzioni 4.000,00 Stto ptrimonile l : Attivo D) Rtei e risconti, D.1) Disggio 100,00 Nel Conto economico: C.17 Oneri Finnziri 200,00 Stto ptrimonile l : Attivo D) Rtei e risconti, D.1) Disggio 0,00 Nel Conto economico: C.17 Oneri Finnziri 100,00 Pssivo D) Debiti D.1) Obbligzioni 2.000,00 Pssivo D) Debiti D.1) Obbligzioni 0,00 ACQUISTO DI OBBLIGAZIONI PROPRIE Es.: Sp cquist sul mercto obbligzioni proprie vlore nominle 1.000,00 l prezzo di 900,00. ) cquisto obbligzioni proprie sul mercto: 213

4 Obbligzioni proprie Bnc c/c Proventi finnziri Disggio 900,00 25,00 75, ,00 I proventi finnziri vengono così determinti: Provento finnzirio pprente ( 100,00) quot di disggio conness lle obbligzioni cquistte rispetto l totle obbligzioni emesse (1/8 di 600,00 che rppresent il disggio di competenz dei 3 esercizi successivi) ( 75,00) = provento finnzirio netto ( 25,00). b) rilevzione rimborso quot nnule: Obbligzioni Obbligzioni proprie 333,00 c) rilevzione quot di disggio di competenz dell esercizio: Quot competenz disggio (c.e.) Disggio 262,50 ossi 7/8 (ovvero l percentule di obbligzioni non oggetto di cquisto) di 300,00 Lo Stto ptrimonile l srà pertnto contrddistinto dlle seguenti poste: Attivo D) Rtei e risconti, D) Debiti D.1) Disggio 262,50 (600,00-75,00-262,50) D.1) Obbligzioni 3.000,00 Nel Conto economico comprirà invece l seguente post: C.16 Proventi finnziri 25,00 C.17 Oneri Finnziri 262,50 VALUTAZIONE DELLE OBBLIGAZIONI Vedi Prtecipzioni e titoli CESSIONE DI OBBLIGAZIONI L cessione di obbligzioni iscritte nell ttivo circolnte gener ricvi (rt lett. e) mentre gener plusvlenze (rt. 86.1) o minusvlenze (rt ) l cessione di obbligzioni iscritte tr le immobilizzzioni. OMAGGI Vedi nche Premi - Operzioni e concorsi premio - Spese di rppresentnz. Per gli omggi i dipendenti vedere il prgrfo Dipendenti: retribuzioni e contributi. Per le gicenze di omggi d fornitori vedere il prgrfo Rimnenze. Le spese di rppresentnz (tr cui sono compresi, in lcune fttispecie spiegte di seguito, gli omggi) sostenute sono deducibili intermente nel periodo di impost del sostenimento se rispondenti i requisiti di inerenz e congruità nche in funzione di: - ntur e destinzione delle stesse; - volume d ffri dell ttività crtteristic; - ttività internzionle dell impres. Sono comunque deducibili le spese reltive i beni distribuiti grtuitmente di vlore unitrio non superiore 50,00 (non più 25,82). Ai fini Iv non è previst l sogli di 50,00 e pertnto l detrzione dell Iv sugli cquisti dei beni distribuiti grtuitmente rest possibile solo se il loro vlore unitrio non super 25,82. Quindi i fini del computo del vlore unitrio di 50 si deve tener conto dell iv indetribile (Vlori imponibili: se iv 4%= 48,08, se iv 10%= 45,45, se iv 20%= 41,67). Si rissumono le principli csistiche nell seguente tbell. Ntur dell operzione Omggi di beni non rientrnti nell ttività d impres di costo unitrio non > 25,82 non effettuti dipendenti (1) Impres: regime Iv (6) Cessione fuori cmpo rt. 2 Iv sull cquisto detribile Impres: regime IIDD Spese di rppresentnz (B7) intermente deducibili Beneficirio e reltivo regime IIDD Beneficirio: Chiunque (diverso di dipendenti) - Soggetto Iv: soprvvenienz ttiv tssbile (omggi d fornitori o d 214

5 Omggi di beni non rientrnti nell ttività di impres di costo unitrio > 25,82 (1) Omggi di beni non rientrnti nell ttività di impres ftti dipendenti e per qulunque importo Omggi di cmpioni grtuiti di modico vlore ppositmente contrssegnti Cessione grtuit Onlus di beni non di lusso rientrnti nell ttività d impres (7) Cessione grtuit di prodotti limentri non vendibili (es: in prossimità dell scdenz) Onlus Cessione grtuit di prodotti editorili e dotzioni informtiche non più commercilizzbili determinti soggetti Omggi di beni rientrnti nell oggetto proprio dell impres di qulunque importo Omggi di beni rientrnti nell oggetto proprio dell impres di qulunque importo Cessione fuori cmpo rt. 2 Iv sull cquisto indetribile Cessione fuori cmpo rt. 2 Iv sull cquisto indetribile Cessione fuori cmpo rt. 2 Iv sull cquisto detribile Cessione esente rt. 10 n. 12 L Iv sull cquisto se er detribile non v rettifict in sede di dichirzione Iv Cessione fuori cmpo rt L. 133/99 (i beni si considerno distrutti) L Iv sull cquisto se er detribile non v rettifict in sede di dichirzione Iv Cessione fuori cmpo rt. 54 L. 342/00 (i beni si considerno distrutti) L Iv sull cquisto se er detribile non v rettifict in sede di dichirzione Iv Cessione imponibile (4) Iv sull cquisto detribile Cessione imponibile (4) Iv sull cquisto detribile Spese di rppresentnz (B7) deducibili se di vlore unitrio non > 50 o se rispettno i criteri stbiliti dll pposito DM ; ltrimenti indeducibili Costi per il personle (B9) deducibili Irpef / Ires (3) m non Irp Merci c/cquisti (B6) intermente deducibili o spese di rppresentnz intermente deducibili ( second che sino o meno beni oggetto dell ttività) Merci c/cquisti (B6) intermente deducibili Merci c/cquisti (B6) intermente deducibili o spese di rppresentnz intermente deducibili ( second che sino o meno beni oggetto dell ttività) Merci c/cquisti (B6) intermente deducibili o spese di rppresentnz intermente deducibili ( second che sino o meno beni oggetto dell ttività) Spese di rppresentnz (B7) deducibili se di vlore unitrio non > 50 o se rispettno i criteri stbiliti dll pposito DM ; ltrimenti indeducibili Costi per il personle (B9) deducibili Irpef / Ires (3) m non Irp terzi) (2) - Privto: nessun tsszione Beneficirio: Chiunque (diverso di dipendenti) - Soggetto Iv: soprvvenienz ttiv tssbile (omggi d fornitori o d terzi) (2) - Privto: nessun tsszione 5 Beneficirio: Dipendenti - Sono reddito d lvoro dipendente esclusi gli omggi il cui vlore normle totle nnuo non > di 258,23 (se si super il limite, il vlore concorre per intero formre il reddito del dipendente) Beneficirio: Chiunque - Soggetto Iv: soprvvenienz ttiv tssbile (omggi d fornitori o d terzi) (2) - Privto: nessun tsszione Beneficirio: Onlus Diventno componenti di reddito sull bse dell pposito regime fiscle dottto dll ente Beneficirio: Onlus Diventno componenti di reddito sull bse dell pposito regime fiscle dottto dll ente Beneficirio: Enti locli, crceri, scuole, istituti religiosi, orfnotrofi Diventno componenti di reddito sull bse dell pposito regime fiscle dottto dll ente Beneficirio: Chiunque (diverso di dipendenti) - Soggetto Iv: soprvvenienz ttiv tssbile (omggi d fornitori o d terzi) (2) - Privto: nessun tsszione (5) Beneficirio: Dipendenti Sono reddito d lvoro dipendente esclusi gli omggi il cui vlore normle totle nnuo non super 258,23 (se si super il limite, il vlore 215

6 (1) concorre per intero formre il reddito del dipendente) Per costo unitrio non superiore 25,82 occorre fre riferimento ll imponibile. In cso di confezioni reglo (es ceste ntlizie), per vedere se superno 25,82, v considerto l intero vlore e non quello dei singoli componenti. In cso di omggio di oggetti promozionli (gende, clendri, penne, cppellini,..) contrssegnti dl logo ziendle si f riferimento l costo unitrio. (2) Se gli omggi sono erogti d genti / consulenti esterni e l importo non è di modico vlore rispetto ll mmontre dei compensi che essi normlmente ricevono, si trtt di compensi in ntur soggetti ritenut e contributi! (es: vlore omggio 200 e provvigioni corrisposte 1.000). (3) Gli omggi che rientrno tr le spese ricretive (brindisi ugurli, prnzi e cene socili,..) erogti ll generlità dei dipendenti (o loro ctegorie) sono deducibili Ires/Irpef nei limiti del 5 per mille delle spese di lvoro dipendente. L C.M. 326/97 precis che ctegori deve essere inteso in senso lto, quindi nche tutti i dipendenti che si sposno, i quli nsce un figlio, ecc.. (4) Se l impres non si è potut detrrre l Iv sull cquisto, d esempio perché oper in un regime specile Iv, llor nche l cessione è fuori cmpo Iv rt. 2. (5) E invece considerto reddito (rt. 67) se deriv d vincite di lotterie, concorsi premio, giochi, scommesse, premi per prove di bilità o sorte o come riconoscimento di meriti rtistici, scientifici o socili. Per le modlità di tsszione vedsi mnifestzioni premio. (6) Per omggi inviti nell UE si pplic l disciplin previst per l Itli (vedi tbell sopr); per quelli verso Pesi Extr UE l operzione viene ssimilt un vendit e divent quindi un esportzione d ftturre rt. 8. (7) L gevolzione spett se beni donti: sono fllti (presentno cioè imperfezioni, lterzioni, dnni o vizi); non sono derrte limentri né prodotti frmceutici; presentno imperfezioni, lterzioni, dnno o vizi che non modificno l idoneità di utilizzo m non ne consentono tuttvi l commercilizzzione; fino d un importo, corrispondente l costo specifico sostenuto per l produzione o l cquisto, complessivmente non superiore l 5% del reddito di impres dichirto dl cedente. IVA - In merito l trttmento Iv delle cessioni grtuite di beni, si distinguono i seguenti csi: A) Beni l cui produzione o il cui commercio costituisce OGGETTO DELL ATTIVITA dell'impres: Cessione soggett d Iv. Al momento dell cquisto l impres registr il costo sostenuto indistintmente rispetto gli ltri cquisti di merci e si port in detrzione l Iv; l successiv cessione grtuit del bene deve essere ssoggettt d Iv, rientrndo pertnto nel volume d ffri i sensi dell rt. 2.2 n. 4 DPR 633 e figurndo tr i ricvi i sensi dell rt. 85/917. A tl fine l'impres può scegliere di operre in un delle lterntive di seguito descritte. 1) Emissione dell fttur per ogni singol operzione: ) senz rinunci ll rivls dell'iv - sull fttur porre l dicitur "Cessione grtuit i sensi dell rt. 2/633 con obbligo di rivls i sensi dell rt. 18/633". Il cliente porterà in detrzione l'iv pgt (se detribile); b) con rinunci ll rivls dell'iv che resterà crico dell'impres - sull fttur porre l dicitur "Cessione grtuit i sensi dell rt. 2/633 senz obbligo di rivls i sensi dell rt. 18" (n.b.: l'iv ddebitt in fttur, non richiest l cliente, è costo indeducibile i sensi dell rt. 99.1). Mentre il cedente deve versre l'iv indict in fttur, chi riceve il bene deve registrre l fttur sul Registro cquisti m non potrà detrrsi l'iv. 2) Emissione di un utofttur singol per ciscun cessione o globle per tutte le cessioni grtuite effettute nel mese. 3) Annotzione giornlier nel registro degli omggi, preventivmente numerto, con l'indiczione del cessionrio, del vlore normle dei beni, dell'liquot pplicbile e dell reltiv impost (senz emissione di fttur). 4) Omggi lle Onlus: l operzione è esente i sensi dell rt. 10/633. Deve rettificre l Iv eventulmente detrtt. Contbilità del cedente Clienti Omggi clienti Iv c/vendite - se si esercit l rivls dell Iv: 100,00 20,00 120,00 216

7 Spese rppresentnz Css - se non si esercit l rivls dell Iv: Spese rppresentnz Imposte indeducibili Clienti Clienti 100,00 20,00 100,00 20,00 Economicmente l operzione si configur nel modo seguente: Es. merci c/cquisti 100,00 ricvi per omggi 100,00 costi indeducibili 20,00 spese di rppresentnz 100,00 120,00 120,00 Incidenz fiscle: merci c/ cquisti è compensto di ricvi per omggi nessun rilievo; spese di rppresentnz l loro deducibilità dipende dl vlore unitrio e dll inerenz del bene ceduto Contbilità del cessionrio - se si corrisponde l Iv: Merci c/ cquisti Iv c/ cquisti Fornitori Fornitori Omggi d fornitori Css - se non si corrisponde l Iv: Merci c/cquisti Iv indetribile (m deducibile dl reddito) Fornitori 100,00 20,00 100,00 20,00 100,00 20,00 120,00 120,00 120,00 Merci c/cquisti Iv indetribile 20,00 Fornitori Omggi d fornitori 120,00 B) Beni l cui produzione o il cui commercio NON costituisce OGGETTO DELL ATTIVITA dell'impres. L successiv cessione è FUORI CAMPO IVA, rt. 2.2 n. 4 Dpr 633. L Iv pgt l momento dell cquisto può essere detrtt se il vlore del bene non er superiore 25,82, mentre è indetribile se il vlore unitrio di cquisto superv 25,82, rt. 19-bis1 lett. h Dpr 633. Non è necessrio emettere fttur; è sufficiente ccompgnre l omggio con un Ddt con cusle "Cessione grtuit di beni non di propri produzione", oppure nnotre sul libro degli omggi i singoli beneficiri ed i beni reglti. Se l omggio è costituito d un cesto ntlizio il vlore di riferimento i fini dell deducibilità di tle spes di rppresentnz dl reddito è dto dl costo complessivo dell confezione. Contbilità del cedente Spese di rppresentnz (deduc./prz.ded.) Fornitori 100,00 Contbilità del cessionrio Non essendoci fttur, non si fnno rilevzioni contbili. DOCUMENTO DI TRASPORTO Per il trsporto destinzione di beni ceduti grtuitmente, l impres deve emettere un Ddt con cusle cessione grtuit ( meno che non sino ccompgnti d fttur o l stess si emess entro le ore 24 del giorno in cui vviene l consegn), specificndo l cusle del trsporto (omggio, cessione grtuit, ecc.), l fine di individure il destintrio finle dell omggio e dimostrre l inerenz dell spes. Per ridurre l'impegno dell'emissione dei Ddt è possibile: - compilre un solo documento per l consegn di un certo numero di omggi destinti in un unico luogo (es. funzionri o impiegti di uno stesso ente o società); 217

8 - dre disposizione l fornitore di consegnre direttmente gli omggi i nomintivi segnlti. In questo cso srà buon norm llegre ll fttur che si riceverà o copi del Ddt emesso dl venditore o l'elenco dei destintri degli omggi. UNICA CONFEZIONE REGALO Se un omggio è composto d più beni, come il cesto ntlizio, il vlore di 50,00 deve essere conteggito vendo rigurdo ll omggio nel suo complesso non i singoli beni che lo compongono. OGGETTI PROMOZIONALI Si trtt di locndine, clcomnie, oggetti pubblicitri ppositmente contrssegnti, gende, penne, clendri, mgliette, cppellini, ), che devono essere inclusi tr le spese di rppresentnz. Qulor il costo unitrio non ecced 50,00 sono intermente deducibili (limite detribilità iv 25,82). Sono esonerti d Ddt. CAMPIONI GRATUITI DI MODICO VALORE CONTRASSEGNATI Non sono considerti cessioni e non devono essere ftturti (rt. 2.3, lett. d) DPR 633), m dnno diritto ll detrzione dell Iv pgt ll cquisto; sono esonerti nche d Ddt. In merito ll definizione di modico vlore, in ssenz di disposizioni normtive che ne definiscno il concetto, si ritiene che debb frsi riferimento gli usi commercili, restndo comunque esclusi i beni di vlore significtivo (R.M. 07/02/1991 n ). Perché un cmpione si tle, deve: - rppresentre il bene originrio, d cui è stto trtto o che viene riprodotto in tutto o in prte; - riprodurre fedelmente le crtteristiche orgnolettiche dell merce che rppresent. Lo scopo del cmpione è, e deve rimnere, essenzilmente e sostnzilmente dimostrtivo. Appositmente contrssegnti vuol dire che il cmpione deve riportre l dicitur "cmpione grtuito" stmpt in modo indelebile (es. incisione, inchiostro indelebile, serigrfi). Modico vlore, si riferisce l singolo cmpione; è ininfluente il vlore complessivo (R.M n. 83). Condizioni per l non imponibilità Iv sono: grtuità, pposito contrssegno, modico vlore. CESSIONI GRATUITE DI BENI A FAVORE DI ENTI PUBBLICI, ASSISTENZIALI E ONLUS Tli cessioni sono esenti Iv (rt. 10 n. 12, del Dpr 633); l società dovrà quindi emettere fttur (o utofttur) l vlore normle, in esenzione di impost. Visto che l operzione in oggetto non f prte dell ordinri ttività dell impres, quest ultim non srà soggett ll ppliczione del pro-rt (beni oggetto dell ttività) m dovrà operre un rettific ll Iv detrtt in precedenz restituendol ll Errio ttrverso il meccnismo di rettific di cui ll rt. 19-bis2 Dpr 633. Per poter vvlersi del regime di esenzione v dottt un pposit procedur (vedi Oneri di utilità socili, cessioni grtuite di beni lle Onlus ). Tuttvi, tenuto conto che l rettific sull Iv i sensi dell rt. 19-bis2 zzer qusi sempre il beneficio derivnte dll esenzione, pre preferibile evitre tli dempimenti burocrtici e ricorrere ll ppliczione delle regole ordinrie in mteri di omggi (Vedi circolre 26/E 2008). CESSIONI GRATUITE DI BENI AL DI FUORI DEL TERRITORIO NAZIONALE Omggi nell UE: per le cessioni grtuite in mbito CE, mncndo il presupposto dell onerosità dell operzione, non è pplicbile il regime specile dell non imponibilità Iv i sensi dell rt. 41 DL 331/93; vedere qunto previsto per le cessioni grtuite in Itli (rt. 56 Dl 331/93). Omggi extr UE: le cessioni grtuite di beni ll'estero sono non imponibili rt. 8/633. OMAGGI A CONSULENTI, AGENTI, RAPPRESENTANTI Nei confronti di soggetti che eseguono prestzioni fvore dell ziend senz un rpporto di collborzione coordint e continutiv o senz un rpporto di dipendenz, l omggio è deducibile se di modico vlore rispetto i compensi che normlmente essi ricevono (es. vlore omggio 100,00, provvigioni corrisposte ,00). Gli omggi il cui vlore risultsse invece nettmente sproporzionto (es. vlore omggio 200,00, provvigioni corrisposte 1.000,00) dovrnno essere qulificti come compenso in ntur e di conseguenz ssoggettti ritenut. BUONI ACQUISTO O REGALO BUONI VOUCHER A DIPENDENTI CLIENTI I Buoni cquisto o reglo buoni voucher non possono essere qulificti quli titoli rppresenttivi di merce bensì semplici documenti di legittimzione i sensi dell rt.2002 c.c. (R.M. n. 21/E del ). L circolzione del buono medesimo non comport nticipzione dell cessione del bene cui il buono stesso d diritto e di conseguenz non ssume rilevnz i fini iv, l qule differenz vviene nel momento dell cessione del bene e/o prestzione del servizio. Soggetti prte dell operzione sono l Società emittente, l Aziend Cliente, il Beneficirio del buono e l Esercizio Convenzionto. Rpporto tr Emittente e Aziend Cliente: l cessione del buono non ssume rilevnz i fini Iv (rt.2 co.3 let.) DPR 633/1972, il reltivo pgmento srà rilevto come mer movimentzione finnziri, dovrà essere ftturto con liquot ordinri il servizio prestto dll emittente, fronte di corrispettivo specifico, qule stmpiglitur, personlizzzione, consegn domicilio ecc. Rpporto tr Aziend Cliente e Beneficirio: l cessione del buono dipendenti, clienti, fornitori risult 218

9 un operzione fuori cmpo iv. Rpporto tr Beneficirio ed Esercizio Convenzionto: L esercizio Convenzionto l momento di effettuzione dell operzione emette scontrino/fttur con Iv per l intero prezzo del bene/servizio dovuto dl consumtore finle, il qule corrisponderà l importo integrlmente con buoni oppure con buoni e contnti). Il buono rppresent per il dettglinte il diritto ricevere dl produttore un rimborso pri ll importo indicto sul buono consegnto dl consumtore. Rpporto tr Esercizio Convenzionto ed Emittente: il rimborso del buono costituisce un operzione non rilevnte i fini iv, m un mer movimentzione finnziri, mentre il pgmento di eventuli commissioni od ulteriori prestzioni d prte dell esercizio convenzionto dovrà essere ftturt con l liquot di corrispondenz. OMAGGI AI DIPENDENTI Vedi: Retribuzioni e contributi dipendenti. ONERI DI UTILITA SOCIALE / EROGAZIONI LIBERALI Art Art. 14 D.L. n. 35 del conv. d L. 80 del D.M DETRAZIONI PER ONERI Art Spese sostenute per i dipendenti (rt ) - Le spese reltive d opere o servizi utilizzbili dll generlità dei dipendenti o d ctegorie di dipendenti per specifiche finlità di educzione, istruzione, ricrezione, ssistenz snitri o culto sono deducibili per un mmontre non superiore l 5 delle spese per lvoro dipendente risultnti dll Unico (compreso il lvoro interinle, DRE Lombrdi n /00). Le ltre liberlità in ntur (beni, servizi e buoni rppresenttivi degli stessi, escluso il denro), erogte nche singoli dipendenti, sono completmente deducibili in cpo l dtore di lvoro e non sono tsste in cpo i lvortori, se il loro vlore normle è complessivmente di importo non superiore nel periodo d impost 258,23 euro per singolo dipendente, ltrimenti lo stesso concorre intermente formre il reddito. Erogzioni liberli (rt Dlgs 460/97 - DL 106/05 - DL 35/05 - C.A.E. n. 39 del ). Il Tuir dispone l deducibilità solo fronte di erogzioni in denro mentre il DL 35/05 riconosce l deducibilità si quelle in denro che in ntur. L rt DL n. 35/05 prevede, l fcoltà per l erognte, titolre di reddito di impres, di vvlersi, in luogo dell disposizione previst dll rt di quell rect dll rt , senz poter cumulre entrmbe le disposizioni. Erogzioni in denro: l fine di ottenere l deducibilità, devono essere effettute vvlendosi delle bnche, poste, di uno dei sistemi di pgmento previsti dll rt. 23 del D.Lgs n. 241/97 e cioè crte di debito, di credito e prepgte, ssegni bncri e circolri (C.M. 39/E/2005) (Vedi fc-simile). Erogzioni in ntur: l fine di ottenere l deducibilità, il donnte dovrà cquisire un ricevut dll Ente con l descrizione dettglit dei beni donti e l indiczione dei reltivi vlori; inoltre il donnte deve cquisire idone documentzione che ttesti il vlore normle del bene donto. (Vedi fc-simile) Limiti di deducibilità: è possibile optre lterntivmente o per l ppliczione dell rt DL n. 35/05 che prevede che le liberlità sono deducibili dl reddito complessivo nel limite del 10% del reddito complessivo dichirto, e comunque nell misur mssim di euro nnui oppure per l ppliczione dell rt lett. h) che prevede un limite per un importo non superiore 2.065,83 euro o l 2% del reddito dichirto. L'eccedenz oltre i limiti stbiliti dà luogo vrizioni in umento in sede di dichirzione dei redditi. L determinzione delle erogzioni liberli deducibili in % sul reddito tssbile si fond sull seguente formul (es. per il 2%): Erogzione liberle deducibile = Y x 0,02 / 1,02 dove Y è il reddito l lordo delle erogzioni liberli. Iv: Le erogzioni liberli di beni-merce ftte d enti pubblici, ssocizioni riconosciute o fondzioni venti esclusivmente finlità di ssistenz, beneficenz, educzione, istruzione, studio o ricerc scientific, sono esenti d Iv i sensi dell rt. 10/633 n. 12. Obblighi contbili: L rt del DL n. 35/05 prevede due presupposti per l deducibilità delle erogzioni poste crico del soggetto beneficirio, il cui indempimento si riflette però crico del soggetto erogtore delle liberlità, che perde il beneficio ll deduzione fiscle: 1. l tenut di scritture contbili, complete e nlitiche, rppresenttive dei ftti di gestione (se l ente non h conseguito in un nno proventi superiori ,69 euro è sufficiente l tenut di un rendiconto delle entrte e delle spese complessive (rt. 20 DPR 600/73). 2. l redzione di un pposito documento rppresenttivo dell situzione ptrimonile, economico e finnziri entro 4 mesi dll chiusur dell esercizio. Snzioni: L rt del DL n. 35/05 stbilisce che qulor nell dichirzione del soggetto erogtore delle liberlità sino esposte indebite deduzioni dll imponibile, in violzione dei presupposti dell rt. 14.1, l snzione è mggiort del 200%. L rt del DL n. 35/05 sncisce poi un responsbilità solidle tr il soggetto erogtore e l ente beneficirio e i suoi mministrtori per le mggiori imposte ccer- 219

10 tte e per le snzioni pplicte nel cso in cui si riscontri l insussistenz dei crtteri solidristici e socili che devono crtterizzre l ente beneficirio dell erogzione Le erogzioni liberli diverse d quelle indicte ll rt. 100 (per generlità dei dipendenti e utilità socile) e ll rt (nche singoli dipendenti) non sono mmesse in deduzione (rt ). Fc-simile ONLUS Indirizzo RICEVUTA di EROGAZIONE LIBERALE N. xx del xx.xx.xxxx Spett.le Ditt Per gli dempimenti previsti in tem di documentzione di oneri deducibili, i sensi del D.P.R. 917/1986 si ttest che nel corso dell'nno xxxx sono stte ricevute dll S.V. le seguenti erogzioni liberli: Tipologi Descrizione beni - Modlità versmento Q.tà Vlore normle / Importo ricevuto Erogzione liberle in ntur Bene xyz - Rif. Xxxx Euro 1.000,00 Erogzione liberle in denro Assegno c/c - n xxxx Euro 1.000,00 Attestimo, inoltre, i sensi delle previsioni contenute nell C.M , n. 39/E, che l nostr orgnizzzione h istituito un impinto contbile idoneo rppresentre con completezz e nliticità le operzioni poste in essere nel periodo di gestione, nonché di ver redtto un pposito documento che rppresent degutmente l situzione ptrimonile, economic e finnziri. Dt. Firm IMPRESE: qundo spett lo sconto fiscle e in che misur BENEFICIARIO Tipo di liberlità AGEVOLAZIONE SPETTANTE riferimenti normtivi ONLUS (Orgnizzzioni Non Lucrtive di Utilità Socile) FONDAZIONI E ASSOCIAZIONI con ttività di tutel, promozione e vlorizzzione dei beni di interesse rtistico, storico e pesggistico FONDAZIONI, ASSOCIAZIONI, Comitti, Enti individuti d dpcm nei pesi non ocse per inizitive umnitrie, religiose, liche APS (Associzioni di Promozione Socile) erogzioni in denro e in ntur cessione di prodotti limentri e di frmci cessione di ltri beni prodotti e scmbiti dll impres spese per l impiego di lvortori dipendenti utilizzti per servizi erogte lle Onlus erogzioni in denro e in ntur (se effettute prtire dl 15 mggio 2005) erogzioni in denro erogzioni in denro e in ntur in lterntiv, un delle seguenti: ) deducibilità nel limite del 10% del reddito complessivo dichirto, fino ll importo mssimo di euro; b) deducibilità, m solo per le erogzioni in denro, dl reddito di impres dichirto nell misur mssim di 2.065,83 euro o del 2% del reddito di impres dichirto. Ai sensi dell rt D.L. 35/05 e succ. modificzioni e integrzioni - rt lett. h). costi deducibili dl reddito di impres senz lcun limite le cessioni non costituiscono ricvi o plusvlenze i sensi dell rt D. Lgs. n. 460/97. il costo sostenuto per l produzione e l cquisto non deve essere superiore 1.032,91 euro. Il costo concorre, con le ltre erogzioni in denro lle Onlus, ll formzione del limite di deducibilità ( 2.065,83 o 2% del reddito di impres dichirto) i sensi dell rt D. Lgs. n. 460/97. deducibili dl reddito di impres nel limite del cinque per mille del costo totle di lvoro dipendente risultnte dll dichirzione dei redditi i sensi dell rt , lett. i). deducibilità del limite del 10% del reddito complessivo dichirto, fino ll importo mssimo di i sensi dell rt D.L. 35/05 e successive modificzioni e integrzioni deducibilità dl reddito di impres dichirto nell misur mssim di 2.065,83 euro o del 2% del reddito di impres dichirto i sensi dell rt lett. h). in lterntiv, un delle seguenti: ) deducibili nel limite del 10% del reddito complessivo dichirto, fino ll importo mssimo di ; b) deducibili, m solo le erogzioni in denro, dl reddito di 220

11 ONG (Orgnizzzioni Non Governtive) PERSONE GIURIDICHE che perseguono esclusivmente finlità di educzione, istruzione, ricrezione, ssistenz socile e snitri o culto o finlità di ricerc scientific PERSONE GIURIDICHE CON SEDE NEL MEZZOGIORNO che perseguono esclusivmente finlità di ricerc scientific PARTITI E MOVIMENTI POLITI- CI SOGGETTI CHE PROMUOVO- NO O SVOLGONO ttività di studio, di ricerc e di documentzione di rilevnte vlore culturle/rtistico ENTI O ISTITUZIONI pubbliche, fondzioni ed ssocizioni opernti nello spettcolo POPOLAZIONI COLPITE d eventi di clmità pubblic o ltri eventi strordinri ISTITUZIONI SCOLASTICHE ISTITUTI DI PREVENZIONE E PENA ORFANOTROFI, ENTI RELIGIOSI E PARROCCHIE ISTITUZIONI SCOLASTICHE DI OGNI ORDINE E GRADO, STA- TALI E PARITARIE SENZA SCOPO DI LUCRO FONDAZIONI E ASSOCIAZIONI RICONOSCIUTE che svolgono o promuovono ttività di ricerc scientific SOGGETTI OPERANTI NEI SETTORI DEI BENI CULTURALI E DELLO SPETTACOLO STATO, REGIONI, ENTI, ISTI- TUZIONI, FONDAZIONI ED AS- SOCIAZIONI CONCESSIONARI PRIVATI per l rdiodiffusione sonor crttere comunitrio Università, fondzioni universitrie e istituzioni universitrie pubbliche (es. Università degli Studi contributi, oblzioni donzioni, erogzioni liberli erogzioni liberli erogzioni in denro (solo per società ed enti ex rt. 73) Erogzioni in denro erogzioni in denro erogzioni in denro cessioni di beni cessione di prodotti editorili e dotzioni informtiche* erogzioni liberli per l innovzione tecnologic, l edilizi scolstic, l mplimento dell offert formtiv erogzioni in denro e in ntur erogzioni in denro erogzioni in denro per relizzre progrmmi di ricerc scientific nel settore dell snità erogzioni in denro ) erogzioni liberli in denro b) trsferimenti titolo impres dichirto nell misur mssim di 1.549,37 euro o l 2% del reddito di impres dichirto. Ai sensi dell rt D.L. 35/05 e successive modificzioni e integrzioni e rt lett. l). in lterntiv, un delle seguenti: ) deducibili nel limite del 10% del reddito complessivo dichirto, fino ll importo mssimo di euro b) deducibili dl reddito di impres dichirto nell misur mssim del 2% Ai sensi dell rt D.L. 35/05 e successive modificzioni e integrzioni e rt , lett. ). deducibili dl reddito di impres dichirto nell misur mssim del 2% i sensi dell rt , lett. ). deducibili dl reddito di impres dichirto nell misur mssim del 2% i sensi dell rt , lett. b). detrzione dll Ires del 19% dell erogzione i sensi dell rt. 78. deducibili dl reddito di impres, senz lcun limite i sensi dell rt , lett. f). deducibili dl reddito di impres dichirto nell misur mssim del 2% i sensi dell rt , lett. g). deducibili dl reddito di impres senz lcun limite purché effettute per il trmite di fondzioni, ssocizioni, comitti ed enti i sensi dell rt L. n. 133/99. le cessioni non costituiscono ricvi o plusvlenze i sensi dell rt L. 133/99. deducibili dl reddito di impres e non rilevno i fini dell IVA (le cessioni non costituiscono ricvi o plusvlenze) i sensi dell rt. 54 L. n. 342/00. deducibili nel limite del 2% del reddito complessivo dichirto, fino ll importo mssimo di euro i sensi dell rt , lett. o bis). in lterntiv, un delle seguenti: ) deducibilità nel limite del 10% del reddito complessivo dichirto, fino ll importo mssimo di euro b) deducibilità integrle dl reddito di impres, se si trtt di erogzioni in denro. Ai sensi dell rt. 14.1D.L. 35/05 e successive modificzioni e integrzioni e rt , lett. c). deducibili dl reddito di impres, senz lcun limite (le ctegorie che possono beneficire dell gevolzione sono quelle individute dl D.M ) i sensi dell rt , lett. m). deducibili dl reddito di impres, senz lcun limite (i progrmmi di ricerc devono essere utorizzti con decreto del Ministro dell Slute) i sensi dell rt , lett. o). Per un importo non superiore ll 1% del reddito imponibile i sensi dell rt lett. d). ) deducibili dl reddito di impres, senz lcun limite i sensi dell rt , lett. c). 221

12 di Veron); ENTI DI RICERCA pubblici e vigilti (tr cui, università, fondzioni e istituzioni univ. pubbliche) ENTI PARCO regionli e nzionli grtuito fvore dei medesimi soggetti. b) esenzione d tsse, imposte indirette (diverse dll Iv) e diritti dovuti qulunque titolo i sensi dell rt DL 35/05. * Deve trttrsi di cessioni grtuite di dotzioni informtiche e di prodotti editorili non più commercilizzti o non idonei ll commercilizzzione e quindi: ) non più in distribuzione; b) presentno difetti e vizi di produzione tli d renderli non idonei ll immissione sul mercto; c) non risultno più deguti lle esigenze del cedente per l loro obsolescenz tecnologic. Le scritture contbili possono essere reltive d operzioni esenti d Iv i sensi dell rt. 10/633 o soggette d impost, e rigurdre si beni merce che immobilizzzioni: Erogzioni liberli Ricvi Erogzioni liberli Imposte indeducibili Fondo mmortmento Erogzioni liberli Imposte indeducibili Ricvi Errio c/iv 222 Mcchinri Plusvlenze Errio c/iv CESSIONE GRATUITE DI BENI ALLE ONLUS Non concorrono formre il reddito come ricvi o plusvlenze le seguenti cessioni fvore delle Onlus: cessione grtuit, e senz lcun limite, di derrte limentri e prodotti frmceutici (esclusi dl commercio per difetti di confezionmento o ltre cuse che, comunque, non ne impediscono l utilizzo d es. prodotti prossimi ll scdenz) ll cui produzione o scmbio è dirett l ttività dell impres cedente. cessione grtuit nche di ltri beni, diversi di precedenti, condizione che: - si trtti di beni ll cui produzione o l cui scmbio è dirett l ttività dell impres; - il costo specifico complessivo dei beni ceduti non si superiore 1.032,91 euro. Tle costo specifico, vle dire il costo sostenuto dll impres per l relizzzione o l cquisto dei beni, concorre, perltro, con eventuli erogzioni liberli in denro ll formzione del limite di deducibilità indicto nel prgrfo precedente (fino 2.065,83 euro o l 2% del reddito d impres dichirto). Per fruire delle gevolzioni sopr indicte tnto l impres cedente qunto l Onlus beneficiri devono rispettre lcuni dempimenti (indicti in tbell) IMPRESA CEDENTE Comuniczione preventiv ll Agenzi delle Entrte, medinte rccomndt.r., per le singole cessioni di beni (esclus nei csi di beni fcilmente deperibili e di modico vlore). Annotzione nei registri Iv, o in pposito prospetto, di quntità e qulità dei beni ceduti grtuitmente in ciscun mese. Conservre l dichirzione rilscit dll Onlus nei cui confronti h effettuto l cessione. ONLUS Dichirzione d rilscire ll impres donnte; in ess occorre ttestre l impegno d utilizzre direttmente i beni ricevuti in conformità lle finlità istituzionli e relizzre l effettivo utilizzo diretto. Si ricord infine che le cessioni grtuite di beni fvore delle Onlus, ll cui produzione e scmbio è dirett l ttività dell impres, sono considerte operzioni esenti d Iv. Vedi Omggi - Cessioni grtuite di beni fvore di Enti pubblici, ssistenzili e Onlus ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE Il corrispettivo in denro o in ntur in fvore di società, ssocizioni sportive dilettntistiche e fondzioni costituite d istituzioni scolstiche, nonché di ssocizioni sportive scolstiche che svolgono ttività nei settori giovnili riconosciut dlle Federzioni sportive nzionli o d enti di promozione sportiv costituisce, per il soggetto erognte, fino d un importo nnuo complessivmente non superiore euro, spes di pubblicità, volt ll promozione dell'immgine o dei prodotti del soggetto erognte medinte un specific

13 ttività del beneficirio (rt L. 289/02). ONERI STRAORDINARI Crtterizzno l strordinrietà: - l infrequenz nel tempo; - l normlità rispetto ll gestione ordinri dell'impres; - l'entità rilevnte o significtiv rispetto l bilncio. Riprendendo il testo dell relzione ccompgntori si not come l stess detti due principi bse: - l strordinrietà non signific eccezionlità o normlità dell'evento; - l strordinrietà è d riferirsi ll'estrneità dell fonte del provento o onere rispetto ll ttività ordinri. Si desume che nell voce E del c.e. devono indicrsi i proventi e gli oneri estrnei ll'ttività ordinri ovverosi tutti quei proventi e spese che non sino comunque riferibili d operzioni bitulmente svolte dll'impres stess. L csistic forse più fcile concerne le ipotesi in cui i proventi e gli oneri derivino d ccdimenti estrnei ll volontà dell imprenditore (incendi, furti). Anche se in queste ipotesi l strordinrietà sembr sempre rvvisbile i dubbi potrebbero sorgere nel cso in cui tli situzioni sono ripetitive e prevedibili (si pensi i furti nei punti vendit dell grnde distribuzione). Dovrebbero essere clssificte fr i componenti strordinri le seguenti ctegorie di ccdimenti: minusvlenze derivnti d vrizione delle vlutzioni (escluse quelle d titoli e prtecipzioni: D.19 e quelle derivnti dll rivlutzione di prtecipzioni iscritte c. e. con il metodo del ptrimonio netto); eventi estrnei ll'ttività ordinri - es. snzioni, espropri; minusvlenze strordinrie - quelle derivnti d sistemtiche, ricorrenti dismissioni dei cespiti si considerno pprtenenti ll gestione ordinri (B.14); l strordinrietà dell'evento è invece rvvisbile se si verific un cesszione o un cessione dell'ziend o di un impinto o di un rmo dell'ziend stess per volontà dell'impres o per ftti esterni (congiuntur sfvorevole, scdenz di concessioni, espropri, divieto di continure l'esercizio dell'ttività) e se derivnti d cessione di immobili civili o di beni non strumentli ll ttività produttiv e ll gestione finnziri; minusvlenze derivnti d cessioni di mterie prime, prodotti, ecc. conseguenti l mutmento dell'ttività ziendle; soprvvenienze pssive derivnti dl mutmento dei principi contbili; costi di competenz di precedenti esercizi (incluse le imposte) - non devono derivre d semplici mutmenti di stime (es. durt di vit di un bene mmortizzbile) m d rettifiche di errori mterili o omissioni: registrzione per css nziché per competenz, errte politiche contbili, errori opertivi o errte interpretzioni (resi o bbuoni per difetti o difformità); imposte reltive precedenti esercizi che non trovno copertur nel fondo imposte, perché non costituito o costituito in misur insufficiente; soprvvenienze e insussistenze in genere. Vedi Operzioni ed eventi strordinri. OPERAZIONI ED EVENTI STRAORDINARI - OIC n. 12 Il risultto economico d esercizio può essere significtivmente influenzto d ftti strordinri che, pur se vvenuti nell esercizio e quindi di competenz dello stesso, possono, se i loro effetti non sono chirmente identificti e quntificti, non consentire un corrett visione dell ndmento economico dell impres, lterndo l vlutzione delle cpcità reddituli in condizioni di normlità Per considerre un componente di reddito strordinrio è necessri - l eccezionlità ( livello temporle) o - l normlità ( livello quntittivo) dell evento e - l estrneità rispetto ll gestione ordinri dell fonte del provento e dell onere. Dl Oic n. 12, le vrie ctegorie di costi e ricvi strordinri possono essere così sintetizzte: - oneri, plusvlenze e minusvlenze derivnti d operzioni con rilevnti effetti sull struttur ziendle; - plusvlenze e minusvlenze derivnti dll lienzione di immobili civili ed ltri beni non strumentli ll ttività produttiv e non fferenti l gestione finnziri; - plusvlenze e minusvlenze d svlutzioni e rivlutzioni di ntur strordinri; - soprvvenienze ttive e pssive derivnti d ftti nturli o d ftti estrnei ll gestione dell impres; - componenti di reddito reltivi d esercizi precedenti; - componenti strordinri conseguenti mutmenti dei principi contbili dottti; - imposte reltive d esercizi precedenti. Dovrebbero essere clssificte fr i componenti strordinri le seguenti ctegorie di ccdimenti: - plusvlenze derivnti d vrizioni delle vlutzioni (escluse quelle d titoli e prtecipzioni: D.18); - eventi estrnei ll'ttività ordinri; - espropri e nzionlizzzioni; - proventi derivnti d cessioni di mterie prime, prodotti, ecc. conseguenti l mutmento dell'ttività zien- 223

14 dle; - proventi di competenz di precedenti esercizi - non devono derivre d semplici mutmenti di stime (es. durt di vit di un bene mmortizzbile) m d rettifiche di errori mterili o omissioni: registrzione per css nziché per competenz, errte politiche contbili, errori opertivi o interprettivi (resi o bbuoni per difetti o difformità); - plusvlenze d cesszione o cessione dell'ziend o di un impinto o di un rmo dell'ziend stess per volontà dell'impres o per ftti esterni (congiuntur sfvorevole, scdenz di concessioni, espropri, divieto di continure l'esercizio dell'ttività); le plusvlenze derivnti d sistemtiche, ricorrenti dismissioni dei cespiti si dovrebbero considerre pprtenenti ll gestione ordinri (A.5). Operzioni ed eventi strordinri vnno nturlmente nelle voci di c.e. Proventi e oneri strordinri, con seprt indiczione di plusvlenze e minusvlenze. In n.i. ndrnno esplicitti: l ntur degli eventi e delle operzioni strordinrie; i reltivi importi, se di mmontre pprezzbile. Vedi Oneri strordinri. OPERAZIONI IN VALUTA - Artt. 9.2 / / 2423 bis / 2426 n. 8-bis / OIC n. 1 ATTIVITA E PASSIVITA IN VALUTA Codice civile. Art bis.2: I ricvi e i proventi, i costi e gli oneri reltivi d operzioni in vlut devono essere determinti in bse l cmbio corrente ll dt nell qule l reltiv operzione è compiut. Art. 2426, n. 8-bis: Le ttività e le pssività in vlut, d eccezione delle immobilizzzioni, devono essere iscritte l tsso di cmbio pronti ll dt di chiusur dell esercizio ed i reltivi utili e perdite su cmbi devono essere imputti l conto economico e l eventule utile netto deve essere ccntonto in pposit riserv non distribuibile fino l relizzo... L vlorizzzione l cmbio storico rimne tuttvi vlid per le poste di tipo non monetrio e cioè che non sono riferite d importi d pgre o d incssre, quli gli nticipi in vlut d clienti o fornitori, i rtei e i risconti e le rimnenze. Le immobilizzzioni in vlut devono essere iscritte l tsso di cmbio l momento del loro cquisto o quello inferiore ll dt di chiusur dell esercizio se l riduzione debb giudicrsi durevole. I titoli e le prtecipzioni in vlut non costituenti immobilizzzioni finnzirie vnno vlutti l minore tr il costo storico e il vlore di mercto (rt n. 9). Nel c.e. è presente l voce 17 bis Utili e perdite su cmbi. L rt l punto 6-bis) prevede che l n.i. deve contenere gli effetti significtivi delle vrizioni di cmbio intervenute dopo l chiusur dell'esercizio. R.M. 141/05: le pssività in vlut, nche se lungo termine, non sono mi d considerrsi immobilizzzioni; pertnto civilisticmente si pplic il cmbio di fine esercizio. Fisco. Per l rt. 9.2 richimto dll rt , il cmbio di contbilizzzione è costituito dl cmbio del giorno di effettuzione dell operzione oppure, in mncnz, dl giorno ntecedente più prossimo. Se entrmbi i cmbi non sono disponibili si può utilizzre il cmbio del mese in cui sono stti conseguiti i ricvi o sostenuti i costi. L rt stbilisce che l vlutzione secondo il cmbio ll dt di chiusur dell esercizio non ssume rilevnz fiscle (per le ttività e pssività coperte d contrtti termine si rimnd l successivo prgrfo). Utili e perdite su cmbi presunti, determinti dl rillinemento di fine esercizio, ndrnno quindi d influire sull determinzione del reddito solo l momento del relizzo (restno ovvimente riconosciuti utili e perdite su cmbi definitivi). L Agenzi delle Entrte h chirito che le differenze cmbi, derivnti dlle conversioni delle disponibilità liquide in vlut, sono d considerre fisclmente relizzte. L stess Agenzi delle Entrte h precisto che l svlutzione fisclmente deducibile dei crediti verso clienti v conteggit sul vlore fiscle del credito stesso e cioè senz tenere conto dell degumento l cmbio di fine esercizio. TABELLA RIASSUNTIVA Descrizione Trttmento civilistico Trttmento fiscle Immobilizzzioni Cmbio storico (con svlutzione in cso di perdit durevole che tiene conto dei cmbi nei csi in cui il cespite generi flussi finnziri in vlut) Cmbio storico 224

15 Prtecipzioni immobilizzte Titoli dell ttivo circolnte Crediti Poste dell ttivo circolnte non monetrie (es nticipi/cconti in vlut ricevuti o corrisposti fronte di beni o servizi, rimnenze, rtei e risconti) Lvori in corso su ordinzione Disponibilità liquide (css vlut e c/c in vlut) Come sopr + possibilità vlutzione con metodo ptrimonio netto (2426 n. 4) Adegumento l cmbio di fine Cmbio storico (o ultimo cmbio esercizio fisclmente riconosciuto se l voce è presente d + di 1 esercizio) Adegumento l cmbio di fine esercizio Cmbio storico Per le commesse vlutte corrispettivo, i corrispettivi mturti (se non ftturti e non coperti d cconti) si convertono l cmbio di fine esercizio (v. Oic n. 23) Adegumento l cmbio di fine esercizio 225 Cmbio storico (o ultimo cmbio fisclmente riconosciuto se l voce è presente d + di 1 esercizio) Cmbio storico Per le commesse vlutte corrispettivo, i corrispettivi mturti (se non ftturti e non coperti d cconti) si convertono l cmbio di fine esercizio (v. R.M. 249/09). Adegumento l cmbio di fine esercizio (differenz cmbi d considerre relizzt) Debiti Cmbio di fine esercizio Cmbio storico (o ultimo cmbio fisclmente riconosciuto se l voce è presente d + di 1 esercizio) Attività e pssività con copertur cmbio specific (copertur di specifici crediti / debiti) Cmbio storico Cmbio storico Attività e pssività con copertur cmbio per msse (copertur fronte di un esposizione nett in vlut) Adegumento delle poste l cmbio di fine esercizio. Si contbilizz l utile o l perdit su cmbi derivnte dl contrtto di copertur. Premio o sconto del contrtto di copertur riprtito nell rco di durt dell operzione come interesse. Adegumento l cmbio di fine esercizio con rilevnz fiscle. Rilevnte fisclmente nche l onere o il provento derivnte dll vlutzione del contrtto di copertur. Not integrtiv - Il Oic n. 26 elenc le indiczioni d inserire nell n.i.; le più significtive sono: l mmontre e l colloczione dei crediti e debiti in monet ester nelle voci di stto ptrimonile e l fonte di rilevzione dei cmbi utilizzti; eventuli cmbi diversi d quelli di fine esercizio, utilizzti in qunto ritenuti più espressivi delle quotzioni di fine esercizio, in considerzione del successivo ndmento delle quotzioni fino ll dt di redzione del bilncio. L Oic suggerisce di fornire l suddivisione del vlore di bilncio inseriti nell voce 17-bis di c.e.. Trttmento contbile. Si consigli di seprre i conti reltivi i risultti definitivi d quelli rigurdnti utili / perdite d vlutzioni di fine esercizio. Se non si trtt di importi rilevnti è inoltre preferibile utilizzre un unico conto per rilevre utili e perdite su cmbi presunti ; l stess logic può essere utilizzt per utili e perdite su cmbi relizzti. In merito lle voci ptrimonili dei crediti / debiti, è possibile si utilizzre un conto trnsitorio dove riepilogre tutti gli degumenti l cmbio di fine esercizio reltivi ll medesim voce (es: clienti c/degumento, fornitori c/degumento, ) si convertire l cmbio di fine esercizio il singolo conto (es: cliente X, fornitore Y, ecc..). In sede di ripertur dei conti è possibile, per evitre di dover tenere per ogni singolo credito / debito un doppio binrio civilistico e fiscle, procedere l giroconto degli utili e delle perdite presunte stornndo in prtic le scritture rilevte durnte l chiusur del precedente esercizio. Ciò permette di rillinere il vlore civilistico e quello fiscle m può cusre un non corrett rilevzione contbile dell utile / perdit su cmbi (del singolo credito/debito) l momento del pgmento. In ogni cso non viene intccto il bilncio Ue il qule ll voce C17-bis ccoglie il sldo tr utili e perdite presunte e relizzte (vedsi esempio sotto). Solitmente in Not Integrtiv si us perlomeno dre l distinzione (se non irrilevnte) tr i risultti presunti e quelli relizzti.

16 Esempio di esportzione con pgmento in vlut (cmbi euro/dollro rrotondti). Importo dell vendit $ 1.000, cmbio 1,45 (che corrisponde 0,690), importo dell fttur in 690. Cliente X Merci c/ vendite 690,00 All incsso dell fttur ($ 1.000) con cmbio 1,50 (0,667). Bnc c/c Utili e perdite su cmbi Cliente X Se ll incsso dell fttur il cmbio fosse 1,40 (0,714). Bnc c/c Cliente X Utili e perdite su cmbi 667,00 23,00 690,00 24,00 690,00 714,00 Gli utili e perdite su cmbi sopr evidenziti hnno ntur definitiv e non comportno lcun rettific e vnno indicti ll voce di c.e. C.17-bis. Esempio in cui tr l nscit del credito in vlut e l incsso interviene l chiusur dell esercizio (cmbi euro/dollro rrotondti). Importo dell fttur 1.000, cmbio 1,45 (0,690). Cliente X Merci c/ vendite 690,00 All chiusur dell esercizio, per ogni singolo credito, occorre fre il confronto tr il vlore del credito l cmbio di registrzione e quello l cmbio pronti ll dt di chiusur. Se il cmbio di fine esercizio fosse 1,50 (0,667), il vlore in del credito di $ srebbe 667, con un differenz negtiv di 23. Utili e perdite presunte su cmbi c.e.: C.17-bis Cliente X 23,00 Nel modello Unico ndrà opert un vrizione in umento di 23. Vnno rilevte le imposte nticipte reltivmente ll Ires (i fini Irp, inftti, le differenze su cmbi non rilevno mi): 23 x 27,5% = 6,33. Crediti per imposte nticipte Imposte nticipte 6,33 Se il cmbio fosse stto 1,40 (0,714): Cliente X Utili e perdite presunte su cmbi c.e.: C.17-bis 24,00 Nel modello Unico ndrà opert un vrizione in diminuzione di 24. Vnno rilevte le imposte differite reltivmente ll Ires (i fini Irp, inftti, le differenze su cmbi non rilevno mi): 24 x 27,5% = 6,60. Imposte differite Fondo imposte differite 6,60 In sede di bilncio, se il sldo del conto Utili e perdite presunte su cmbi è di segno positivo, gli mministrtori dovrnno tenerne conto nell destinzione dell utile iscrivendo, per pri importo o per l importo disponibile, un Riserv non distribuibile fino l momento del relizzo (l ccntonmento Riserv legle è in ogni cso prioritrio). L riserv può essere utilizzt copertur di perdite di esercizi precedenti. Es. Utile 1.000; Utili su cmbi eccedenti le perdite l netto delle imposte nticipte / differite 500. Utile di esercizio Riserv legle Riserv non distribuibile Riserv strordinri ,00 500,00 450, ,00 Se l utile d esercizio è insufficiente, l Oic non ritiene necessrio vincolre preesistenti riserve. Lo stesso vle se l esercizio chiude in perdit. Es. Utile 100; Utili su cmbi eccedenti le perdite 500. Utile di esercizio Riserv legle 5,00 95,00 100,00

17 Riserv non distribuibile All fine dell esercizio successivo se dll vlutzione cmbi risult: - un utile superiore ll Riserv non distribuibile esistente, occorrerà procedere ll su integrzione; - un utile inferiore ll Riserv non distribuibile esistente in bilncio, si potrà svincolre l differenz portndol tr le riserve disponibili; - un perdit, l inter riserv potrà essere svincolt. Tornndo ll esempio precedente Importo dell fttur 1.000, cmbio 1,45 (0,690) per cui Cliente X perto per 690; cmbio di fine esercizio 1,50 (0,667) per cui Cliente X deguto 667,00. Se l incsso del credito vviene nell esercizio successivo, d un cmbio di 1,35 (0,741), si vrnno le seguenti scritture: ll dt del pgmento: Bnc c/c Cliente X Utili e perdite su cmbi C17-bis 667,00 74,00 741,00 A fine esercizio vnno stornte le imposte nticipte rilevte nel precedente esercizio. Nel modello Unico ndrà opert un vrizione in diminuzione di 23 per sterilizzre l vrizione in umento del precedente esercizio; l utile su cmbi fiscle è quindi pri 51 ( oppure 74-23). Imposte nticipte Crediti per imposte nticipte 6,33 In lterntiv, nell esercizio di incsso si può procedere come segue: in sede di ripertur dei conti: Cliente X ll dt del pgmento: Bnc c/c Utili e perdite presunte su cmbi c.e.: C.17-bis Cliente X Utili e perdite su cmbi C17-bis 690,00 51,00 23,00 741,00 A fine esercizio vnno stornte le imposte nticipte rilevte nel precedente esercizio. Anche in questo cso nel modello Unico ndrà opert un vrizione in diminuzione di 23 per sterilizzre l vrizione in umento del precedente esercizio; l utile su cmbi fiscle è quindi pri 51 ( oppure 74-23). Imposte nticipte Crediti per imposte nticipte 6,33 Con questo secondo metodo di rilevzione, però, l utile su cmbi relizzto risult 51 mentre in reltà, civilisticmente esso dovrebbe essere pri 74 (credito l cmbio ll dt di incsso credito l cmbio dell fine dell esercizio precedente). Addirittur, ipotizzndo, nel medesimo esempio, un cmbio ll dt di pgmento pri d esempio 1,48 (0,676), nziché rilevre un utile relizzto di 9 ( ), con quest tecnic di contbilizzzione verrebbe rilevt un perdit relizzt di 14 ( ). Registrzione di ftture di cquisto in vlut. Si ricord innnzitutto che: - le importzioni sono ssoggettte ll Iv l momento dell introduzione dei beni nel territorio dello Stto; - l Iv è pplict dll Ufficio dognle ttrverso l emissione di un bollett dognle che, i fini Iv, svolge le stesse funzioni dell fttur (non vendo rilevnz i fini Iv l fttur dell esporttore); - i fini delle imposte dirette il documento comprovnte l cquisto è l fttur dell esporttore d registrre in contbilità solo l momento del suo ricevimento; - se l trnszione vviene in vlut ester, l cquirente deve registrre l fttur in bse l cmbio del giorno in cui è effettut l operzione (rrivo delle merci in dogn) o, in mncnz, del giorno ntecedente più prossimo. Es.: Ditt Itlin cquist d fornitore Us merce per $ Il cmbio ll dt di rrivo dell merce è pri 1,45 ($ : 1,45 = ,66). Il cmbio pplicto dll dogn nell bollett dognle è pri 1,50; l dogn clcol l Iv sul vlore dell 227

18 merce umentto dei dzi e di eventuli ltre spese imponibili. All rrivo in dogn lo spedizioniere nticip l Iv ed i dzi ed emette poi letter di ddebito per il recupero di tli spese (solitmente l merce non viene sdognt se prim non vengono rimborsti detti nticipi). ($ : 1,50 = ,00) Lo spedizioniere emette fttur ll ditt itlin per ftturre le sue competenze (es. spese di trsporto, operzione dognli, noli e ltre spese, nell esempio chimte genericmente spese di importzione). Lo spedizioniere può nche invire un unic fttur comprendente si le sue competenze che il recupero delle spese d lui nticipte. In questo cso l 2^ e 3^ registrzione del sottostnte esempio srnno un unic registrzione. All dt di pgmento dell fttur dell esporttore il cmbio è pri 1,48 ($ : 1,48 = ,27). Registrzione bollett dognle (con Iv 20%) e successivo giroconto Dzi dognli Merci importte Iv c/ cquisti Dogn 900, , , ,00 Dogn Merci importte Spese d rimborsre Al ricevimento dell letter di ddebito dello spedizioniere e dell successiv fttur: Spese d rimborsre Spese bolli Spese di importzione Iv c/ cquisti Spese bolli Spedizioniere Spedizioniere Al ricevimento dell fttur d prte del fornitore ($ , cmbio 1,45): , , ,00 1, ,00 100,00 1, , , ,81 Merci c/ cquisti Fornitore Us ,66 Si imputno i costi ccessori lle merci: Merci c/ cquisti Dzi dognli Spese di importzione Spese bolli 900, ,00 3, ,62 Al successivo pgmento: Fornitore Us Bnc c/c Utili su cmbi ,27 419, ,66 Contbilità plurimonetri (rt ): vlgono regole prticolri. L norm pre dre rilevnz fiscle ll ppliczione del cmbio di fine esercizio. COPERTURA RISCHI DI CAMBIO Le operzioni di copertur sono operzioni esenti Iv i sensi dell rt. 10/633 e non producono prort. Fisco. L rt. 110 stbilisce che si tiene conto, invece, dell vlutzione l cmbio di fine esercizio per le ttività / pssività il cui rischio di cmbio è coperto qulor i reltivi contrtti di copertur sino nch essi vlutti in modo coerente secondo il cmbio di chiusur. Pertnto è riconosciut vlenz fiscle lle differenze contbilizzte secondo il dettto civilistico. Contrtti di tipo specultivo: l deducibilità delle perdite è subordint l generle principio dell inerenz del costo! Oic n. 26. Al prgrfo 6 è esminto il trttmento dei contrtti termine in vlut (principle operzione utilizzt per l copertur dei rischi di cmbio; in merito lle ltre vedsi il prgrfo sui derivti ) che possono essere suddivisi in 4 ctegorie: 1) Contrtti termine fronte di specifici crediti / debiti in vlut. Il credito / debito in vlut vnno contbilizzti l cmbio dell dt dell operzione (se il contrtto termine è stipulto successivmente 228

19 ll effettuzione dell operzione, il credito / debito v riconvertito tle dt, imputndo l differenz conto economico); l differenz (onere o provento finnzirio C.17-bis) v contbilizzt conto economico per competenz (se l durt del contrtto è cvllo di più esercizi v utilizzt l tecnic dei risconti). 2) Contrtto termine fronte di uno specifico impegno contrttule di cquisto / vendit di un bene in vlut. Inizilmente v contbilizzto un onere (provento) finnzirio (C.17-bis) utilizzndo come controprtit un rteo pssivo (ttivo). Al momento dell consegn del bene si rilev il costo o ricvo e il debito v/fornitore o credito v/cliente. Il costo (ricvo) ed il debito (credito) vnno poi rettificti per tener conto dell differenz tr il cmbio dell dt del contrtto termine e quello dell consegn. Successivmente v girto il rteo d degumento del debito (credito). In merito ll differenz tr cmbio termine e pronti utilizzre l tecnic descritt l punto precedente (tecnic del risconto se coinvolge più esercizi). 3) Contrtti termine fronte di un esposizione nett in vlut. I crediti / debiti in vlut vnno convertiti l cmbio di fine esercizio (si determin l differenz tr cmbio l e cmbio storico). Tle utile /perdit su cmbi viene rettifict dll differenz tr cmbio di fine esercizio e cmbio ll stipul del contrtto moltiplict per l importo contrttule in vlut. In merito llo sconto / l premio sui contrtti termine (differenz tr cmbio termine e cmbio ll stipul del contrtto moltiplict per l importo contrttule in vlut) comportrsi come nei punti precedenti. 4) Contrtti termine specultivi (non copertur di specifici rischi). In questo cso non vi sono posizioni in vlut correlte i contrtti. A fine esercizio occorre determinre l utile / l perdit per l imputzione conto economico nel modo seguente: differenz tr cmbio termine ll dt di chiusur dell esercizio e cmbio termine contrttule moltiplict per importo contrttule in vlut. Esempi di contrtti termine fronte di impegno contrttule (in questi esempi il contrtto non coinvolge più esercizi (nel cso invece di contrtti cvllo occorre provvedere l risconto dell onere o provento finnzirio rilevto). Esempio di vendit (cmbi euro/dollro rrotondti): In dt 31.3 l Soc. A ccett un ordine per un fornitur del vlore di $ con dt consegn 15.9 l cmbio in essere ll ccettzione dell ordine 1,50 (0,667). All stess dt (31.3) effettu un operzione di copertur con contrtto di pri vlore ($ 1.000) con scdenz 20.9 che prevede un cmbio termine di 1,30 (0,769). Il giorno 15.9 l società consegn il bene e rilev un cmbio quell dt di 1,40 (0,714). ) Il giorno di sottoscrizione del contrtto termine (vendit dei $ prezzo già definito) si registr il provento finnzirio formto d: Cmbio termine (copertur) cmbio giorno di stipul x vlore contrtto = (0,769 0,667) x = 102 Rtei ttivi Proventi finnziri 102,00 b) Registrzione dell vendit ll dt di consegn del bene: Vlore dell fornitur x cmbio del giorno di consegn = x 0,714 = 714 Crediti v/ clienti Merci c/ vendite 714,00 c) Si rettific il ricvo di vendit in bse ll differenz di cmbio tr il giorno di stipul del contrtto e l dt di consegn = x (0,714-0,667). Increment il ricvo di vendit se il cmbio di stipul è fvorevole rispetto l cmbio di consegn o lo decrement nel cso contrrio: Merci c/ vendite Crediti v/ clienti 47,00 d) Viene chiuso il rteo degundo il credito verso il cliente: Crediti v/ clienti Rtei ttivi 102,00 Rissumendo: Merci c/ vendite 667,00 cmbio del giorno di stipul del contrtto di copertur Crediti verso clienti 769,00 cmbio termine grntito dll copertur Proventi finnziri 102,00 In prtic dll vendit l Soc. A h ricevuto 769, di cui 667 fronte delle merci e 102 come componente finnziri per l copertur dell differenz di cmbio. Esempio di cquisto (cmbi euro/dollro rrotondti): In dt 31.3 l Soc. A ordin l proprio fornitore un prtit di merce del vlore di $ con dt consegn 15.9 l cmbio in essere ll ordine 1,50 (0,667). All stess dt (31.3) effettu un operzione di copertur con un cquisto termine (20.9) di $ l cmbio di 1,30 (0,769). Il giorno 15.9 l società riceve il bene; cmbio del giorno 1,40 (0,714). 229

20 ) Il giorno di sottoscrizione del contrtto termine (cquisto dei $ prezzo già definito) si registr l onere finnzirio formto d: Cmbio termine cmbio del giorno di stipul x vlore contrtto = (0,769 0,667) x = 102 Oneri finnziri Rtei pssivi 102,00 b) Registrzione contbile d effettursi ll dt in cui si riceve l merce: Vlore dell fornitur x cmbio del giorno di consegn dell merce = 1.000,00 x 0,714 = 714 Merci c/ cquisti Fornitori 714,00 c) Si rettific il costo di cquisto in bse ll differenz di cmbio tr il giorno di stipul del contrtto e quello di consegn dell merce = 1.000,00 x (0,714-0,667). Increment il costo di cquisto se il cmbio di stipul è fvorevole rispetto l cmbio di consegn o lo decrement nel cso contrrio: Fornitori Merci c/ cquisti 47,00 d) Viene chiuso il rteo degundo il debito verso il fornitore: Rtei pssivi Fornitori 102,00 Rissumendo: Merci c/ cquisti 667,00 cmbio del giorno di stipul del contrtto di copertur Fornitori 769,00 cmbio termine grntito dll copertur Oneri finnziri 102,00 In prtic per l cquisto l Soc. A h sborsto 769, di cui 667 fronte delle merci e 102 come componente finnziri per l copertur dell differenz di cmbio. Esempio di contrtti termine reltivi esposizioni nette in vlut. L Soc. A h l un credito di $ cmbio storico 0,667 vlore storico un debito di $ cmbio storico 0,714 vlore storico Il 5.12 (con il cmbio 0,704) h stipulto un contrtto di copertur termine con scdenz 5.3 (dell esercizio succ.) medinte un vendit di $ l cmbio di 0,690. ) Il giorno di sottoscrizione del contrtto termine si registr l onere (il provento) finnzirio formto d: Cmbio termine cmbio del giorno di stipul x vlore contrtto = (0,690 0,704) x = Rtei ttivi Proventi finnziri 56,00 b) ll dt di chiusur dell esercizio si riscont il provento: 56,00 x 64 gg / 90 gg. Proventi finnziri Risconti pssivi 39,82 c) sempre ll dt di chiusur dell esercizio si convertono il credito e il debito l cmbio del 31.12, che si ipotizz 0,671: credito l cmbio del = 9.394; debito l cmbio del = Cliente Y Utili / perdite su cmbi 56,00 Fornitore X Utili / perdite su cmbi 430,00 d) sempre ll dt di chiusur dell esercizio si contbilizz l utile / perdit sul contrtto termine: Cmbio l cmbio del giorno di stipul x vlore contrtto = (0,671 0,704) x = Crediti Utili / perdite su cmbi 132,00 L utile su cmbi totle è di 618 pri utile su esposizione nett (486) + utile su contrtto termine (132). OPERE, FORNITURE E SERVIZI Ultrnnuli e Infrnnuli Vedi: Lvori in corso su ordinzione. 230