Soluzioni esercitazioni del 3 e 4 giugno 2015

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1 Soluzioni esercitazioni del 3 e 4 giugno 2015 Soluzione Leva finanziaria Conto economico CN Ricavi Operativi CN Costi Operativi CC Margine Operativo lordo CC Ammortamenti/Acc.ti Leverage Ratio 2008 = CC/CP 1, Reddito operativo Leverage Ratio 2009 = CC/CP 1, Oneri finanziari tasso id ,14 Oneri patrimoniali 0 0 tasso id ,14 Reddito Lordo OF 2008 = id*cc 560 Imposte OF 2009 = id*cc 700 Reddito netto ROE ,33% ROE ,33% t 2008 = Imposte/Reddito Lordo 0, t 2009 = Imposte/Reddito Lordo 0, RISCHIO AUMENTA ROI ,21 IL ROE ROI ,13 SCENDE (ROI -id ) ,07 (ROI - id) ,01 CC/CP (ROI-id) ,10 CC/CP (ROI-id)2009-0,01 t ,32 t ,29 ROE ,21 EFFETTO LEVA ,21 ROE ,08 EFFETTO LEVA ,08 1

2 Soluzione Svalutazione durevole immobilizzazione materiale Vita utile 5 Piano originario Costo storico Ammortamento annuo Fondo ammortamento cumulato Valore contabile netto immobile CAPACITA' DI AMMORTAMENTO Totali Ricavi del bene Costi di diretta derivazione numeraria Margine Lordo Industriale (capacità di ammortamento) Ammortamento Margine netto industriale del bene Reale capacità ammortamento per 2017/ Valore contabile al 31/12/ Svalutazione 600 Dopo la svalutazione Nuovo piano di ammortamento Costo storico Ammortamento annuo Fondo ammortamento cumulato Fondo svalutazione Valore contabile netto immobile Al 31/12/2017 vengono meno i motivi della svalutazione Sommatoria dei flussi attualizzati Valore contabile netto al 31/12/ VCN al 31/12/2017 del piano originario Ammontare del ripristino massimo 400 ( ) Dopo il ripristino Piano di ammortamento Costo storico Ammortamento annuo Fondo ammortamento cumulato Fondo svalutazione Ripristino di valore Valore contabile netto immobile

3 Soluzione Riconciliazione CE da contabile a civilistico: Denominazione conto Valore contabile Codice di bilancio Aggregato del bilancio d'ex Prodotti finiti c/vendite A) Valore della Produzione 1 Ricavi delle vendite e delle prestazioni Prodotti c/rimanenze iniziali Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di Prodotti c/rimanenze finali lavorazione e finiti Fitti attivi patrimoniali Altri ricavi e proventi con separata indicazione dei 0 0 contributi in conto esercizio TOTALE A Merci c/acquisti B) Costi della produzione 6 Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di Resi su acquisti merci 0 0 Energia elettrica Per servizi Servizi legali Canoni di leasing Per godimento beni di terzi 9 Per il personale Salari e stipendi a Salari e stipendi Oneri sociali b Oneri sociali Ammortamento fabbricati Ammortamento macchinari b Ammortamento delle immobilizzazioni materiali Ammortamento arredamento Svalutazione dei crediti compresi nell'attivo 10 d Svalutazione crediti commerciali circolante Materie prime c/rimanenze iniziali Variazione delle rimanenze di materie prime, Materie prime c/rimanenze finali sussidiarie, di consumo e merci Acc.to Fondo rischi contenziosi accantonamenti Manutenzioni e riparazioni ammin Oneri diversi di gestione TOTALE B DIFFERENZA A-B C) Proventi e Oneri finanziari Proventi da partecipazioni Proventi da partecipazioni Interessi attivi bancari d Proventi di versi dai precedenti Interessi passivi su mutui Interessi e altri oneri finanziari TOTALE C E) Proventi e oneri straordinari Plusvalenze su beni non 20 strumentali Plusvalenze da alienazioni Minusvalenze straordinarie Minusvalenze da alienazione TOTALE E RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE Imposte dell'esercizio Imposte dell'esercizio 23 Utile dell'esercizio 3

4 Soluzione Riclassificazione CE a Valore aggiunto: VALORE AGGIUNTO Ricavi netti Variazione delle rimanenze di prodotti finiti e in corso di lavorazione Produzione ottenuta dall'azienda Spese per materie prime e sussidiarie Variazione delle rimanenze di materie prime Altre spese esterne Valore aggiunto Spese per il personale Margine operativo lordo (MOL) Ammortamenti e accantonamenti Reddito operativo Risultato della gestione patrimoniale Risultato della gestione finanziaria Risultato di gestione Risultato della gestione straordinaria -300 Reddito ante imposte Imposte Reddito netto (utile d'esercizio)

5 Soluzione TFR I anno Salari/13,5 740,7407 Ritenuta INPS 50 Accantonamento 690,7407 TFR al 31/12/I anno 690,7407 II anno Salari/13,5 888,8889 Ritenuta INPS 60 A 828,8889 B Interessi TFR 10,36111 C Rivalutazione Inflazione 15,54167 Accantonamento 31/12/II anno 854,7917 TFR al 31/12/II anno 1545,532 5

6 Soluzione Esercizio Deroghe per casi eccezionali con recupero dell ammortamento: Scritture di integrazione delle rimanenze di merci all 01/01/n dopo aver effettuato le scritture di apertura dei conti all 01/01/n (che non sono obbligatorie ma che all esame possono essere richieste): Rimanenze iniziali di merci a Rimanenze di merci Scritture di gestione e di assestamento: Merci c/acquisti a Cassa Stipendi a Cassa Cassa a Merci c/vendite Cassa a Ricavi per servizi Rimanenze di merci a Rimanenze finali Impianti a Rivalutazione impianti 500 Amm.to Impianti 2 a Fondo Amm.to IMP Riepilogo del CE senza avere effettuato le scritture di chiusura nel CE (obbligatorie all esame): Acquisto merci Vendita merci acquistate Stipendi Servizi Rimanenze iniziali di merci Rimanenze finali Ammortamento impianto Rivalutazione impianto 500 Totale costi Totale ricavi Utile CE Anche se non richiesto nel testo d esame, si riportano le scritture di chiusura dello SP: SP a Diversi La scrittura di sospensione del costo delle merci si sarebbe potuta effettuare anche direttamente nel mastrino delle Rimanenze iniziali che all 1/1/n era stato movimentato ad integrazione del costo delle rimanenze dell anno precedente. In questo caso, la scrittura sarebbe stata la seguente: Rimanenze di merci a Rimanenze iniziali di Merci In questo modo, la voce Rimanenze iniziali di Merci sarebbe eliminata dal libro mastro e non figurerebbe alcun importo in CE. 2 L ammortamento rivalutato viene calcolato per semplicità in questo contesto nel seguente modo: 5.500/5 = Valore lordo rivalutato/anni di vita utile complessivi. In realtà, per precisione, dal momento che un anno è stato già ammortizzato, la rivalutazione si deve effettuare sul valore contabile netto di euro (5.000 al netto del fondo ammortamento). Il valore rivalutato sarebbe pertanto di euro Per stimare il nuovo ammortamento si sarebbe dovuto confrontare il valore netto rivalutato con gli anni RESIDUI ancora da ammortizzare (4) = 4.500/4 = Il nuovo ammortamento sarebbe euro non Ai fini della prova d esame si può stimare l ammortamento rivalutato nei due modi proposti, il primo semplificato, il secondo più preciso. 3 Se avessimo fatto la scrittura di rettifica delle rimanenze finali direttamente nel mastrino delle Rimanenze iniziali di merci non si avrebbe avuto alcun importo nel CE. 6

7 Cassa Impianti Rimanenze di merci Diversi a SP F.do Ammortamento Debiti CS Riserva legale Utile anno n Il giorno 28/03/n+1, ipotizzando che non siano intervenute altre operazioni, l assemblea si riunisce per approvare il bilancio. si redigano le scritture in PD di riapertura e quelle relative all eventualità di ripartire l utile, tenendo conto dei vincoli alla distribuibilità dello stesso. La rivalutazione di euro 500 deve essere vincolata al momento della distribuzione in una riserva di capitale indisponibile. Da euro occorre sottrarre euro 500 da stornare in una riserva non distribuibile. Ancora, il maggior valore dell ammortamento può essere recuperato mediante la liberazione della riserva non distribuibile in una riserva distribuibile per l importo di euro 50, cioè della differenza tra la quota di ammortamento rivalutato e la vecchia quota di ammortamento. Il nuovo ammortamento effettuato al 31/12/n pari a euro è da scomporre nel seguente modo: euro sono relativi al vecchio piano di ammortamento; euro 100 sono relativi all ammortamento del valore rivalutato di euro 500. Infatti 500/5 anni di vita utile = 50. Detto maggior ammortamento può essere recuperato, cioè stornato dalla riserva non distribuibile e fatto transitare in una riserva di capitale disponibile per la distribuzione ai soci. Scritture di riapertura all 1/1/n+1 e di vincolo, e di recupero al momento della distribuzione utile. 1/1/n+1 Diversi a Diversi 28/03/n+1 Utile ex Utile a Riserva non disponibile 500 Riserva non disponibile Riserva disponibile 100 Ciò che rimane disponibile per la distribuzione ai soci è pari a euro (2.500 dell utile e 100 divenuti disponibili per il recupero ammortamento). 4 Oppure

8 Soluzione riconciliazione voci contabili nel civilistico CE Codice Denominazione conto di Aggregato del bilancio d'ex bilancio Ricavi delle vendite e delle prestazioni Prodotti c/vendite Premi su vendite 1 Con il segno + davanti Ribassi e abbuoni passivi Con il segno - davanti Resi su vendite merci Con il segno - davanti Prodotti c/rimanenze iniziali 2 Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione Prodotti c/rimanenze finali e finiti Costruzioni interne 4 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni Fitti attivi patrimoniali 5 Altri ricavi e proventi con separata indicazione dei contributi Proventi patrimoniali in conto esercizio Merci c/acquisti Resi su acquisti Abbuoni e sconti attivi su acquisti Costi per servizi Energia elettrica Spese per vigilanza Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci 6 Con il segno - davanti Con il segno - davanti 7 Per servizi Salari e stipendi 9a Oneri sociali 9b Per il personale Accantonamento TFR 9 c Ammortamento costi di pubblicità 10 a Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali Svalutazione crediti commerciali 10 d Svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante Materie prime c/rimanenze iniziali 11 Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di Materie prime c/rimanenze finali consumo e merci Proventi da partecipazioni 15 Proventi da partecipazioni Interessi attivi da crediti v/ clienti 16 d Proventi diversi dai precedenti Interessi attivi bancari 16 d Proventi diversi dai precedenti Spese bancarie 17 Interessi e altri oneri finanziari Interessi passivi su mutui 17 Interessi e altri oneri finanziari 5 Plusvalenze straordinarie 20 Plusvalenze da alienazioni 5 Anche se le voci evidenziate in giallo non sono presenti nel testo d esercizio, si ritiene utile esporli per una migliore comprensione. 8

9 SP prospetto di raccordo Denominazione conto (voce contabile) Codice di bilancio Aggregato del bilancio secondo il Codice civile BII Immobilizzazioni materiali Fabbricati 1 Terreni e fabbricati Automezzi 3 Attrezzature industriali e commerciali Immobilizzazioni in corso 5 Immobilizzazioni in corso e acconti Fondo ammortamento fabbricati 1 Terreni e fabbricati (segno -) Fondo ammortamento automezzi 3 Attrezzature industriali e commerciali (segno -) BIII Immobilizzazioni finanziarie Partecipazioni in imprese collegate 1b) Partecipazioni in imprese collegate Crediti verso collegate 2 b) Crediti verso imprese collegate C I Rimanenze Materie prime 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo Prodotti finiti 4) Prodotti finiti e merci CII Crediti verso clienti Crediti verso clienti 1) Verso clienti Fatture da emettere 1) Verso clienti Fondo svalutazione crediti commerciali 1) Verso clienti (segno -) CIII Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni Partecipazioni non strategiche 4) Altre partecipazioni C IV Disponibilità liquide Banca c/c 1) Depositi bancari e postali A Patrimonio netto Riserva straordinaria VII Altre Riserve distintamente indicate Riserva di rivalutazione partecipazioni VII Altre Riserve distintamente indicate Utile d'esercizio IX Utile dell'esercizio B Fondi per rischi e oneri Fondo manutenzione macchinari 3) Altri D Debiti Mutui passivi 4) Verso banche Debiti verso fornitori 7) Verso fornitori Cambiali passive 8) Rappresentati da titoli di credito Fatture da ricevere 7) Verso fornitori Debiti per IVA 12) Tributari Debiti tributari 12) Tributari E Ratei e risconti Ratei passivi Ratei passivi 9

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