Anno 2013 N. RF169. La Nuova Redazione Fiscale STUDI DI SETTORE MULTIATTIVITÀ E ATTIVITÀ COMPLEMENTARI

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1 Anno 2013 N. RF169 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 8 OGGETTO RIFERIMENTI STUDI DI SETTORE MULTIATTIVITÀ E ATTIVITÀ COMPLEMENTARI CM 23/2013, 30/2012 E 31/ DM 11/02/ ISTRUZIONI STUDI DI SETTORE CIRCOLARE DEL 22/07/2013 (1 PARTE) Sintesi: si riepilogano le modalità di compilazione del modello degli studi per le imprese che svolgono più di una attività, con particolare riferimento: - alle attività cd. complementari - alle attività che generano aggi o ricavi fissi alla luce dei recenti chiarimenti dell Agenzia delle Entrate. MULTI ATTIVITÀ: DISPOSIZIONI GENERALI Come noto, l impresa: che esercita due o più attività (non rientranti nel medesimo studio): con ricavi derivanti dalle attività non prevalenti superiori al 30% dell ammontare complessivo dei ricavi dichiarati: invia il modello relativo allo studio di settore dell attività prevalente all interno del quale deve compilare l apposito prospetto Multiattività indica nel modello tutti i dati contabili ed extracontabili delle intere attività impresa esercitate in modo indistinto. Nota: i dati (contabili ed extracontabili) delle attività secondarie vanno indicati unitariamente a quelli dell'attività prevalente se lo studio ne preveda l indicazione (metrature, energia impiegata, ecc.). CM 31/2008: ai fini della verifica della quota del 30%: [ ] devono essere inclusi i ricavi relativi alle attività dalle quali derivano aggi o ricavi fissi, considerati per l entità dell aggio percepito e del ricavo al netto del prezzo corrisposto al fornitore dei beni. In particolare, nel citato prospetto vanno rispettivamente indicati: RIGO 1 RIGO 2 RIGO 3 RIGO 4 il codice ed i ricavi derivanti dalle attività prevalenti rientranti nello studio di settore (studio prevalente) il codice degli studi ed i relativi ricavi, in ordine decrescente, derivanti dalle altre attività soggette agli studi di settore (studi secondari) l ammontare dei ricavi derivanti dalle altre attività soggette a studi di settore (altri studi secondari), non rientranti nei righi 1 e 2 i ricavi derivanti dalle altre attività non soggette a studi di settore (es. parametri)

2 Redazione Fiscale Info Fisco 169/2013 Pag. 2 / 8 RIGO 5 Esempio1 i ricavi derivanti dalle attività per le quali si percepiscono aggi o ricavi fissi, al netto del prezzo corrisposto al fornitore; si tratta, ad esempio: degli aggi conseguiti dai rivenditori di generi di monopolio, valori bollati e postali, marche assicurative e similari, indipendentemente dal regime di contabilità adottato dei ricavi derivanti dalla gestione di ricevitorie totocalcio, totogol, totip, totosei; dalla vendita di schede e ricariche telefoniche, schede e ricariche prepagate per la visione di programmi pay per view, abbonamenti, biglietti e tessere per i mezzi pubblici, viacard, tessere e biglietti per parcheggi; dalla gestione di concessionarie superenalotto, lotto dei ricavi conseguiti per la vendita dei carburanti e dai rivenditori in base a contratti estimatori di giornali, di libri e di periodici anche su supporti audio videomagnetici. I contribuenti che esercitano: prevalentemente, un attività d impresa soggetta agli studi di settore un altra attività soggetta a parametri con ricavi > 30% di quelli complessivi sono tenuti alla compilazione: - del modello dello studio di settore relativo all attività prevalente nella forma del multiattività - indicando in esso anche i dati relativi all attività soggetta a parametri. I RICAVI Le istruzioni alla compilazione del prospetto specificano che l importo da indicare nel campo ricavi è costituito dalla sommatoria tra: ricavi di cui all articolo 85, c. 1, TUIR (ad esclusione di quelli di cui alle lettere c), d) ed e)) altri proventi considerati ricavi (ad esclusione di quelli di cui all art. 85, lett. f) del TUIR) variazioni delle rimanenze relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale (al netto di quelle valutate al costo) riferiti allo studio di settore indicato nel corrispondente campo. Pertanto, nel campo va indicato l importo dei seguenti righi del quadro F (elementi contabili): F01 + F02 (campo 1) F02 (campo 2) + [F07 (campo 1) F07 (campo2)] [F06 (campo 1) F06 (campo2)] MULTI ATTIVITÀ "FACOLTATIVI" Come specificato anche dalla parte generale delle istruzioni alla compilazione del modello studi di settore, la compilazione del prospetto multiattività : è un obbligo: per ricavi delle attività non prevalenti > 30% dei ricavi complessivi è una facoltà: per ricavi delle attività non prevalenti 30% dei ricavi complessivi OBBLIGO: SE > 30% DEI RICAVI COMPLESSIVI FACOLTA': SE 30% DEI RICAVI COMPLESSIVI Sul punto, l Agenzia ha precisano che: la compilazione del prospetto comporta effetti anche in merito al posizionamento di alcuni indicatori di coerenza economica (INE) per evitare eventuali anomalie di tali indicatori, è opportuno verificare se l anomalia viene rimossa compilando lo studio nella forma del multiattività in via facoltativa (dunque anche nel caso in cui i ricavi delle attività non prevalenti risultino inferiori al 30%).

3 Redazione Fiscale Info Fisco 169/2013 Pag. 3 / 8 MULTIATTIVITA - AGGI - QUADRO F I ricavi indicati nel prospetto multiattività : sono la ripartizione di quelli indicati nel quadro F (dati contabili) vanno suddivisi tra le attività: - soggette ordinariamente ai parametri (rigo 4) - con ricavi fissi o ad aggio. Dalla 4 attività in poi AGGI: la verifica del 30% dei ricavi da attività secondarie: deve considerare anche le attività dalle quali derivano aggi o ricavi fissi considerati sempre per l entità dell aggio percepito (ricavo al netto del prezzo corrisposto al fornitore dei beni), anche laddove l'impresa abbia gestito l'attività a costi, ricavi e rimanenze (come avviene, ad esempio, per le tabaccherie in contabilità ordinaria). INDIVIDUAZIONE TASSATIVA DELLE ATTIVITÀ "AD AGGIO"/RICAVO FISSO: Tipologia Tabacchi, valori bollati o postali e simili Carburanti e lubrificanti Giornali/periodici/libri contratto estimatorio Vendita schede telefoniche a Importo contabilizzato - Aggi: semplificate - Costi, ricavi e rim.: ordinarie Costi, ricavi e rimanenze Rilev. per multiatt. Aggio (o ricavo al netto del costo) Tipologia Lotterie, gratta e vinci, Totocalcio e simili (1) Biglietti di trasp. Pubblico, parcheggi, viacard (2) Ricariche telefoniche Bollo Rai e Bollo Auto, multe Importo contabilizzato Costi, ricavi e rimanenze Compenso per la prestazione Rilev. per multiatt. Aggio (o ricavo al netto del costo) Note: (1) Ipotesi più accreditata in relazione alle indicazioni desumibili dal sito dei Monopoli di Stato. (2) In considerazione delle previsioni contrattuali ordinariamente pattuite (che non prevedono una provvigione per l'incasso, ma un acquisto definitivo dei titoli di legittimazione, senza peraltro se previsto un contratto estimatorio). Si noti che la gestione degli apparecchi da gioco con vincite in denaro (slot machine e VLT) o meno (biliardi, ecc.) non costituisce attività ad aggio/ricavo fisso, posto che l'individuazione di tale attività va considerata tassativa.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 169/2013 Pag. 4 / 8 Esempio2 un Bar in contabilità ordinaria effettua anche la cessione di tabacchi (annota costi, ricavi e rimanenze dei tabacchi). A fine anno riporta i seguenti dati: Attività Acq. (-) Rim. iniz. (-) Rim. fin. (+) Netti rilev. per multiatt. % ricavi bar % Tabacchi % Totali I ricavi delle attività secondarie (tabacchi) > 30% dei ricavi totali VG37U I ricavi relativi ai generi soggetti ad aggio sono indicati al "netto" nel rigo 5 del prospetto, mentre nel quadro F vanno indicati nei righi da F08 ad F11:... Esempio Consideriamo ora un Bar in contabilità semplificata che effettui anche la cessione di tabacchi (annota costi, ricavi e rimanenze dei tabacchi). A fine anno riporta i seguenti dati: Attività Aggio Netti rilev. per multiatt. % ricavi bar % Tabacchi % Totali I ricavi delle attività secondarie (tabacchi) > 30% dei ricavi totali VG37U

5 Redazione Fiscale Info Fisco 169/2013 Pag. 5 / 8 ATTIVITA CON AGGI TIPICI Nel caso in cui gli aggi ed i ricavi fissi sono direttamente afferenti all attività svolta negli studi: UM80U VM13U UM85U vendita al dettaglio di carburanti per autotrazione commercio al dettaglio di giornali, riviste e periodici commercio al dettaglio di prodotti del tabacco non vanno indicati nel rigo 5 del prospetto multiattività ma sommati ai ricavi prevalenti (rigo 1 del prospetto), in quanto considerati direttamente afferenti l attività svolta. Nota: nel quadro dei dati contabili, gli aggi/ricavi fissi vanno sempre indicati tra i di rigo F8. STUDIO UM80U - VENDITA AL DETTAGLIO DI CARBURANTI Lo studio deve essere utilizzato dai soggetti che svolgono come attività prevalente quella di Vendita al dettaglio di carburanti per autotrazione (cod. attività ). IMPRESE MULTIATTIVITÀ: se viene compilato il prospetto multiattività (es.: perché una attività non prevalente è soggetta a parametri): aggi e ricavi fissi: vanno inclusi tra i ricavi (rigo 1) e non vengono indicati nel rigo 5 ricavi da attività non prevalenti soggette a studi: vanno esposti tra i ricavi ricavi da attività non prevalenti soggette a parametri: vanno esposti tra i ricavi delle Altre attività non soggette a studi (rigo 4). STUDIO VM13U - COMMERCIO DI GIORNALI E RIVISTE Lo studio deve essere utilizzato dai soggetti che svolgono come attività prevalente quella di Commercio al dettaglio di giornali, riviste e periodici (cod. attività ). IMPRESE MULTIATTIVITÀ: se viene compilato il prospetto molte attività (es.: perché una attività non prevalente è soggetta a parametri): aggi e ricavi fissi: vanno inclusi tra i ricavi (rigo 1) e non vengono indicati nel rigo 5 ricavi da attività non prevalenti soggette a studi: vanno esposti tra i ricavi ricavi da attività non prevalenti soggette a parametri: vanno esposti tra i ricavi delle Altre attività non soggette a studi (rigo 4). STUDIO UM85U - COMMERCIO GENERI DI MONOPOLIO Lo studio deve essere: compilato con riferimento al periodo d imposta 2012 utilizzato dai soggetti che svolgono come attività prevalente quella di Commercio al dettaglio di generi di monopolio (cod. attività ). IMPRESE MULTIATTIVITÀ: se viene compilato il prospetto ad es. perché viene esercitata una attività non prevalente soggetta a studi: aggi vendita tabacchi: vanno inclusi tra i ricavi (rigo 1) e non vengono indicati nel rigo 5 ricavi da attività non prevalenti soggette a studi: vanno esposti tra i ricavi (rigo 2) in corrispondenza del relativo codice studio

6 Redazione Fiscale Info Fisco 169/2013 Pag. 6 / 8 I soggetti che esercitano come attività quella di Commercio al dettaglio di generi di monopolio (tabaccherie) e come attività complementare esclusivamente l attività di Ricevitorie del Lotto, Super Enalotto, Totocalcio eccetera ( ) non dovranno compilare il prospetto relativo alle imprese multiattività. Si precisa che nel caso in cui vengano esercitate, con una percentuale di ricavi > 30%, altre attività diverse da quella sopra elencata, nel rigo 1 del prospetto dovrà essere indicato l ammontare complessivo dei ricavi derivanti dallo svolgimento della attività oggetto dello studio UM85U e dell attività complementare contraddistinta dal codice Ateco ALTRE ATTIVITA' CON AGGI/RICAVI FISSI COMPLEMENTARI" In alcuni casi gli aggi ed i ricavi fissi: non sono indicati nel campo 5 del riquadro delle multiattività ma vanno sommati ai ricavi prevalenti (rigo 1), in quanto considerati direttamente afferenti l attività svolta (cd. attività complementari ). Come per il passato, ciò avviene in presenza delle seguenti attività prevalenti : STUDI VG37U (Bar) VG36U (Ristoranti) UM85U (comm. tabacchi) Esempio4 Caso A): RICAVI FISSI/AGGI per qualsiasi ricavo fisso o ad aggio (v. tabella) ad eccezione di quelli derivanti da: - vendita, in base a contratti estimatori, di giornali, di libri e di periodici - rivendita di carburanti - cessione di generi di monopolio (da indicare sempre nel campo 5 se le attività non prevalenti > 30%) per l attività della cd. ricevitoria : lotto e lotterie, Totocalcio, ecc. si ritengono incluse le "ricariche" (telefoniche, Sky, ecc.) ed i pagamenti telematici (multe, bollo auto, canone Rai, ecc.) Bar (o ristorante) che oltre alla cessione di tabacchi, effettua anche le seguenti attività accessorie: lotterie, totocalcio, biglietti autobus e ricariche telefoniche (in contabilità semplificata): Attività Costi Netti rilevanti % ricavi bar % lotterie, biglietti di trasporto urbano e ricariche telefoniche Tabacchi % Totali % I ricavi del bar superano il 70% e pertanto non si compila il riquadro dei multiattività. Caso B): Attività Costi Netti rilevanti % ricavi bar ,7% lotterie, biglietti di trasporto urbano e ricariche telefoniche Tabacchi ,3% Totali %

7 Redazione Fiscale Info Fisco 169/2013 Pag. 7 / 8 VG37U Il soggetto applica lo studio del bar: i ricavi relativi ai generi ad aggio sono indicati nel rigo 5 del prospetto vanno poi indicati nel solo righi da F08 ad F11. Lo studio è utilizzato solo per l inserimento nelle liste di controllo Esempio5 Rivendita di tabacchi (contabilità ordinaria) effettua anche le seguenti attività accessorie: lotterie, totocalcio, biglietti autobus e ricariche telefoniche Attività Costi + Var. rim. Netti rilevanti % ricavi Rivendita tabacchi % Altri aggi Totali % Il contribuente: non compila il prospetto (le lotterie, totocalcio, ecc. si considerano ricavi propri dell attività) applica lo studio UM85U dei tabacchi. Esempio6 Rivendita di giornali (contabilità semplificata) effettua anche le seguenti attività accessorie: lotterie, totocalcio, biglietti autobus e ricariche telefoniche. Considerato che lo Studio è ordinario (non si applica più alcuna attrazione dei ricavi) si avrà: Attività Costi Netti rilevanti % ricavi Rivendita Giornali ,7% Altri aggi (tabacchi, ecc.) ,6% Rivendita caramelle ,4% Rivendita giocattoli ,3% Totali % Il contribuente compila il prospetto multiattività ed applica lo studio VM13U dei giornali: Attività second. > 30% VM13U VD01U VM08U Modalità di riporto a quadro F: Attività complementari: saranno approfondite nella Parte II della presente informativa.

8 Redazione Fiscale Info Fisco 169/2013 Pag. 8 / 8 PROFESSIONISTI CHE ESERCITANO PIÙ ATTIVITÀ ASSOCIAZIONI TRA PROFESSIONISTI PROFESSIONISTA IMPRENDITORE ATTIVITA PREVALENTE PER I PROFESSIONISTI: CASI PARTICOLARI La CM 54/2001 ha precisato che i professionisti soggetti agli studi di settore, devono utilizzare lo studio relativo all attività prevalente, ovvero l attività dalla quale è derivato il maggiore ammontare dei compensi percepiti nel periodo d imposta di riferimento La CM 54/2001 ha precisato che, nel caso di associazioni costituite tra persone fisiche per l esercizio in forma associata di arti e professioni, l attività prevalente va identificata con riferimento a quella svolta dall associato o dagli associati ai quali è imputata la maggiore entità del reddito. In caso di partecipazioni paritetiche al reddito (50% per ciascun professionista), dovrà essere applicato lo studio di settore che rappresenta meglio la struttura organizzativa e le modalità di svolgimento dell attività Se un professionista svolge anche l attività di imprenditore, ai fini dell applicazione degli studi, occorre tenere distinte le due posizioni. In pratica, si individua l obbligo allo studio di settore procedendo separatamente nell ambito del lavoro autonomo e dell impresa. Se l attività d impresa e quella di lavoro autonomo sono entrambe soggette agli studi, si applicheranno 2 distinti studi settore, senza alcuna possibilità di accorpare le due attività. Allo stesso modo, se l attività professionale è soggetta agli studi di settore, mentre quella di impresa rientra nei parametri, si applicheranno distintamente i 2 strumenti di accertamento induttivo. IMPRESE MULTI ATTIVITA : ACCERTAMENTO Secondo le istruzione agli studi di settore si rammenta che ai fini dell accertamento possono verificarsi le seguenti ipotesi: 1) se i ricavi derivanti dalle attività non prevalenti risultano < 30% di quelli complessivi, lo studio di settore dell attività prevalente può essere utilizzato in fase di accertamento 2) se i ricavi derivanti dalle attività non prevalenti risultano > 30% di quelli complessivi, lo studio di settore dell attività prevalente può essere utilizzato solo ai fini della selezione delle posizioni da sottoporre a controllo; in tal caso, i contribuenti sono comunque tenuti ad inviare il modello relativo all attività prevalente, compilando il prospetto delle Imprese multiattività. N.B. CAUSE DI ESCLUSIONE: si ritiene, tuttavia, che le imprese multiattività debbano indicare a colonna 3, dei righi RF1/RG1 di Unico 2013, denominata Studi di settore: cause di esclusione, il codice 12; per tali soggetti, infatti, ai sensi del DM 11/02/2008 gli studi di settore risultano inutilizzabili in fase di accertamento.