TRANSIZIONE AI PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI (IAS/IFRS). 25

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1 INDICE PREMESSA APPLICAZIONE DEGLI IAS/IFRS: REGOLAMENTO 1606/ Raccomandazione 30 dicembre 2003 del Cesr DELIBERA CONSOB N DEL 14 APRILE RECEPIMENTO DEGLI IAS: REGOLAMENTI 1725/03 E 707/ LA SCELTA DELL ITALIA: LEGGE 306/ La posizione assunta dall OIC ADEGUAMENTO DELLE DIRETTIVE CONTABILI. DIRETTIVE 2003/51 E 2001/ DIRETTIVA 2003/51/CE DEL 18 GIUGNO 2003: MODIFICHE AI BILANCI PROBLEMATICHE FISCALI LA GESTIONE CONTABILE IN ASSENZA DI REGOLE UNIFORMI IL DECRETO PREVISTO DALL ARTICOLO 25 DELLA LEGGE N. 306/ TRANSIZIONE AI PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI (IAS/IFRS). 25 Capitolo 1 IFRS 1 PRIMA ADOZIONE DEGLI IAS/IFRS 1. AMBITO DI APPLICAZIONE STATO PATRIMONIALE DI APERTURA ESENZIONI Aggregazioni aziendali Fair value (valore equo) o rideterminazione del valore, come sostituto del costo Benefici per i dipendenti Differenze cumulative di conversione Strumenti finanziari composti Attività e passività di controllate, collegate e joint venture Designazione di strumenti finanziari precedentemente rilevati Operazioni con pagamenti basati su azioni Contratti assicurativi Passività per smantellamenti incluse nel costo di immobili, impianti e macchinari ECCEZIONI Cancellazione di attività e di passività finanziarie Contabilizzazione delle operazioni di copertura Stime Attività classificate come possedute per la vendita e attività operative cessate INFORMATIVA

2 VI TRANSIZIONE AI PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI Capitolo 2 IAS 1 PRESENTAZIONE DEL BILANCIO. STATO PATRIMONIALE E CONTO ECONOMICO STATO PATRIMONIALE Premessa Contenuto dello stato patrimoniale Attività e passività Stato patrimoniale CONTO ECONOMICO (CENNO) Premessa Classificazione delle voci Capitolo 3 IAS 38 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI 1. DEFINIZIONI CLASSIFICAZIONE VALUTAZIONE Iscrizione iniziale Rilevazione successiva Il modello del costo Il modello della rivalutazione (rideterminazione) PERDITE DI VALORE TRANSIZIONE Costi d impianto e d ampliamento Costi di ricerca, sviluppo e pubblicità Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Immobilizzazioni in corso e acconti Altre immobilizzazioni immateriali Costi per l acquisizione di commesse e relativi costi pre-operativi Costi per trasferimento e riposizionamento di cespiti Oneri accessori su finanziamenti Costi per la creazione di siti Internet Software Altri costi pluriennali Avviamento (Goodwill) Costi per operazioni sul capitale sociale Aggregazioni aziendali (business combination) Altre operazioni da effettuare in sede di prima applicazione Capitolo 4 IAS 16 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 1. DEFINIZIONI CLASSIFICAZIONE

3 INDICE VII 3. VALUTAZIONE Iscrizione iniziale Gli oneri finanziari Beni acquisiti in operazioni di aggregazioni aziendali Le operazioni di permuta Costi di manutenzione, riparazione e miglioria Costi per migliorie e spese incrementative su beni di terzi Pezzi di ricambio Rilevazione successiva Il modello del costo Il modello della rivalutazione (rideterminazione) PERDITE DI VALORE TRANSIZIONE AGLI IAS Capitolo 5 IAS 17 LEASING 1. AMBITO DI APPLICAZIONE E DEFINIZIONI CLASSIFICAZIONE DI UN OPERAZIONE DI LEASING QUALE LEASING FINANZIARIO ISCRIZIONE E VALUTAZIONE DEI BENI OGGETTO DI LEASING FINANZIARIO Locatario (paragrafo 20) Locatore (paragrafo 36) CONTABILIZZAZIONE DEL LEASING OPERATIVO (PARAGRAFO 33 E PARAGRAFO 49) Locatario (paragrafo 33) Locatore (paragrafo 49) OPERAZIONI DI SALE AND LEASEBACK (PARAGRAFO 58) TRANSIZIONE AGLI IAS Leasing finanziario Leasing operativo Operazioni di sale and leaseback Capitolo 6 IAS 20 CONTRIBUTI 1. DEFINIZIONI CONTABILIZZAZIONE TRANSIZIONE AGLI IAS Capitolo 7 IAS 40 INVESTIMENTI IMMOBILIARI 1. DEFINIZIONI CLASSIFICAZIONE VALUTAZIONE TRANSIZIONE AGLI IAS

4 VIII TRANSIZIONE AI PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI Capitolo 8 IAS 27, 28, 31 PARTECIPAZIONI DI CONTROLLO, DI COLLEGAMENTO E JOINT VENTURE NEL BILANCIO INDIVIDUALE E SEPARATO 1. DEFINIZIONI CLASSIFICAZIONE VALUTAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI IMMOBILIZZATE DI CONTROLLO, COLLEGAMENTO E JOINT VENTURE TRANSIZIONE AGLI IAS Aspetti fiscali Capitolo 9 IAS 2 RIMANENZE 1. DEFINIZIONI CLASSIFICAZIONE VALUTAZIONE TRANSIZIONE AGLI IAS Capitolo 10 IAS 11 LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE 1. DEFINIZIONI CLASSIFICAZIONE VALUTAZIONE TRANSIZIONE AGLI IAS Capitolo 11 IAS 1 E 7 DISPONIBILITAv LIQUIDE E MEZZI EQUIVALENTI 1. DEFINIZIONI CLASSIFICAZIONE VALUTAZIONE TRANSIZIONE AGLI IAS Capitolo 12 IAS 1, 8, 32 E IFRS 2 PATRIMONIO NETTO 1. DEFINIZIONI CLASSIFICAZIONE VALUTAZIONE TRANSIZIONE AGLI IAS I CAPITALE SOCIALE II RISERVA DA SOPRAPPREZZO AZIONI III RISERVE DA RIVALUTAZIONE IV RISERVA LEGALE V RISERVE STATUTARIE VI RISERVA PER AZIONI PROPRIE IN PORTAFOGLIO VII ALTRE RISERVE, DISTINTAMENTE INDICATE

5 INDICE IX VIII UTILI (PERDITE) PORTATI A NUOVO ALTRE MODIFICHE Saldo delle rettifiche per il passaggio agli IAS Costi per operazioni sul capitale Dividendi Capitolo 13 IAS 19 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO 1. TFR: PIANO A BENEFICI DEFINITI TFR: PIANO A CONTRIBUZIONE DEFINITA TFR: VALIDITAv AI FINI IAS DEL CALCOLO EFFETTUATO IN BASE ALLA NORMA NAZIO- NALE CONCLUSIONE EVOLUZIONE FUTURA TRANSIZIONE Capitolo 14 IAS 37 FONDI PER RISCHI ED ONERI 1. DEFINIZIONI CLASSIFICAZIONE VALUTAZIONE TRANSIZIONE AGLI IAS Fondi di quiescenza (fondi pensione e fondi per indennità di cessazione di rapporti vari) Fondo imposte correnti e fondo imposte differite Fondo manutenzioni cicliche Fondo per buoni sconto e concorsi a premio Fondo manutenzione e ripristino di beni gratuitamente devolvibili e di beni di azienda in affitto Fondo per costi su lavori su commessa Fondo per copertura perdite di società partecipate Fondo recupero ambientale Fondo per prepensionamento e ristrutturazione aziendale Fondi per contratti onerosi Fondi rischi bancari e finanziari generali Fondi rischi su crediti (voce 90 passivo delle banche) Capitolo 15 IAS 32 E 39 STRUMENTI FINANZIARI 1. INQUADRAMENTO E DEFINIZIONI LE CATEGORIE DI STRUMENTI FINANZIARI Strumenti finanziari al fair value rilevato a conto economico (Fair value through profit or loss FVTPL) Investimenti Posseduti sino alla scadenza (Held to maturity) Finanziamenti e Crediti (Loans and receivables)

6 X TRANSIZIONE AI PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI 2.4. Attività finanziarie Disponibili per la vendita (Available for sale) LA RILEVAZIONE INIZIALE DEGLI STRUMENTI FINANZIARI LA VALUTAZIONE SUCCESSIVA DEGLI STRUMENTI FINANZIARI Costo ammortizzato Fair Value Riduzione di valore (Impairment) LA CANCELLAZIONE DEGLI STRUMENTI FINANZIARI (PARAGRAFO 15 E SEGUENTI) Sub Capitolo I TITOLI 1. DEFINIZIONE CLASSIFICAZIONE Classificazione dei titoli di debito Classificazione delle azioni e degli equity investment Classificazione dei titoli emessi Riclassificazioni (paragrafo 50 e seguenti) CONTABILIZZAZIONE Rilevazione iniziale Data di rilevazione VALUTAZIONI SUCCESSIVE RIDUZIONE DI VALORE (IMPAIRMENT, PARAGRAFO 58 E SEGUENTI) Titoli iscritti al costo ammortizzato Titoli Disponibili per la vendita Titoli di capitale iscritti al costo CANCELLAZIONE LA CONTABILIZZAZIONE DEI TITOLI PROPRI Le azioni proprie Titoli di debito propri LO SCORPORO DEI CONTRATTI DERIVATI IMPLICITI TRANSIZIONE AGLI IAS Classificazione Classificazione del portafoglio titoli Classificazione del portafoglio partecipazioni Classificazione dei titoli di debito emessi Contabilizzazione Data di contabilizzazione Imputazione di costi e proventi diretti Scorporo dei contratti derivati impliciti Requisiti per il riconoscimento in bilancio Valutazione Valutazione dei titoli di debito Valutazione dei titoli rappresentativi di capitale Valutazione dei titoli emessi Riduzione di valore (Impairment) Contabilizzazione dei titoli propri

7 INDICE XI Sub Capitolo CREDITI E DEBITI 1. DEFINIZIONE CLASSIFICAZIONE Classificazione dei crediti Classificazione dei debiti CONTABILIZZAZIONE Rilevazione iniziale Data di rilevazione I CREDITI E DEBITI A BREVE TERMINE VALUTAZIONI SUCCESSIVE RIDUZIONE DI VALORE (IMPAIRMENT) CANCELLAZIONE LO SCORPORO DEI CONTRATTI DERIVATI IMPLICITI TRANSIZIONE AGLI IAS Classificazione Classificazione dei crediti Classificazione dei debiti Contabilizzazione Imputazione di costi e proventi diretti Scorporo dei contratti derivati impliciti Requisiti per il riconoscimento in bilancio Valutazione Riduzione di valore (Impairment) Sub Capitolo III CONTRATTI DERIVATI 1. DEFINIZIONE CLASSIFICAZIONE CONTABILIZZAZIONE Rilevazione iniziale Data di rilevazione VALUTAZIONI SUCCESSIVE TRANSIZIONE AGLI IAS Classificazione Contabilizzazione Valutazione Sub Capitolo IV LE OPERAZIONI DI COPERTURA 1. LA COPERTURA DEI RISCHI E L HEDGE ACCOUNTING TIPOLOGIE DI COPERTURE: FAIR VALUE HEDGE, CASH FLOW HEDGE E COPERTURA DELL INVESTIMENTO NETTO IN UNA GESTIONE ESTERA TIPOLOGIE DI COPERTURE: MICRO E MACRO HEDGING

8 XII TRANSIZIONE AI PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI 4. DOCUMENTAZIONE E VERIFICA DELL EFFICACIA DELLA COPERTURA Documentazione delle operazioni di copertura Efficacia delle operazioni di copertura TRANSIZIONE AGLI IAS Appendice 1 LO SCORPORO DEI CONTRATTI DERIVATI IMPLICITI Appendice 2 LA GESTIONE DEL COSTO AMMORTIZZATO 1. ATTIVITAv E PASSIVITAv VALUTATE AL COSTO AMMORTIZZATO (PARAGRAFI 46 E 47) DEFINIZIONE DEL COSTO AMMORTIZZATO E DEL TASSO EFFETTIVO DI RENDIMENTO (IRR) Appendice 3 L IMPAIRMENT DELLE ATTIVITAv FINANZIARIE 1. STRUMENTI AL COSTO AMMORTIZZATO: FINANZIAMENTI E CREDITI E POSSEDUTI SINO ALLA SCADENZA STRUMENTI AL FAIR VALUE CON VARIAZIONI IMPUTATE AL PATRIMONIO NETTO: DISPONIBILI PER LA VENDITA IL PROCESSO DI DETERMINAZIONE DELLE PERDITE PER RIDUZIONE DI VALORE Appendice 4 LA DETERMINAZIONE DEL FAIR VALUE DEGLI STRUMENTI FINANZIARI 1. DEFINIZIONE MERCATO ATTIVO (AG 71-73) MERCATO NON ATTIVO (AG 74-79) RISCHIO DI CONTROPARTE LA VALUTAZIONE DEGLI STRUMENTI RAPPRESENTATIVI DI CAPITALE (AG 80-81) Quotazioni di borsa Transazioni dirette Metodo delle transazioni comparabili Metodo dei multipli di borsa Metodi analitici Metodi finanziari, reddituali e patrimoniali Appendice 5 LA CANCELLAZIONE DEGLI STRUMENTI FINANZIARI 1. ELEMENTI ESSENZIALI PER IL TRASFERIMENTO DI UN ATTIVITAv FINANZIARIA ELEMENTI DEL TRASFERIMENTO QUALIFICANTI LA DERECOGNITION EFFETTI CONTABILI DI TRASFERIMENTI DI ATTIVITAv FINANZIARIE CONTINUING INVOLVEMENT NEI TRASFERIMENTI DI ATTIVITAv FINANZIARIE (PARAGRAFO 30) CANCELLAZIONE DELLE PASSIVITAv FINANZIARIE E FLOW CHART RELATIVO ALLA CANCEL- LAZIONE DI ATTIVITAv FINANZIARIE (PARAGRAFI E 15-37)

9 INDICE XIII Capitolo 16 CONTI D ORDINE 1. DEFINIZIONI CLASSIFICAZIONE VALUTAZIONE TRANSIZIONE AGLI IAS Capitolo 17 PROBLEMI COMUNI A DIVERSE VOCI DI BILANCIO 1. PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMA POSTE IN VALUTA ESTERA E TRADUZIONE DI BILANCI DI CONTROLLATE ESTERE IAS Definizioni Valuta funzionale, valuta estera e moneta di presentazione Attività e passività monetarie e non monetarie Investimento netto in una gestione estera Classificazione Valutazione Conversione nella valuta funzionale Ipotesi particolare di investimento in una gestione estera Traduzione di una gestione estera nella moneta di presentazione della capogruppo Paesi ad economia iperinflazionata (IAS 29) Transizione agli IAS IMPOSTE DIFFERITE IAS Definizioni Classificazione Rilevazione delle imposte differite e anticipate Le riserve in sospensione di imposta Transizione agli IAS PERDITE DI VALORE - IAS Documenti di riferimento Definizioni Periodicità del test di impairment Unità generatrice di flussi finanziari Il valore recuperabile Fair value (valore equo) al netto degli oneri di vendita Valore d uso La rilevazione della perdita di valore Il ripristino di valore DETERMINAZIONE DEL FAIR VALUE Fair value: definizione e concetto Fair value e valore d uso Fair value e valore netto di realizzo Fair value e valutazione con il metodo del patrimonio netto Determinazione e trattamento contabile del fair value Immobilizzazioni materiali (IAS 16)

10 XIV TRANSIZIONE AI PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI Attività immateriali (IAS 38) Strumenti finanziari (IAS 39) Investimenti Immobiliari (IAS 40) Agricoltura (IAS 41) Transizione agli IAS Capitolo 18 BILANCIO CONSOLIDATO 1. OBBLIGO ESENZIONI Piccoli gruppi AREA DI CONSOLIDAMENTO Concetto di controllo Società veicolo Attività difforme Restrizioni severe e durature Informazioni che non possono essere ottenute senza oneri o periodi di tempo lunghi Partecipazioni possedute al solo scopo della successiva vendita Imprese le cui azioni sono concesse in pegno ai sensi dell articolo 2352 del codice civile PROCEDURE DI CONSOLIDAMENTO Capitolo 19 IMPATTO DEGLI IAS/IFRS SULLA REDAZIONE DEL BILANCIO CONSOLIDATO DELLE COMPAGNIE DI ASSICURAZIONE OSSERVAZIONI DI AUTORITÀ PRINCIPI ED INTERPRETAZIONI IN VIGORE PRINCIPI ED INTERPRETAZIONI RICHIAMATI NELLA GUIDA