LA MANOVRA PRODI DL 223/2006 CONVERTITO NELLA L. 248/2006

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1 Eutekne Tutti i diritti riservati LA MANOVRA PRODI DL 223/2006 CONVERTITO NELLA L. 248/2006 Novità in materia di reddito di impresa Profili introduttivi NOVITÀ INTRODOTTE DAL DL 223/2006 UTILI PROVENIENTI DA SOGGETTI BLACK LIST LAVORI IN CORSO DI DURATA ULTRA-ANNUALE MINUSVALENZE DA ASSEGNAZIONE ART. 89 DEL TUIR ART. 93 DEL TUIR ART. 101 DEL TUIR AMMORTAMENTI E LEASING SU AUTOVETTURE AMMORTAMENTO DEI FABBRICATI IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI DEDUZIONI EXTRA-CONTABILI NEL QUADRO EC ART. 102 DEL TUIR ART. 103 DEL TUIR ART. 109 DEL TUIR Eutekne Tutti i diritti riservati 2 Utili black list DISCIPLINA FISCALE DEGLI UTILI BLACK LIST GLI UTILI PERCEPITI IN RELAZIONE A PARTECIPATE ESTERE BLACK LIST SONO IMPONIBILI PER IL 100% DELL AMMONTARE PERCEPITO NON OPERANO DUNQUE LE SOGLIE DI ESCLUSIONE DEL 95% E 60% SALVO PROVA MEDIANTE APPOSITO INTERPELLO CHE OLTRE IL 75% DEL REDDITO DEL SOGGETTO BLACK LIST È SOGGETTO A TASSAZIONE ORDINARIA IN PAESI NON BLACK LIST DISCIPLINA CFC È COMUNQUE ESCLUSA LA TASSAZIONE DEI DIVIDENDI BLACK LIST FINO A CONCORRENZA DEI REDDITI BLACK LIST CHE SONO STATI IMPUTATI PER TRASPARENZA IN CAPO AL SOGGETTO RESIDENTE Eutekne Tutti i diritti riservati 3

2 Eutekne Tutti i diritti riservati 4 Utili black list RIPRISTINO DEL CRITERIO DI PROVENIENZA LA DISCIPLINA PROPRIA DEI DIVIDENDI BLACK LIST TORNA AD APPLICARSI NON SOLO SUGLI UTILI EROGATI DAI SOGGETTI BLACK LIST MA PIÙ IN GENERALE SU TUTTI GLI UTILI PROVENIENTI DA SOGGETTI BLACK LIST COMPRESI DUNQUE QUELLI PERCEPITI INDIRETTAMENTE OSSIA PER IL TRAMITE DI ALTRA PARTECIPATA ESTERA NON BLACK LIST RATIO DEL RIPRISTINO EVITARE L AGGIRAMENTO DELLA DISCIPLINA SUI DIVIDENDI BLACK LIST MEDIANTE L UTILIZZO DI PARTECIPATE ESTERE NON BLACK LIST INTERMEDIE DIFFICOLTÀ APPLICATIVE LA NORMA RIPRESENTA INTATTE LE DIFFICOLTÀ APPLICATIVE CHE NE AVEVANO CONSIGLIATO LA MODIFICA IN SEDE DI DECRETO CORRETTIVO IRES Lavori in corso di durata ultra-annuale SVALUTAZIONE PER RISCHIO CONTRATTUALE ABROGATA LA POSSIBILITÀ DI DEDURRE AI FINI FISCALI UN IMPORTO FORFETARIO A TITOLO DI RISCHIO CONTRATTUALE PARI AL 2% (4% PER LE COMMESSE ESTERE ) DEL VALORE DELLE RIMANENZE FINALI DI LAVORI IN CORSO DECORRENZA ABROGAZIONE GIÀ DAL PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO AL DISCIPLINA TRANSITORIA È DUBBIO SE NEL CASO DI LAVORI ANCORA IN CORSO AL SVALUTATI PER RISCHIO CONTRATTUALE SUL 2005 L ABROGAZIONE COMPORTI ANCHE L IMPLICITO RECUPERO A TASSAZIONE DELLE DEDUZIONI PREGRESSE Eutekne Tutti i diritti riservati 5 Minusvalenze da assegnazione INDEDUCIBILITÀ DAL REDDITO DI IMPRESA GIÀ A DECORRERE DAL PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO AL DIVENTANO INDEDUCIBILI LE MINUSVALENZE REALIZZATE MEDIANTE ASSEGNAZIONE AI SOCI DESTINAZIONE A FINALITÀ ESTRANEE ALL IMPRESA DI BENI RELATIVI ALL IMPRESA DIVERSI DA QUELLI PRODUTTIVI DI RICAVI RESTANO DEDUCIBILI LE MINUSVALENZE SUI PREDETTI BENI REALIZZATE MEDIANTE CESSIONE A TITOLO ONEROSO RISARCIMENTO ANCHE IN FORMA ASSICURATIVA Eutekne Tutti i diritti riservati 6

3 Eutekne Tutti i diritti riservati 7 Ammortamenti e leasing su autovetture VEICOLI A DEDUCIBILITÀ LIMITATA AUTOVETTURE DI CUI ALLA LETT. A) DELL ART. 54 DEL DLGS 285/1992 AUTOCARAVAN DI CUI ALLA LETT. M) DELL ART. 54 DEL DLGS 285/1992 CICLOMOTORI MOTOCICLI ESCLUSI QUELLI UTILIZZATI ESCLUSIVAMENTE COME BENI STRUMENTALI PER L ATTIVITÀ PROPRIA DELL IMPRESA ADIBITI AD USO PUBBLICO DATI IN USO PROMISCUO AI DIPENDENTI PER LA MAGGIOR PARTE DEL PERIODO DI IMPOSTA Ammortamenti e leasing su autovetture COSTO MASSIMO DI ACQUISTO (ANCHE IN LEASING) RICONOSCIUTO AI FINI FISCALI LIMITI DI DEDUCIBILITÀ AUTOVETTURE AGENTI DI COMMERCIO: ,84 AUTOVETTURE ALTRI SOGGETTI: ,99 MOTOCICLI: 4.131,65 CICLOMOTORI: 2.065,83 COSTO MASSIMO DI NOLEGGIO RICONOSCIUTO AI FINI FISCALI SU BASE ANNUA AUTOVETTURE: 3.615,20 MOTOCICLI: 774,68 CICLOMOTORI: 413,16 % DI DEDUCIBILITÀ DEI COMPONENTI NEGATIVI AGENTI DI COMMERCIO: 80% ALTRI SOGGETTI: 50% Eutekne Tutti i diritti riservati 8 Ammortamenti e leasing su autovetture NUOVI VINCOLI INTRODOTTI DAL DL 223/2006 AMMORTAMENTO ANTICIPATO A DECORRERE DAL PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO AL NON È PIÙ POSSIBILE AVVALERSI DELL AMMORTAMENTO ANTICIPATO NEMMENO SUI VEICOLI A DEDUCIBILITÀ LIMITATA ACQUISITI IN PERIODI DI IMPOSTA PRECEDENTI CANONI DI LEASING CONTRATTI DI LEASING STIPULATI DOPO L PER LA DEDUCIBILITÀ DEI RELATIVI CANONI SERVE UNA DURATA DEL CONTRATTO ALMENO PARI AL PERIODO DI AMMORTAMENTO FISCALE DEL VEICOLO A DEDUCIBILITÀ LIMITATA PER I CONTRATTI STIPULATI FINO ALL IN VIA TRANSITORIA RESTA VALIDA LA REGOLA DELLA DURATA PARI ALLA METÀ Eutekne Tutti i diritti riservati 9

4 Eutekne Tutti i diritti riservati 10 Ammortamenti e leasing su autovetture NORMA DI CONTRASTO AGLI ABUSI FISCALI IL CO. 11 DELL ART. 35 DEL DL 223/2006 HA PREVISTO CHE PER CONTRASTARE GLI ABUSI DELLE DISPOSIZIONI FISCALI DISCIPLINANTI IL SETTORE DEI VEICOLI DEVE ESSERE EMANATO UN PROVVEDIMENTO FINALIZZATO ALLA INDIVIDUAZIONE DEI VEICOLI CHE A PRESCINDERE DALLA CATEGORIA DI OMOLOGAZIONE, RISULTANO DA ADATTAMENTI CHE NON NE IMPEDISCONO L UTILIZZO PER IL TRASPORTO PRIVATO DI PERSONE LA RATIO È QUELLA DI EVITARE CHE ATTRAVERSO MODIFICHE TECNICHE NON SOSTANZIALI SI OTTENGA UNA OMOLOGAZIONE DEL VEICOLO CHE CONSENTA DI AGGIRARE I LIMITI ALTRIMENTI PREVISTI IN MATERIA DI DEDUCIBILITÀ DAL REDDITO DI IMPRESA E IN MATERIA DI DETRAIBILITÀ DELL IVA INDEDUCIBILITÀ QUOTA RIFERIBILE A TERRENI COSTO FISCALE PER CALCOLO AMMORTAMENTI DEDUCIBILI IL COSTO DEI FABBRICATI STRUMENTALI DEVE ESSERE ASSUNTO AL NETTO DEL COSTO DELLE AREE SU CUI INSISTE LA COSTRUZIONE E DI QUELLE CHE NE COSTITUISCONO PERTINENZA COSTO FISCALE RIFERIBILE AI TERRENI PARI AL MAGGIORE TRA I SEGUENTI DUE VALORI VALORE DELLE AREE QUALE RISULTANTE DA APPOSITA PERIZIA DI STIMA 20% DEL COSTO DEL FABBRICATO (30% PER I FABBRICATI INDUSTRIALI) Eutekne Tutti i diritti riservati 11 AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE I NUOVI LIMITI SULLA DEDUCIBILITÀ FISCALE DEGLI AMMORTAMENTI TROVANO APPLICAZIONE CON RIFERIMENTO ALL AMMORTAMENTO DEI FABBRICATI STRUMENTALI, SIA PER NATURA CHE PER DESTINAZIONE NON TROVANO INVECE APPLICAZIONE CON RIFERIMENTO ALL AMMORTAMENTO DEGLI IMPIANTI E DEI MACCHINARI, ANCORCHÈ QUESTI ULTIMI RISULTINO INFISSI AL SUOLO Eutekne Tutti i diritti riservati 12

5 Eutekne Tutti i diritti riservati 13 ACQUISIZIONE SEPARATA DEL TERRENO QUANDO UNA IMPRESA COSTRUISCE (ANCHE MEDIANTE APPALTO A TERZI) SU DI UN TERRENO PREVIAMENTE ACQUISITO COME TALE LE CONSEGUENZE APPLICATIVE DELLE NORMA NON SONO PARTICOLARMENTE COMPLESSE IL COSTO DEL FABBRICATO SU CUI VANNO PARAMETRATI GLI AMMORTAMENTI FISCALI È RAPPRESENTATO DAI SOLI COSTI DI EDIFICAZIONE DELL AREA, CAPITALIZZATI (COSTRUZIONE IN ECONOMIA) O SOSTENUTI (COSTRUZIONE MEDIANTE APPALTO A TERZI) IN CASO DI CESSIONE DEL FABBRICATO, IL COSTO A SUO TEMPO SOSTENUTO PER L ACQUISIZIONE DEL TERRENO SU CUI ESSO INSISTE CONCORRE COME COSTO NON AMMORTIZZATO ALLA DETERMINAZIONE DELLA PLUSVALENZA IMPONIBILE O DELLA MINUSVALENZA DEDUCIBILE QUANTO PRECEDE RESTA VERO A PRESCINDERE DALLE SCELTE OPERATE SUL PIANO DELLA RAPPRESENTAZIONE CONTABILE DEL TERRENO O DELLA COSTRUZIONE (VALORE UNITARIO O SEPARATA EVIDENZA) ACQUISIZIONE DIRETTA DEL FABBRICATO QUANDO UNA IMPRESA ACQUISISCE DIRETTAMENTE UN FABBRICATO SI RENDE NECESSARIO SCORPORARE DAL COSTO DI ACQUISTO COMPLESSIVAMENTE RICONOSCIUTO AI FINI FISCALI LA QUOTA CHE PUÒ ESSERE ASSOGGETTATA AD AMMORTAMENTO FISCALE, IN QUANTO RELATIVA AL FABBRICATO LA QUOTA CHE NON PUÒ ESSERE ASSOGGETTATA AD AMMORTAMENTO FISCALE, IN QUANTO RELATIVA ALLE AREE SU CUI IL FABBRICATO INSISTE (VALORE FISCALE RECUPERABILE SOLO IN SEDE DI CESSIONE) QUANTO PRECEDE RESTA VERO A PRESCINDERE DALLE SCELTE OPERATE SUL PIANO DELLA RAPPRESENTAZIONE CONTABILE DEL TERRENO O DELLA COSTRUZIONE (VALORE UNITARIO O SEPARATA EVIDENZA) Eutekne Tutti i diritti riservati 14 ACQUISIZIONE DIRETTA DEL FABBRICATO AI FINI DELLO SCORPORO DELLA QUOTA PARTE DI COSTO DI ACQUISTO RIFERIBILE AI TERRENI SU CUI INSISTE IL FABBRICATO ED ALLE AREE AD ESSO PERTINENZIALI NON RILEVANO LE SCELTE OPERATE SUL PIANO CONTABILE LA QUOTA PARTE DI CORRISPETTIVO INDICATO NELL ATTO COME RIFERIBILE AI TERRENI RILEVA ESCLUSIVAMENTE IL VALORE DELLE AREE RISULTANTE DA APPOSITA PERIZIA DI STIMA FERMO RESTANDO IL VALORE MINIMO NON DEROGABILE DEL 20% DEL COSTO COMPLESSIVO (30% PER I FABBRICATI INDUSTRIALI) Eutekne Tutti i diritti riservati 15

6 Eutekne Tutti i diritti riservati 16 PERIZIA DI STIMA SUL VALORE DELLE AREE ESTENSORI AUTORIZZATI INGEGNERI ARCHITETTI GEOMETRI PERITI INDUSTRIALI EDILI DATA DI RIFERIMENTO DATA DI ACQUISTO DEL FABBRICATO PER COME È STRUTTURATA LA NORMA LASCIA PERPLESSI LA PREVISIONE DI UNA APPOSITA PERIZIA IN QUANTO DA ESSA POSSONO DERIVARE ESCLUSIVAMENTE ONERI DALL IMPRESA IN QUANTO ESSA PUÒ DETERMINARE ESCLUSIVAMENTE UNA QUOTA PARTE DI COSTO NON AMMORTIZZABILE SUPERIORE A QUELLO MINIMO DECORRENZA SOLO DAL PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO AL MA ANCHE RELATIVAMENTE A FABBRICATI COSTRUITI O ACQUISTATI IN PERIODI DI IMPOSTA PRECEDENTI GLI AMMORTAMENTI FISCALI OPERATI FINO AL 2005 NON DEVONO ESSERE RECUPERATI A TASSAZIONE TUTTAVIA A DECORRERE DAL 2006 BISOGNA CALCOLARE GLI AMMORTAMENTI FISCALI SUL COSTO FISCALE AL NETTO DI QUELLO RIFERIBILE ALLE AREE ED INTERROMPERE L AMMORTAMENTO SE RISULTA GIÀ INTERAMENTE DEDOTTA LA PARTE AMMORTIZZABILE Eutekne Tutti i diritti riservati 17 FABBRICATI COSTRUITI ANTE 2006 BISOGNA ANZITUTTO VERIFICARE SE NEL COSTO FISCALMENTE RICONOSCIUTO UTILIZZATO FINO AL 2005 PER IL CALCOLO DEGLI AMMORTAMENTI FISCALI È COMPRESO ANCHE IL COSTO CHE ERA STATO SOSTENUTO PER L ACQUISIZIONE DEL TERRENO (COMPORTAMENTO CHE ETA PER ALTRO SUSCETTIBILE DI GENERARE CONTENZIOSO CON L AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA) OVE CIÒ RISULTI VERIFICATO, BISOGNA SCOMPUTARE IL COSTO DEL TERRENO DAL MONTANTE SU CUI SI CALCOLA L AMMONTARE DELL AMMORTAMENTO FISCALMENTE DEDUCIBILE FATTO CIÒ, BISOGNA PROSEGUIRE NEL PROCESSO DI AMMORTAMENTO FISCALE SULLA BASE DEL NUOVO VALORE DI RIFERIMENTO, TENENDO PERÒ PRESENTE CHE, OVE PER EFFETTO DELLO SCORPORO DEL COSTO DEL TERRENO IL RESIDUO VALORE AMMORTIZZABILE RISULTI PARI A ZERO, IL PROCESSO DI AMMORTAMENTO FISCALE DEVE INTERROMPERSI Eutekne Tutti i diritti riservati 18

7 Eutekne Tutti i diritti riservati 19 FABBRICATI ACQUISTATI ANTE 2006 BISOGNA PRENDERE IL COSTO FISCALMENTE RICONOSCIUTO SU CUI SINO AD OGGI SI SONO CALCOLATI GLI AMMORTAMENTI FISCALI E SCORPORARE, SECONDO LE MODALITÀ PREVISTE DAL CO. 7 DELL ART. 36 DEL DL 223/2006, LA QUOTA PARTE RIFERIBILE AI TERRENI FATTO CIÒ, BISOGNA PROSEGUIRE NEL PROCESSO DI AMMORTAMENTO FISCALE SULLA BASE DEL NUOVO VALORE DI RIFERIMENTO, TENENDO PERÒ PRESENTE CHE, OVE PER EFFETTO DELLO SCORPORO DEL COSTO DEL TERRENO IL RESIDUO VALORE AMMORTIZZABILE RISULTI PARI A ZERO, IL PROCESSO DI AMMORTAMENTO FISCALE DEVE INTERROMPERSI ACQUISIZIONI DI FABBRICATI IN LEASING È LECITO CHIEDERSI SE LA NOVITÀ SIA DESTINATA AD OPERARE ANCHE PER LE ACQUISIZIONI DI FABBRICATI CHE VENGONO PERFEZIONATE MEDIANTE CONTRATTO DI LEASING LA RISOLUZIONE AdE N. 19/E HA GIÀ AVUTO MODO DI AFFERMARE CHE STANTE L INDEDUCIBILITÀ DEL COSTO DI ACQUISTO DI UN TERRENO ANCHE I CANONI DI LEASING PER L ACQUISIZIONE DI UN TERRENO DEVONO ESSERE CONSIDERATI INDEDUCIBILI PER LA QUOTA CAPITALE COERENZA INTERPRETATIVA SEMBREREBBE IMPORRE CHE NEL CASO DI LEASING AVENTE PER OGGETTO UN FABBRICATO LA QUOTA CAPITALE DEI CANONI PAGATI DALL UTILIZZATORE RISULTI INDEDUCIBILE NELLA STESSA PERCENTUALE PER LA QUALE SAREBBE PREVISTA L INDEDUCIBILITÀ DELL AMMORTAMENTO Eutekne Tutti i diritti riservati 20 Immobilizzazioni immateriali AMMORTAMENTI DEDUCIBILI BREVETTI E ALTRI DIRITTI DI UTILIZZAZIONE DI OPERE DELL INGEGNO L ALIQUOTA ANNUA PASSA DAL 33% AL 50% DECORRENZA DAL 2006 ANCHE PER GLI AMMORTAMENTI RELATIVI A COSTI PREGRESSI BREVETTI INDUSTRIALI IL CAMBIO DI ALIQUOTA È EFFICACE SOLO PER QUELLI REGISTRATI DOPO IL MARCHI L ALIQUOTA ANNUA PASSA DA 1/10 A 1/18 DECORRENZA DAL 2006 ANCHE PER GLI AMMORTAMENTI RELATIVI A COSTI PREGRESSI NON È COMUNQUE NECESSARIO RIDETERMINARE GLI AMMORTAMENTI PREGRESSI Eutekne Tutti i diritti riservati 21

8 Eutekne Tutti i diritti riservati 22 Deduzioni extra-contabili SPESE DI RICERCA E SVILUPPO LE SPESE DI RICERCA E SVILUPPO VENGONO INCLUSE TRA I COMPONENTI NEGATIVI PER I QUALI È POSSIBILE AVVALERSI DEL MECCANISMO DI DEDUZIONE EXTRA-CONTABILE CON RICONCILIAZIONE NEL QUADRO EC POSTO CHE L ART. 108 DEL TUIR CONSENTE ALTERNATIVAMENTE LA DEDUZIONE INTEGRALE NEL PERIODO DI IMPOSTA DI SOSTENIMENTO OPPURE LA DEDUZIONE PER QUOTE COSTANTI SU 5 PERIODI DIVIENE POSSIBILE DEDURRE INTEGRALMENTE LE SPESE NEL PERIODO DI SOSTENIMENTO ANCHE SE SUL PIANO CONTABILE SI PROCEDE ALLA CAPITALIZZAZIONE LA FACOLTÀ DI DEDUZIONE EXTRA-CONTABILE È INTRODOTTA PER LE SPESE DI RICERCA E SVILUPPO SOSTENUTE A DECORRE DAL PERIODO DI IMPOSTA 2007