AI CLIENTI LORO SEDI
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- Umberto Nicolosi
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1 AI CLIENTI LORO SEDI Modena, lì 13/10/2010 Circolare n 4/2010 Oggetto: OBBLIGO DI COMUNICAZIONE PER LE OPERAZIONI CON PAESI BLACK LIST Con il Decreto del 30 marzo 2010, il Ministero dell Economia e delle Finanze ha previsto l obbligo per tutti i soggetti identificati ai fini IVA nel territorio dello Stato, di comunicare le operazioni effettuate nei confronti degli operatori economici aventi sede, residenza o domicilio negli Stati o territori a regime fiscale agevolato (cosiddetti Paesi Black List ). L obbligo assume particolare rilevanza in quanto, oltre ai Paesi tropicali, sono interessati alcuni Paesi vicini all Italia, come Lussemburgo, Principato di Monaco, San Marino, Svizzera, nonché buona parte dei Paesi Arabi Decorrenza Le disposizioni del decreto si applicano alle operazioni effettuate dal 1 luglio Nessun obbligo quindi per le operazioni effettuate sino al 30 giugno
2 Periodicità di presentazione Il modello di comunicazione è presentato con riferimento ai quattro trimestri che compongono l anno solare per i soggetti che hanno realizzato, nei quattro trimestri precedenti, una o più operazioni per un ammontare non superiore a ,00 per ciascun trimestre e per ciascuna delle seguenti categorie: cessioni di beni acquisti di beni prestazioni di servizi acquisti di servizi. In tutti gli altri casi il modello di comunicazione è presentato con riferimento a periodi mensili. Qualora i soggetti che presentano una comunicazione con periodicità trimestrale superino la soglia di ,00 nel corso di un trimestre, in relazione anche ad una sola delle categorie di operazioni, essi procedono all invio della comunicazione con periodicità mensile con riferimento ai mesi del trimestre in cui tale soglia è superata. I soggetti che sono tenuti alla presentazione della comunicazione con periodicità trimestrale possono optare per la presentazione con periodicità mensile qualora detta opzione venga esercitata con riferimento all intero anno solare. I soggetti che hanno iniziato l attività da meno di quattro trimestri trasmettono la comunicazione trimestralmente sempre che rispettino le suddette condizioni in relazione ai trimestri già trascorsi. In pratica, i soggetti che iniziano l attività sono considerati trimestrali, salvo il passaggio alla periodicità mensile in caso di superamento della prevista soglia. Modalità e termini di trasmissione Il modello di comunicazione, che va inviato esclusivamente in via telematica, deve essere presentato entro la fine del mese successivo al periodo oggetto della comunicazione e qualora il termine di presentazione della comunicazione scada di sabato o in giorni festivi, lo stesso è prorogato al primo giorno feriale successivo. Con il Decreto 5/8/2010 il Ministero dell Economia ha disposto lo slittamento al 2/11/2010 del termine per la trasmissione telematica delle comunicazioni mensili relative a luglio e agosto Sempre nel decreto 5/8/2010 sono state aggiunte alla comunicazione le prestazioni di servizi da e verso paesi black-list, che risultano escluse da IVA per mancanza del requisito della territorialità. 2
3 Si tratta di servizi resi da contribuenti italiani a operatori stabiliti in paesi black-list (art. 7-ter DPR 633/72: trasporti di beni, consulenze, pubblicità, lavorazioni) nonché delle prestazioni, rese e ricevute, escluse da imposta nel nostro territorio secondo le regole di territorialità indicate negli art. 7-quater e 7 quinquies. Essendo una disposizione innovativa, l efficacia è per quelle prestazioni effettuate a partire dal 1/9/2010. Comunque su quest ultimo punto esistono dei dubbi: le cessioni di beni effettuate all estero, in quanto non rientranti fra le esportazioni ed essendo escluse dall obbligo di fatturazione, non dovrebbero sottostare all obbligo di inclusione negli elenchi. Sanzioni amministrative L omissione della comunicazione o la presentazione di dati infedeli o incompleti farà scattare sanzioni variabili da 516,00 ad 4.131,00. Lo Studio è a disposizione per gli adempimenti previsti dalla descritta disciplina. Per la clientela che ha affidato allo Studio la contabilità, si ricorda di trasmettere con la massima sollecitudine le fatture relative ad operazioni con soggetti localizzati nei Paesi Black List; in particolare, i contribuenti trimestrali potrebbero essere interessati da una periodicità di invio del modello (mese) che potrebbe essere inferiore a quella della liquidazione dell IVA (trimestre). I clienti che tengono direttamente la propria contabilità, se intendono incaricare lo Studio di tale adempimento, dovranno fornire con la massima tempestività le informazioni necessarie (copia della fatture/note di accredito, nonché i dati completi della controparte economica stabilita nei Paesi Black List). Si invita pertanto a tenere accuratamente monitorate le fatture emesse/ricevute, e segnalare allo Studio qualora fossero stati ceduti/acquistati beni ovvero rese/ricevute prestazioni nei confronti dei Paesi contenuti nella lista allegata (Scheda n. 1). 3
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5 Per quanto riguarda l elenco dei paesi è ancora dubbio se, ai fini della comunicazione, gli Stati nominati nel DM 21/11/2001 debbano intendersi black-list senza riserve, oppure siano da considerare tali solo al sussistere delle particolari condizioni fissate dalla disposizione ministeriale. In merito al criterio in base al quale va individuato il periodo in cui le operazioni devono essere riepilogate nei modelli il riferimento al momento della registrazione, cui fa menzione l art. 4 comma 2 del DM 30/3/2010, appare poco appropriato, perché nelle operazioni effettuate nei confronti di una controparte extracomunitaria non sussiste obbligo di fatturazione e nel caso passivo il prestatore black list potrebbe non essere tenuto al rilascio di alcuna documentazione. In attesa di chiarimenti una soluzione potrebbe essere quella di fare riferimento alla normativa interna di effettuazione dell operazione, adottando i principi stabiliti nell art. 6 del DPR 633/72. Seguendo questa logica, per le prestazioni rese fuori campo sarebbe opportuno procedere comunque alla fatturazione e considerare la data di emissione il momento rilevante per l inserimento dell operazione negli elenchi. Nel caso di non volontà ad emettere la fattura, il momento potrebbe farsi coincidere con l incasso. Per le prestazioni ricevute, l evento da considerare sarebbe rappresentato dall esecuzione del pagamento. Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento. Cordiali Saluti. Dott. Mario Lemma 5
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