CIRCOLARI DI AGGIORNAMENTO. Serie 2016 n. 58. Trattamento fiscale degli omaggi

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1 Studio Mntovni & Associti s.s. Pg. 1 di 4 Studio Mntovni & Associti s.s. Consulenz Aziendle Commercile e tributri Prtners: Mntovni Dott. Rg. Sergio Scini Rg. Andre Mntovni Dott. Rg. Michele Mntovni Rg. Mtteo Scini Dott. Fbio Vecchi Rg. Cristin Professionisti collbortori: Seg D.ss Brbr Lodigini Rg. Angelo Monddori Rg. Mr Monesi Rg. Arinn Cmpostrini Rg. Brbr Pinzett D.ss Luis Arvetti D.ss Nives Olivetti Dott. Mrcello Bellodi Rg. Mrco Mntov Plzzo Mgni Vi Acerbi 35 Telefono /1 Telefx 0376/ Codice fiscle e P. IVA Emil:stumnt@mntovniessociti.it PEC: stumnt@leglmil.it Sito: CIRCOLARI DI AGGIORNAMENTO Serie 2016 n. 58 Trttmento fiscle degli omggi Studio Professionle Certificto ISO 9001 per le procedure reltive : Progettzione ed erogzione di: - Servizi contbili e fiscli inclus l gestione degli dempimenti reltivi; - Servizi di consulenz tecnico professionle in mteri di: Operzioni societrie strordinrie, Predisposizione ed nlisi di bilnci, Sistemi contbili e finnziri, Vlutzione di ziende, Diritto societrio. - Servizi di ssistenz e rppresentnz nel contenzioso tributrio; - Servizi mministrtivi; Erogzione di servizi di Controllo legle dei conti Responsbile Assicurzione Qulità RAG. ANDREA SCAINI Certificto n Rev. 04

2 Pg. 2 di 5 Si riport, di seguito, come ogni nno il trttmento fiscle degli omggi sotto l spetto del reddito di impres e sotto l spetto IVA: - sotto il profilo del reddito di impres: Beni deducibili se di vlore unitrio NON superiore d 50,00; Beni soggetti l generle limite di deducibilità previsto per le spese di rppresentnz dl D.M se di vlore unitrio superiore d 50,00. Limiti di deducibilità previsti dl D.M modificti dl D.lgs 147/2015 del prtire dl : nel limite del 1,5% nel limite dello 0,6% nel limite dello 0,4% fino 10 milioni di euro di ricvi/proventi dell gestione crtteristic; per l prte eccedente i 10 milioni di euro fino 50 milioni di euro di ricvi/proventi dell gestione crtteristic; per l prte eccedente i 50 milioni di euro di ricvi/proventi dell gestione crtteristic; N.B. L prte di spes eccedente tli limiti percentuli v considert indeducibile. - sotto il profilo Iv: gli omggi di beni di vlore imponibile inferiore d 50,00 hnno IVA detribile ; quelli di vlore superiore 50,00 hnno IVA totlmente indetribile. ESEMPIO: Iv indetribile / costo soggetto lle limitzioni del D.M Un impres omggi d un proprio cliente un bene del costo 55,00 + Iv 22% ( 12,10): poiché l imponibile è superiore d 50,00, l impost è indetribile e, quindi, deve essere sommt l costo; essendo il costo superiore d 50,00 l su deducibilità ndrà verifict in bse i limiti previsti dl D.M di cui sopr. ESEMPIO: Iv detribile / costo deducibile Un impres omggi d un proprio cliente un bene di vlore unitrio pri d 45,00 + Iv 22% ( 9,90): poiché l imponibile è inferiore d 50,00, l IVA è detribile; essendo il costo unitrio del bene inferiore d 50,00 ( 45,00) potrà essere considerto un omggio deducibile. - Cesto ntlizio: Reltivmente gli omggi occorre ricordre che l detribilità dell Iv rest consentit nche nel cso di cquisto di limenti e bevnde, purché di costo unitrio inferiore Euro 50,00. Qulor l omggio si costituito d un insieme di beni costituenti un unic confezione reglo (es: il cesto ntlizio), per l verific dell deducibilità del costo e per l detribilità dell Iv si deve considerre il costo unitrio nel suo complesso e non quello dei singoli beni che lo compongono. - Omggi dipendenti dell impres o del professionist: il costo di cquisto di tli beni v clssificto nell voce spese per prestzioni di lvoro dipendente e non nelle spese per omggi; pertnto, tli costi sono deducibili dl reddito d impres. Ciò prescindere dl ftto che il bene si o meno oggetto di produzione e/o commercio d prte dell impres.

3 Studio Mntovni & Associti s.s. Pg. 3 di 5 Tuttvi v rilevto che, come chirito dll C.M. 59/E del 22/10/2008, in riferimento lle erogzioni liberli, i sensi dell rt. 51 c. 3 TUIR le erogzioni in ntur (sotto form di beni e servizi) sono tssbili in cpo l dipendente se superno l importo di 258,23 (IVA compres) complessivo nel periodo d impost. L IVA è sempre indetribile indipendentemente dll importo dell omggio (vedsi tbell). Comportmento Iv ed dempimenti reltivi i beni destinti d omggio: Beni che non formno oggetto di produzione o commercio d prte dell impres SOGGETTI TIPOLOGIA IMPOSTE DIRETTE Trttmento IVA D impres Clienti/Fornitori unitrio imponibile inferiore o pri 50,00 unitrio superiore 50,00 Spese per omggi deducibili Spes rppresentnz deducibile nei limiti fissti dl D.M (rt.108 co. 2 Tuir) Vedsi pg. 1 Acquisto: Iv detribile Cessione: Fuori cmpo rt. 2, co. 2, n. 4) DPR n. 633/72 Acquisto: Iv indetribile Cessione: Fuori cmpo rt. 2, co. 2, n.4) DPR n.633/72 (C.M. n.188/e/98 sez. Iv quesito 2) D impres Dipendenti D professionisti Chiunque Qulunque bene unitrio inferiore o pri 50,00 unitrio superiore 50,00 Spese per prestzioni di lvoro dipendente deducibili Spese di rppresentnz deducibili nel limite dell 1% dei compensi percepiti nel periodo d impost (rt. 54, co. 5, DPR n. 917/86) Acquisto: Iv indetribile Cessione: Fuori cmpo rt. 2 co. 2 n. 4) DPR n.633/72 Acquisto: Iv detribile Cessione: Fuori cmpo Iv rt. 2, co. 2, n. 4) DPR n.633/72 Acquisto: Iv indetribile Cessione: Fuori cmpo Iv rt. 2, co. 2, n. 4) DPR n.633/72 L cessione grtuit di beni l cui produzione o il cui commercio non rientrno nell ttività propri dell impres è quindi sempre irrilevnte i fini dell Iv. Trttndosi di operzione fuori cmpo Iv, non esiste lcun obbligo per il cedente di emettere fttur per l cessione grtuit. L unic ccortezz d dottre, seppure non obbligtori, vlid principlmente l fine di scongiurre l presunzione di cessione oneros, è quell di emettere un documento di trsporto (DDT), senz lcun indiczione del vlore dei beni, in cui indicre come cusle del trsporto cessione grtuit oppure omggio.

4 Studio Mntovni & Associti s.s. Pg. 4 di 5 - CONCESSIONE DI BUONI ACQUISTO (VOUCHER) È ormi prssi diffus concedere omggi nche sotto form di buoni cquisto (voucher), che consentono l cquisto di beni/servizi negli esercizi convenzionti. L Agenzi delle Entrte h esminto l temtic esclusivmente con riferimento ll disciplin IVA, non fornendo lcun chirimento in relzione l trttmento dei voucher i fini delle imposte sui redditi. Si consideri il cso in cui un società orgnizzi, per conto delle ziende clienti, un servizio di ppltosomministrzione di beni e/o servizi ttrverso l emissione di voucher utilizzbili esclusivmente presso gli esercizi convenzionti d prte dei soggetti possessori dei buoni. L operzione si rticol in quttro diversi rpporti: rpporto tr società emittente ed esercizi convenzionti, regolto d un contrtto di ppltosomministrzione, con il qule l ffilito si impegn somministrre i beni e/o servizi ll emittente; rpporto tr società emittente e ziend cliente, crtterizzto dll cessione dei voucher d un corrispettivo pri l vlore nominle, comprensivo dell IVA; rpporto tr ziend cliente ed utilizztore, crtterizzto dll distribuzione grtuit dei voucher i beneficiri, i quli possono utilizzrli presso l rete degli ffiliti; rpporto tr utilizztori ed ffiliti, crtterizzto dll presentzione dei voucher l fine di ottenere il bene e/o servizio prescelto. Secondo l Agenzi delle Entrte, i voucher non sono qulificbili come titoli rppresenttivi di merce, bensì come documenti di legittimzione che consentono l identificzione del soggetto titolto ll cquisto di un bene o di un servizio. L suddett qulificzione dei voucher come semplici documenti di legittimzione implic l irrilevnz i fini IVA dei rpporti tr: società emittente ed esercizi convenzionti; società emittente e ziend cliente; ziend cliente ed utilizztori. In tutti e tre i rpporti, inftti, l circolzione dei voucher non perfezion un cessione di beni o un prestzione di servizi e l corresponsione del reltivo vlore nominle, lddove previsto, ssume crttere di mer movimentzione finnziri. È invece soggetto d IVA il rpporto tr gli esercizi convenzionti e gli utilizztori dei voucher, nche se il prezzo d essi pgto è, in tutto o in prte, ssolto ttrverso l consegn dei buoni; di conseguenz, l esercizio commercile deve emettere lo scontrino fiscle o l fttur ssoggettndo d IVA l intero prezzo dei beni/servizi, nche se, in tutto o in prte, pgto con buoni cquisto. Trttmento i fini delle imposte dirette L Agenzi delle Entrte non h ncor ben chirito il trttmento dei voucher i fini dell imposte dirette, se comunque il buono si qulific come titolo rppresenttivo di un bene o servizio, non sembr sorgno dubbi sull reltiv deducibilità. In mncnz di chirimenti ufficili specifici è opportuno contttre lo studio per il trttmento contbile-fiscle in bse d ogni singolo cso. Nel cso in cui i buoni cquisto sino concessi i dipendenti, gli stessi costituiscono fringe benefit per i dipendenti stessi per effetto del nuovo co. 3-bis dell rt. 51 del TUIR ed i reltivi costi rientrno tr quelli deducibili per l società.

5 Studio Mntovni & Associti s.s. Pg. 5 di 5 Beni che formno oggetto di produzione o commercio d prte dell impres In tluni csi, d essere destinti d omggio sono proprio i beni che costituiscono il prodotto dell ziend e/o i beni che l ziend commercilizz. - dl momento che ll tto dell cquisto/produzione non si è in grdo di stbilire l loro estt destinzione e, qusi sempre, vengono gestiti come costi inerenti ll ttività ziendle dedotti i fini dei redditi e detribili i fini Iv, l loro cessione grtuit deve essere ssoggettt d Iv sull bse del vlore normle del bene stesso; - spetterà comunque ll ziend erognte decidere (rgioni di elegnz lo sconsiglino) se esercitre o meno l rivls IVA nei confronti del soggetto omggito. Qulor non veng opert l rivls IVA, quindi non veng richiesto il pgmento dell IVA l soggetto che riceve l omggio, deve essere emesso il DDT di trsporto con cusle omggio o cessione grtuit dottndo lterntivmente un delle seguenti procedure: ) emettere FATTURA per ciscun cessione con l indiczione del vlore normle dei beni ceduti, con indiczione nel corpo dell fttur Non esercitt l rivls IVA i sensi ll rt. 18 DPR 633/72 e quindi totle pgre dell fttur pri zero b) emettere AUTOFATTURA per ciscun cessione (oppure in lterntiv un unic utofttur globle mensile per tutte le cessioni grtuite effettute nel mese), con l nnotzione che si trtt di utofttur per omggi. Quest utofttur dovrà essere numert come le ftture di vendit ed nnott nel registro delle ftture emesse ed il reltivo mmontre imponibile ndrà confluire nel volume d ffri Iv; c) nnotre su un pposito REGISTRO DEGLI OMAGGI l mmontre globle del vlore normle delle cessioni grtuite effettute in ciscun giorno e dell reltiv impost distint per liquot. I totli del registro dovrnno confluire normlmente nelle liquidzioni periodiche nel registro ftture emesse. Il cessionrio (destintrio dell omggio), negli ultimi due csi, non vendo ricevuto lcun fttur, non dovrà procedere d lcun registrzione contbile mentre l fttur ricevut (punto ) non vendo il cedente esercitto l rivls ndrà registrt con IVA indetribile. - Cmpioni grtuiti, sono escluse d IVA le cessioni grtuite di cmpioni: di modico vlore; ppositmente contrssegnti, in mnier indelebile; che vvengono per promuovere il bene, l fine di migliorrne l conoscenz e l diffusione presso gli utilizztori, ttuli e potenzili. Lo Studio rimne disposizione per qulsisi ulteriore chirimento si dovesse rendere necessrio. Studio Mntovni & Associti s.s. Dr. Sergio Mntovni Le circolri sono disponibili nche sul sito