CHARGE REVERSE CHARGE. Ottobre Materiale a cura di Roberto Curcu Schemi e tabelle tratte dal libro Reverse charge e split payment, SEAC editore

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1 CHARGE REVERSE CHARGE Ottobre 2016 Materiale a cura di Roberto Curcu Schemi e tabelle tratte dal libro Reverse charge e split payment, SEAC editore

2 Reverse charge Significa inversione contabile, cioè che il cessionario o committente assolve l IVA nello stesso modo in cui l avrebbe dovuta assolvere il cedente o prestatore. Cedente o prestatore Anziché emettere la fattura con IVA (o non imponibilità o esenzione) emette fattura senza IVA e dicitura reverse charge o equipollenti Cessionario o committente Assolve l IVA al posto del cedente o prestatore (IVA, non imponibilità o esenzione) Emette autofattura per fornitori extracomunitari Integra le fatture dei fornitori comunitari Detrae l IVA con le consuete regole

3 Autofattura o integrazione?

4 Autofattura o integrazione?

5 Reverse charge - esempi 1. operazione assoggettata ad IVA imposta detraibile Consulente inglese emette fattura per servizi di marketing per 1000 Committente italiano assolve 220 di IVA integrando la fattura del consulente e la detrae. L operazione è neutrale 2. operazione assoggettata a regime di non imponibilità Trasportatore sloveno emette fattura per servizi di trasporto in esportazione per 1000 Committente italiano integra la fattura del trasportatore riportando non imponibilità art. 9. L operazione è neutrale 3. operazione assoggettata ad IVA imposta NON detraibile Mago greco emette fattura per servizi di intrattenimento a festa in fiera per 1000 Committente italiano assolve 220 di IVA integrando la fattura del consulente e NON la detrae (spesa di rappresentanza). L operazione NON è neutrale

6 REVERSE CHARGE in edilizia

7 REQUISITI COMUNI

8 PRESUPPOSTI COMUNI

9 LE PRESTAZIONI DI SERVIZI

10 APPALTO: checklist Prevalenza del fare sul dare individuabile dalla volontà delle parti; Le prestazioni di posa in opera hanno lo scopo di alterare la natura del bene o di adattarlo ai bisogni specifici del cliente. L assuntore dei lavori si è impegnato a consegnare cose che non rientrano nella sua ordinaria produzione Rapporto tra prezzo del bene e del servizio

11 APPALTO E FORNITURA CON POSA

12 FORNITURA CON POSA Siamo sicuri?...

13 FORNITURA CON POSA

14 APPALTO

15 APPALTO

16 FORNITURA O APPALTO

17 APPALTI Sono state considerate operazioni a cui va applicato il reverse charge: La manutenzione di impianti, anche quando si sostanzia nella semplice sostituzione di materiale; I compensi addebitati per diritti di chiamata; Le manutenzione programmate fatturate con canoni periodici

18 IL VECCHIO REVERSE CHARGE

19 IL VECCHIO REVERSE CHARGE

20 LAVORO EDILE

21 SETTORE EDILE APPALTATORE, SUBAPPALTATORE E COMMITTENTE

22 RIFERIMENTO ALL'ATTIVITÀ SVOLTA E NON AL CODICE DICHIARATO

23 41 COSTRUZIONE DI EDIFICI 41.1 SVILUPPO DI PROGETTI IMMOBILIARI Sviluppo di progetti immobiliari senza costruzione 41.2 COSTRUZIONE DI EDIFICI RESIDENZIALI E NON RESIDENZIALI Costruzione di edifici residenziali e non residenziali 42 INGEGNERIA CIVILE 42.1 COSTRUZIONE DI STRADE E FERROVIE Costruzione di strade, autostrade e piste aeroportuali Costruzione di linee ferroviarie e metropolitane Costruzione di ponti e gallerie 42.2 COSTRUZIONE DI OPERE DI PUBBLICA UTILITÀ Costruzione di opere di pubblica utilità per il trasporto di fluidi Costruzione di opere di pubblica utilità per l'energia elettrica e le telecomunicazioni 42.9 COSTRUZIONE DI ALTRE OPERE DI INGEGNERIA CIVILE Costruzione di opere idrauliche Lottizzazione dei terreni connessa con l'urbanizzazione Altre attività di costruzione di altre opere di ingegneria civile n.c.a.

24 43 LAVORI DI COSTRUZIONE SPECIALIZZATI 43.1 DEMOLIZIONE E PREPARAZIONE DEL CANTIERE EDILE Demolizione Preparazione del cantiere edile e sistemazione del terreno Trivellazioni e perforazioni 43.2 INSTALLAZIONE DI IMPIANTI EL., IDR. ED ALTRI LAVORI DI COSTR. E INST Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione (inclusa m&r) Installazione di impianti elettronici (inclusa manutenzione e riparazione) Installazione impianti di illuminazione stradale e dispositivi elettrici di segnalazione, Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell'aria (inclusa manutenzione e riparazione) in edifici o in altre opere di costruzione Installazione di impianti per la distribuzione del gas (inclusa manutenzione e riparazione) Installazione di impianti di spegnimento antincendio (inclusi quelli integrati e la m&r) Installazione di impianti di depurazione per piscine (inclusa manutenzione e riparazione) Installazione di impianti di irrigazione per giardini (inclusa manutenzione e riparazione) Installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni Altri lavori di costruzione e installazione n.c.a COMPLETAMENTO E FINITURA DI EDIFICI Intonacatura e stuccatura Posa in opera di casseforti, forzieri, porte blindate Posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobili e simili Rivestimento di pavimenti e di muri Attività non specializzate di lavori edili (muratori) Altri lavori di completamento e di finitura degli edifici n.c.a ALTRI LAVORI SPECIALIZZATI DI COSTRUZIONE Realizzazione di coperture Pulizia a vapore, sabbiatura e attività simili per pareti esterne di edifici Noleggio di gru ed altre attrezzature con operatore per la costruzione o la demolizione Altre attività di lavori specializzati di costruzione n.c.a.

25 REVERSE CHARGE E IMPRESE MANIFATTURIERE

26 REVERSE CHARGE E IMPRESE MANIFATTURIERE ELEMENTI POSATI O INSTALLATI IN CANTIERE ATTIVITÀ MANIFATTURIERA REALIZZAZIONE DI QUALCOSA DI NUOVO IN CANTIERE ATTIVITÀ EDILE

27 IL VECCHIO REVERSE CHARGE LA CATENA Il vecchio reverse charge si applica ai rapporti di subappalto, cioè quando c'è una catena di due appalti in serie

28 LA CATENA il subappalto COMMITTENTE APPALTATORE Reverse charge SUBAPPALTATORE

29 IL NUOVO REVERSE CHARGE

30 IL NUOVO REVERSE CHARGE PRESUPPOSTI Attenzione: ricordiamo che condizione necessaria per l'applicazione del reverse charge è che il committente sia un soggetto passivo

31 IL NUOVO REVERSE CHARGE PRESUPPOSTI

32 Definizione di edificio

33 ELEMENTI INTEGRANTI UN EDIFICIO La Circolare n. 14/2015 precisa che il reverse charge va applicato agli interventi realizzati su opere che costituiscono elemento integrante dell edificio, quali ad esempio: piscine collocate sui terrazzi degli edifici; giardini pensili; parcheggi interrati e posti sul lastrico solare impianti, anche nelle loro terminazioni poste esternamente all'edificio impianti fotovoltaici non autonomamente accatastati in D10 posti al servizio dell'edificio, anche se posizionati esternamente allo stesso Estintori e porte tagliafuoco quando fanno parte di un impianti antincendi di un edificio 33

34 COMMITTENTE SOGGETTO PASSIVO

35 REVERSE CHARGE E SPLIT PAYMENT Il reverse charge è un sistema di fatturazione che «prevale» sullo split payment. Il reverse charge si applica solo per servizi resi all ente pubblico relativi all attività commerciale Qualora l ente pubblico abbia edifici oggetto di interventi utilizzati promiscuamente per l esercizio di attività commerciale e per l esercizio di attività istituzionale deve comunicare al prestatore la quota percentuale riferibile all uno ed all altro (CM 15/2015). Una azienda sanitaria acquista, al costo di 7.200, un servizio di pulizia dei propri locali [superficie mq 400, di cui mq 30 adibiti allo svolgimento di attività commerciali (ad esempio, mensa per il personale) e mq 370 adibiti allo svolgimento della propria attività istituzionale non commerciale] Percentuale del locale adibito all attività commerciale, rispetto all area oggetto del contratto: 100x30/400 =7,5% Percentuale dello spazio adibito all attività istituzionale, rispetto all area oggetto del contratto: 100x370/400 = 92,5% Quota di corrispettivo del servizio di pulizia imputabile all attività commerciale: x 7,5%= 540 Quota di corrispettivo del servizio di pulizia imputabile all attività istituzionale: x 92,5%= 6.660

36 Esclusione dal nuovo reverse charge

37 ATTIVITÀ DI DEMOLIZIONE INSTALLAZIONE IMPIANTI E COMPLETAMENTO 43 LAVORI DI COSTRUZIONE SPECIALIZZATI 43.1 DEMOLIZIONE E PREPARAZIONE DEL CANTIERE EDILE Demolizione Preparazione del cantiere edile e sistemazione del terreno Trivellazioni e perforazioni 43.2 INSTALLAZIONE DI IMPIANTI EL., IDR. ED ALTRI LAVORI DI COSTR. E INST Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione (inclusa m&r) Installazione di impianti elettronici (inclusa manutenzione e riparazione) Installazione impianti di illuminazione stradale e dispositivi elettrici di segnalazione, Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell'aria (inclusa manutenzione e riparazione) in edifici o in altre opere di costruzione Installazione di impianti per la distribuzione del gas (inclusa manutenzione e riparazione) Installazione di impianti di spegnimento antincendio (inclusi quelli integrati e la m&r) Installazione di impianti di depurazione per piscine (inclusa manutenzione e riparazione) Installazione di impianti di irrigazione per giardini (inclusa manutenzione e riparazione) Installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni Altri lavori di costruzione e installazione n.c.a COMPLETAMENTO E FINITURA DI EDIFICI Intonacatura e stuccatura Posa in opera di casseforti, forzieri, porte blindate Posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobili e simili Rivestimento di pavimenti e di muri Attività non specializzate di lavori edili (muratori) Altri lavori di completamento e di finitura degli edifici n.c.a ALTRI LAVORI SPECIALIZZATI DI COSTRUZIONE Realizzazione di coperture Pulizia a vapore, sabbiatura e attività simili per pareti esterne di edifici Noleggio di gru ed altre attrezzature con operatore per la costruzione o la demolizione Altre attività di lavori specializzati di costruzione n.c.a.

38 PRESTAZIONI COMPLESSE 38

39 ESEMPI PRESTAZIONI COMPLESSE 39

40 ESEMPI PRESTAZIONI COMPLESSE 40

41 Lavoro di ampliamento di immobile (nuova costruzione) Impresa edile rende solo lavori di muratura L'attività ricade nel codice e va in reverse charge (risposta question time on. Gebhard) La risposta al question time chiarisce che: Il codice attività 41.2 costruzione di edifici residenziali e non residenziali escluso dal nuovo reverse charge riguarda la costruzione completa di edifici (magari subappaltando); chi esegue solo parti specifiche del processo di costruzione ricade nel codice altri lavori di costruzione n.c.a. Affinché per il lavori complessi (restauro e risanamento conservativo, costruzione, ristrutturazione ecc...) si possa applicare al corrispettivo complessivo l'iva, è necessario che il totale dei lavori sia affidato ad unica impresa.

42 IL NUOVO REVERSE CHARGE LA CATENA Nel nuovo reverse charge il soggetto che rende una prestazione di demolizione, installazione impianti o completamento relative ad edifici nei confronti di un soggetto passivo si disinteressa di ciò che fa il proprio committente (cioè se è a sua volta subappaltatore e se opera nel settore edile)

43 LA CATENA appalti e vendite appalto successivo ad una vendita

44 LA CATENA appalti e vendite montaggio di beni di terzi verso committente finale

45 LA CATENA appalti e vendite montaggio di beni di terzi verso soggetto appaltatore

46 REVERSE CHARGE E SERVIZI DI PULIZIA DI EDIFICI 46

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48 Restano inoltre escluse le attività di: sgombero della neve Tra cui è compresa la derattizzazione

49 REVERSE CHARGE E OPERAZIONI CON L ESTERO 49

50 Reverse charge e operazioni con l estero Il reverse charge trova in particolare applicazione: Negli acquisti comunitari di merce; Negli acquisti di servizi da soggetti stabiliti all estero; Negli acquisti di beni da soggetti stabiliti all estero.

51 Acquisti comunitari di beni

52 Acquisti comunitari - condizioni Condizione di soggetto passivo IVA sia del cedente che del cessionario (salvo che per mezzi di trasporto nuovi) Identificazione degli operatori in due Stati comunitari (è sufficiente che i soggetti siano identificati nella UE, potendo anche essere stabiliti fuori dalla Comunità) Operazione avente ad oggetto un bene mobile materiale Onerosità dell'operazione Movimentazione del bene tra due Stati comunitari

53 Acquisti comunitari di beni 30/06/2016 3/7/ /6/2016 Momento di effettuazione dell'acquisto comunitario 15/7/2016 Termine ultimo per il tedesco di emettere la fattura La fattura ricevuta tra il 30/6 ed il 31/8 va integrata e registrata entro il giorno 15 del mese successivo a quello di ricezione e con riferimento al mese di ricevimento 31/8/2016 Termine ultimo per il ricevimento della fattura 15/9/2016 Termine ultimo di emissione dell'autofattura I fornitori comunitari dovrebbero indicare la data in cui è effettuata la cessione di beni o la prestazione di servizi (art. 226, n. 11-bis Direttiva 2006/112/CE), se diversa dalla data fattura

54 Acquisti di servizi

55 Sono soggette a reverse charge gli acquisti di servizi territorialmente rilevanti in Italia effettuati da soggetti stabiliti all estero

56 Servizi ricadenti in regola generale ricevuti da committente soggetto passivo italiano Prestatore Natura prestatore Adempimenti Soggetto stabilito in extraue Stabile organizzazione in Italia Italiano Stabile organizzazione fattura con IVA italiana Soggetto stabilito in extraue Stabile organizzazione nella UE Comunitario Committente integra fattura e fa INTRA Soggetto stabilito in extraue Rappresentante fiscale in Italia Extracomunitario Committente fa autofattura Soggetto stabilito in extraue Rappresentante fiscale nella UE Extracomunitario Committente fa autofattura Soggetto stabilito nella UE Stabile organizzazione in Italia Italiano Stabile organizzazione fattura con IVA italiana Soggetto stabilito nella UE Rappresentante fiscale o id. diretta in Italia Comunitario Committente integra fattura e 56 fa INTRA

57 Servizi resi e ricevuti da soggetti passivi UE In caso di prestazione di servizi, NON va compilato il modello INTRA E stato chiarito che le operazioni poste in essere con soggetti extracomunitari con rappresentante fiscale in Comunità europea, ai fini INTRASTAT SERVIZI non vanno dichiarate, in quanto è necessario verificare dove il soggetto è stabilito. In caso di cessione di beni, invece, va compilato il modello INTRA con la partita IVA DE

58 alfa gmbh Italian branch (succursale) via della Moscova Milano ITALIA P.I. IT reg. imprese Stabile organizzazione alfa inc Austin (TX) U.S.A. Rappresentante fiscale Alfa spa via della Moscova Milano ITALIA P.I. IT Rappresentante fiscale alfa GMBH Münchner Strasse Berlin Deutschland Mwst DE P.I. IT Identificazione diretta 58

59 Post 1/5/2015 Stabile organizzazione Rappresentante fiscale Ante 1/5/2015 Identificazione diretta 59

60 Acquisti di servizi da soggetti stabiliti all estero Sono soggette a reverse charge le sole operazioni territorialmente rilevanti in Italia e cioè: Tutti i servizi ricadenti in regola generale; I seguenti casi di servizi in deroga: I servizi relativi a beni immobili per immobili che si trovano in Italia; I servizi per l accesso a manifestazioni che si svolgono in Italia; I servizi di ristorazione e catering svolti in Italia o se svolti a bordo di mezzi su trasporti comunitari, per trasporti che iniziano in Italia I servizi di noleggio a breve termine di mezzi di trasporto quando questi sono messi a disposizione in Italia (e non utilizzati fuori dalla UE) o messi a disposizione fuori dalla UE ed utilizzati in Italia I servizi di trasporto di persone quando il luogo di partenza e/o il luogo di arrivo è situato in Italia.

61 SERVIZI E TERRITORIALITA PRESTAZIONI B2B - DEROGHE TRASPORTO PASSEGGERI Territorialità: dove avviene il trasporto Tragitto Italia- Italia Estero - Estero Estero-Italia o Italia- Estero Trattamento IVA 100% territorialmente rilevante in Italia. IVA 10% 100% fuori campo IVA Tratta Italiana: territorialmente rilevante e non imponibile art. 9 Tratta estera: fuori campo IVA 61 Per trasporti aerei la tratta italiana è il 38% Per i trasporti marini la tratta italiana è il 5% Per i trasporti su terra vanno calcolati i KM in funzione del tragitto percorso

62 SERVIZI E TERRITORIALITA PRESTAZIONI B2B - DEROGHE TRASPORTO PASSEGGERI L'acquisto di servizi di trasporto presso un vettore estero da parte di un soggetto passivo italiano comporta l'obbligo di effettuazione del reverse charge. Vettore estero: Soggetto stabilito all'estero senza stabile organizzazione in Italia ES1: Ryanair è vettore estero perchè in Italia ha solo il rappresentante fiscale ES2: Darwin Airline non è vettore estero perchè in Italia ha la stabile organizzazione Soggetto passivo italiano: Non si ha acquisto da parte di soggetto passivo italiano quando lo stesso viene effettuato dal dipendente / amministratore / collaboratore e rimborsato dall'azienda. 62

63 Acquisto di biglietti aerei Compagnia aerea stabilita all estero Volo Milano-Roma 100 Volo Milano-Francoforte 100 Impresa italiana Impresa italiana Reverse charge*: 100 IVA 10% non detraibile Reverse charge*: 62 fuori campo IVA art. 7-quater 38 non imponibile art. 9 * In assenza di fattura del fornitore comunitario si emette autofattura 63