Principi Contabili Internazionali a.a

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1 Principi Contabili Internazionali a.a Le caratteristiche del bilancio IFRS Compliant (IAS 1, 10 e 21)

2 IAS 1, 7 I documenti di bilancio Stato patrimoniale finale ed iniziale (escluso per il primo periodo di attività) Conto dei profitti e delle perdite (dal 1 gennaio 2009 sostituito dal conto dei profitti e delle perdite complessive, con inclusione delle variazioni di attività e passività rilevate direttamente a patrimonio netto) Prospetto delle movimentazioni del patrimonio netto (ridotto alle variazioni di capitale intervenute con gli azionisti dal 1 gennaio 2009) Rendiconto finanziario Note esplicative in merito alle politiche contabili adottate e alle informazioni supplementari richieste dagli altri principi IAS Financial review assimilabile alla relazione sulla gestione quale documento non obbligatorio a corredo del bilancio e contenente indicazioni in merito a: - illustrazione dei principali fattori di influenza sulla situazione economico finanziaria dell impresa (ivi compresi gli effetti della variabilità ambientale e le modalità di risposta dell impresa ai suddetti condizionamenti) - struttura delle fonti di finanziamento e obiettivi in termini di composizione della struttura finanziaria - risorse non rilevate in bilancio 2

3 IAS 1, Fair presentation Rappresentazione adeguata (fair presentation) della situazione patrimoniale, della situazione finanziaria e del risultato economico attraverso il bilancio Presupposti per giungere alla fair presentation : Rispetto delle definizioni, dei criteri di rilevazione e dei caratteri qualitativi delle informazioni indicati nel framework Utilizzo di criteri di fedele rappresentazione delle operazioni Applicazione dei principi IFRS (IFRS Compliance) e delle ulteriori informazioni necessarie per raggiungere l obiettivo Applicazione delle disposizioni dello IAS 8 sulle politiche contabili Deroghe obbligatorie dagli IFRS in nome della fair presentation (criterio meno stringente della versione precedente dello IAS 1) - Informazioni sul principio derogato - natura della deroga e attestazione della IFRS Compliance con riferimento a tutti gli altri principi IAS-IFRS - effetti della deroga su situazione patrimoniale e finanziaria e sul risultato economico 3

4 Struttura e contenuto dello Stato patrimoniale Struttura basata sulla distinzione fra attività e passività correnti/non correnti con evidenziazione degli interessi di minoranza Distinzione delle attività e delle passività in base all appartenenza al ciclo operativo aziendale (tempo medio intercorrente fra l acquisto dei fattori produttivi e l incasso delle dei ricavi di vendita) o al criterio di liquidità-esigibilità se più significativo Divieto dei compensi di partite salvo espressa deroga in un principio IAS-IFRS (IAS ) Attività correnti Passività correnti Attività destinate al realizzo entro il normale ciclo operativo aziendale Attività detenute a scopi speculativi Attività destinate al realizzo entro 12 mesi Cassa e disponibilità equivalenti non vincolate per un periodo > 12 mesi Attività non correnti Attività residue (immobilizzazioni materiali, immateriali e finanziarie) Passività da estinguere entro il normale ciclo operativo aziendale Passività detenute a scopi speculativi Passività da estinguere entro 12 mesi Obbligazioni non differibili oltre i 12 mesi successivi Passività non correnti Passività residue (debiti a medio lungo-termine) 4

5 Attivo di SP Osservazioni sulla struttura dello Stato patrimoniale Presenza di cross-references alle note esplicative Suddivisione delle attività fra correnti e non correnti Comparazione con la stessa voce dell esercizio precedente e dati in migliaia di 5

6 Continua Osservazioni sulla struttura dello Stato patrimoniale Presenza di cross-references alle note esplicative Suddivisione delle passività fra correnti e non correnti Comparazione con la stessa voce dell esercizio precedente e dati in migliaia di 6

7 Esempio di Schema di SP ATTIVO ATTIVITA NON CORRENTI Immobili, impianti e macchinari Investimenti immobiliari Avviamento Altre attività immateriali Partecipazioni Altre attività finanziarie Imposte differite attive PASSIVO PATRIMONIO NETTO Capitale sociale Riserva da sovrapprezzo Riserva da rivalutazione Altre riserve Utile/perdita esercizi precedenti Utile/perdita dell esercizio PASSIVITA NON CORRENTI Obbligazioni Debiti verso banche (a lungo) Altre passività finanziarie Fondi per rischi e oneri Fondi relativi al personale Imposte differite passive ATTIVITA CORRENTI Crediti commerciali e altri Rimanenze Lavori in corso su ordinazione Attività finanziarie correnti Disponibilità liquide PASSIVITA CORRENTI Debiti verso banche (a breve) Debiti verso fornitori Altre passività finanziarie Debiti tributari

8 il prospetto delle variazioni del patrimonio netto (IAS 1) Fino al variazioni positive o negative di capitale derivanti dai rapporti con gli azionisti 2. variazioni del patrimonio netto iniziale e finale dell esercizio derivanti dall effetto sul PN di cambiamenti di principi contabili o di correzioni di errori di contabilizzazione (IAS 8 revised); 3. variazioni del patrimonio netto iniziale e finale diverse dai rapporti di finanziamento con gli azionisti che non sono state imputate a conto economico (molto più rilevanti nel sistema IAS-IFRS per la presenza di variazioni di valore dei beni per le fluttuazioni nel fair value quando le stesse sono imputate direttamente a PN). Dall Le variazioni sub-3 vengono rappresentate anche nel conto economico complessivo (comprehensive income statement) 8

9 Prospetto Var. PN 09 1.variazioni positive o negative di capitale derivanti dai rapporti con gli azionisti 2.variazioni del patrimonio netto iniziale e finale dell esercizio derivanti dall effetto sul PN di cambiamenti di principi contabili o di correzioni di errori di contabilizzazione (IAS 8 revised); 9

10 Struttura e contenuto del Conto Economico Fino al primo gennaio 2009 opzione fra due strutture scalari a seconda del tipo di impresa e di fattori storici e di settore Conto economico con classificazione dei costi per natura Conto economico con classificazione dei costi per destinazione cioè tramite allocazione dei costi all interno dei processi aziendali in cui le risorse sono utilizzate (ad es. costi del venduto, costi amministrativi, costi commerciali) Obbligo in questo caso di dare informazioni di riconciliazione sulla natura dei costi Eliminazione (IAS 1 revised) dell area dei componenti straordinari in quanto originati dalla normale attività di gestione del rischio dell impresa e fonte di classificazioni arbitrarie (IAS 1, BC 14-18). In entrambe le strutture, si deve indicare il risultato di pertinenza di terzi (bilancio consolidato) i dividendi distribuiti ai soci durante il periodo amministrativo ed il correlato ammontare unitario (info non richiesta dal 1 gennaio 2009) 10

11 Esempio di Conto economico (per natura) Conto Economico 31/12/ /12/2007 Ricavi [38] Altri proventi [41] Totale ricavi e proventi operativi Acquisti di materie prime e servizi esterni (8.822) [42] Costi del personale (5.100) [43] Altri costi operativi (9.336) [44] RISULTATO OPERATIVO ANTE AMMORTAMENTI, SVALUTAZIONI (EBITDA) Ammortamenti (742) [45] Altri accantonamenti e svalutazioni (607) [46] RISULTATO OPERATIVO (EBIT) 257 Proventi finanziari [51] Oneri finanziari (241) [52] Rettifiche di valore delle attività finanziarie (151) [53] RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE 936 Imposte sul reddito del periodo (470) [56] Imposte differite Utile (Perdita) del periodo 466 Corso di contabilità e bilancio internazionale a.a. 2008/

12 Struttura e contenuto del Conto economico Da Comprehensive income Statement (Conto del reddito complessivo): Revisione dello schema di conto economico con aggiunta delle variazioni di elementi patrimoniali connessi alla gestione operativa (non più segnalati nel prospetto delle variazioni del patrimonio netto). Due possibili opzioni di presentazione: 1. Prospetto unico a 2 sezioni [n. 1 Income statement (IS), n. 2 Comprehensive Income (CI)] 2. Due prospetti distinti con il risultato di conto economico ante 2009 come riga iniziale del prospetto del Comprehensive income statement Problematiche: 1. Le riclassificazioni da una sezione all altra del prospetto (caso n. 1) o dei prospetti (caso n. 2) in caso di cessione degli elementi attivi o passivi rivalutati o di rettifiche di valutazione (IAS 1. 92) Esempio: In 20X1 si rivaluta un attività finanziaria disponibile per la vendita da a La rivalutazione di 200 è iscritta nella sezione comprehensive income. In 20X2 l AF viene venduto per e per questo motivo si rileva la plusvalenza di 300 nella sezione IS e lo scarico della rivalutazione da OCI per I dividendi distribuiti sono indicati nel prospetto delle variazioni di PN 12

13 Conto Econ (1) Osservazioni sulla struttura del conto economico Prospetto n. 1 Presenza di cross-references alle note esplicative Comparazione con la stessa voce dell esercizio precedente e dati in migliaia di Evidenziazione del risultato delle discontinued operations Evidenziazione di ulteriori voci di dettaglio Evidenziazione interessi di minoranza Evidenziazione degli utili per azione 13

14 Conto Econ (2) Osservazioni sulla struttura del conto economico complessivo Prospetto n. 2 Indicazione delle variazioni rilevate direttamente a patrimonio netto per disposizione dei principi contabili Indicazione dell effetto fiscale delle variazioni 14

15 Gli altri prospetti di bilancio: il rendiconto finanziario (IAS 7) Finalità del prospetto: fornire informazioni utili agli utilizzatori per rappresentare i flussi finanziari in entrata ed in uscita di un impresa in modo tale da consentire adeguate comparazioni di tipo spaziale con imprese differenti e temporale per verificare i trend di medio-lungo periodo. Nozione di flusso finanziario oggetto di rappresentazione: variazioni di disponibilità liquide, quali ad esempio la cassa e i depositi a vista (cash), nonchè di investimenti a breve termine altamente liquidi perchè convertibili in importi di denaro di ammontare determinato e soggetti a rischi non significativi di cambiamenti di valore (cash equivalents). Origine dei flussi finanziari operating activities: gestione operativa aziendale quale insieme di attività finalizzate alla rilevazione dei ricavi dell impresa diverse da quelle di investimento e finanziarie. Investment activities: acquisizione e cessione di immobilizzazioni materiali, immateriali e finanziarie e di investimenti diversi da cash equivalents Financing activities: gestione finanziaria cioè variazioni dell ammontare del capitale proprio e/o di quello di credito conseguenti alla politica di finanziamento dell attività dell impresa 15

16 Modello di rendiconto finanziario IFRS compliant 16

17 IAS 21 Trattamento Contabile dei tassi di cambio Ambito del principio: trattamento nel bilancio dell impresa delle operazioni espresse in moneta diversa da quella di conto conversione di gestioni estere da includere nel Bilancio dell'impresa conversione delle poste di un bilancio per presentazione del bilancio di esercizio o consolidato in una moneta diversa da quella funzionale o di conto Definizioni: 1. moneta di presentazione (presentation currency): qualsiasi moneta in cui si scelga di redigere un bilancio di esercizio o consolidato IFRS compliant 2. moneta funzionale (functional currency): Moneta operativa prima per l impresa o moneta del primo ambiente economico di riferimento per la stessa Criteri di individuazione della functional currency - Moneta di riferimento per la fissazione dei prezzi di vendita dei prodotti o dei servizi - Moneta del paese con il maggiore influsso giuridico e competitivo sulla fissazione dei prezzi di vendita - Moneta di riferimento per la fissazione dei costi di acquisto, per l approvvigionamento di risorse finanziarie o per i risultati dell attività ordinaria 17

18 Differenze da conversione di operazioni espresse in moneta estera Attività e passività di natura monetaria (diritti a ricevere o obblighi a consegnare un determinato numero di unità monetarie, ad es. cassa, debiti e crediti) Rilevazione iniziale: tasso di cambio alla data di svolgimento operazione Rilevazione di bilancio: tasso di cambio alla data di riferimento bilancio e conseguente rilevazione a conto economico delle differenze Attività e passività diverse dalle precedenti Attività e passività non monetarie Rilevazione iniziale: tasso di cambio alla data di svolgimento operazione Rilevazione di bilancio: tasso di cambio alla rilevazione iniziale se valutate al costo (cambio storico) tasso di cambio corrente alla data di determinazione fair value se così valutate nella moneta estera con trattamento contabile identico a quello della posta di riferimento 18

19 Differenze di cambio relative alla conversione di gestioni estere Nozione di gestione estera (foreign operation): Entità autonoma (controllata, collegata o joint venture) o interna all impresa (filiale, stabile organizzazione all estero) con sede in un paese con moneta funzionale diversa da quella dell impresa che redige il bilancio Trattamento differenze cambio su attività e passività monetarie G.E. 1. Bilancio di esercizio: imputazione della differenza rispetto al valore di rilevazione iniziale a conto economico 2. Bilancio consolidato: imputazione della differenza all interno di una specifica posta di patrimonio netto da stornare all atto della cessione dell investimento netto nella gestione estera. 19

20 Differenze da cambiamento della moneta di presentazione dei bilanci Conversione delle attività e passività dello stato patrimoniale Utilizzo dei cambi di riferimento fra moneta di conto e moneta di presentazione alla data di riferimento del bilancio Conversione dei componenti positivi e negativi di reddito in base al cambio della data di svolgimento delle transazione, con possibilità di utilizzo di un cambio medio di periodo, ove esso sia una ragionevole approssimazione dei tassi di cambio alla data di effettuazione delle operazioni. Trattamento delle differenze di traduzione Imputazione delle eventuali differenze di traduzione (es problemi di quadratura fra l utile di esercizio risultante dal conto economico e quello indicato nello stato patrimoniale) ad incremento o diminuzione del patrimonio netto. 20

21 IAS 10 Fatti accaduti dopo la data di riferimento del bilancio Eventi favorevoli o sfavorevoli accaduti fra la data di riferimento del bilancio e la data di approvazione del progetto di bilancio Adjusting events: Eventi determinanti una modifica in condizioni esistenti alla data di riferimento del bilancio e quindi una rettifica dei valori di bilancio Esempi: esito di un processo che conferma la presenza di una obbligazione alla data di riferimento del bilancio Informazioni in merito a perdite durevoli di valore di elementi dell attivo prevedibili anche alla data di riferimento del bilancio (es. fallimento di un cliente) Determinazione post del valore di acquisto di determinate attività Determinazione di retribuzioni dei dipendenti commisurate a utili di esercizio Non-Adjusting events Eventi indicatori di condizioni sorte dopo la fine dell esercizio e quindi non implicanti modifiche dei valori di bilancio Esempi: Diminuzione del valore di mercato di una determinata partecipazione (perchè non prevedibile alla data di riferimento del bilancio) 21