SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2016 pag. 450

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1 SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2016 pag novembre /ER/om Imposte dirette - IR- PEF - IRES - IRAP - Cedolare secca - Acconti 2016 RN61 Mod. Unico2016PF Inferiore o uguale a 51,65 Superiore a 51,65 ma non a 257,52 Sintesi Si illustrano le modalità di determinazione e versamento della seconda o unica rata dell acconto IRPEF, IRAP ed IRES e della cedolare secca Con riferimento agli argomenti in oggetto, si ricorda alle Associazioni in indirizzo la scadenza del 30 novembre 2016, termine entro il quale i contribuenti devono procedere al versamento degli acconti delle imposte dirette (IRPEF, IRES per i soggetti con periodo di imposta coincidente con l anno solare) e dell imposta regionale sulle attività produttive (IRAP), della cedolare secca e dell imposta sostitutiva dovuta dai contribuenti minimi per l anno 2016; tali acconti sono commisurati ai dati risultanti dall ultima dichiarazione dei redditi presentata. PERSONE FISICHE E SOCIETA DI PERSONE Acconto IRPEF Misura del versamento L imposta da versare a titolo di acconto è pari al 100% dell'importo del rigo RN61 "Differenza" del mod. Unico 2016 PF. I contribuenti sono obbligati ad effettuare in una o due rate o a non effettuare il versamento dell acconto, in relazione all ammontare del suddetto rigo RN61 del mod. UNICO 2016 PF, secondo lo schema qui di seguito illustrato: Versamento Scadenza per il versamento Nessun acconto in unica soluzione pari al 100% di RN61 Superiore a 257,52 In due rate: - 40% di RN61-60% di RN61 - entro il 16 giugno entro il 6 luglio 2016 (con studio di settore) ovvero con la maggiorazione dello 0,40%: - entro il 18 luglio entro il 22 agosto 2016 Soggetti esonerati dal versamento Sono esonerati dal versamento: - i contribuenti che hanno indicato al rigo RN61 del proprio Mod. UNICO 2016 PF un importo non superiore a 51,65; - gli eredi dei contribuenti che sono deceduti nel 2015 o nel pe-

2 SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2016 pag. 451 riodo 1 gennaio 30 novembre 2016; - i contribuenti che hanno cessato l attività nel 2015 e non hanno altri redditi per il 2016; - i contribuenti che, avendo iniziato l attività nel 2016, non hanno avuto redditi per il Esecuzione del versamento in misura ridotta Il versamento può essere eseguito in misura ridotta da quei contribuenti che prevedono con certezza di conseguire nell anno in corso un reddito complessivo inferiore a quello dell anno precedente. In tal caso è sufficiente che essi versino complessivamente come acconto per i redditi 2016 il 100% dell imposta che risulterà per l anno in corso, al netto delle detrazioni, ritenute d acconto e crediti d imposta. In particolare, dovranno prestare la massima attenzione nel ricalcolare il debito d imposta: - coloro che prevedono di cessare o ridurre l attività; - coloro che prevedono di sostenere o hanno già sostenuto nel corso dell anno rilevanti costi occasionali; - coloro che prevedono di avere maggiori oneri deducibili. Si rammenta che in caso di errata quantificazione, in sede di acconto, del reddito relativo al 2016, e, conseguentemente, di versamento dell acconto in misura inferiore a quella dovuta, si incorre nelle sanzioni previste per la fattispecie di omesso versamento dell acconto, con possibilità di ricorrere al ravvedimento operoso, come verrà illustrato successivamente nell ultimo paragrafo concernente le sanzioni. Per il periodo d imposta 2016 le persone fisiche e le società di persone determinano l acconto IRAP in misura pari al 100% di quanto risultante al rigo IR21 Totale imposta Mod. IRAP Per stabilire se l acconto è dovuto e se il versamento deve essere effettuato in un unica soluzione o in due rate, occorre considerare quanto esposto nella tabella sopra riportata riguardante l acconto IRPEF facendo riferimento al rigo IR21 del mod. IRAP CONTRIBUENTI MINIMI E FORFETARI Acconto IRPEF Misura del versamento Il versamento dell acconto dell imposta sostitutiva pari al 5% dovu-

3 SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2016 pag. 452 ta dai soggetti che hanno applicato il regime dei minimi nel 2015 e continuano ad applicarlo anche nel 2016 deve essere effettuato con le stesse modalità dell IRPEF. Il versamento dell acconto dell imposta sostitutiva pari al 15% dovuta dai soggetti che hanno applicato il regime forfettario nel 2015 e continuano ad applicarlo anche nel 2016 deve essere effettuato con le stesse modalità dell IRPEF. Pertanto, per stabilire se l acconto è dovuto e se il versamento deve essere effettuato in un'unica soluzione o in due rate, occorre considerare quanto esposto nella tabella sopra riportata riguardante l acconto IRPEF. Contribuenti forfetari I soggetti che dal 1 gennaio 2016 hanno adottato il regime forfettario possono determinare l acconto per l anno 2016 sia con il metodo storico sia con il metodo previsionale. I suddetti contribuenti non sono assoggettati ad IRAP e, pertanto, non sono tenuti a versare l acconto IRAP MODALITA DI VERSAMENTO ELENCO CODICI IMPORTO DA VERSARE Acconto IRPEF Acconto imposta sostitutiva minimi Acconto imposta sostitutiva regime forfettario Il versamento della seconda rata o il versamento in unica soluzione dell acconto sui redditi relativi all anno 2016 vanno effettuati entro il 30 novembre 2016 utilizzando il mod. F24. Sezione Anno di riferimento Codice tributo Erario Regioni ed Enti Locali Erario Erario SOCIETA DI CAPITALI E ALTRI SOGGETTI IRES Acconto IRES Le società di capitali, gli enti commerciali, gli altri enti ed organizzazioni con o senza personalità giuridica soggetti ad IRES sono

4 SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2016 pag. 453 tenuti ad operare il versamento della seconda o unica rata dell acconto dell IRES, dovuta per il 2016, entro il 30 novembre 2016, nel caso in cui il loro esercizio sociale o periodo di gestione coincida con l anno solare. Per i soggetti con periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare, il versamento della seconda o unica rata d acconto va effettuata entro l undicesimo mese dell'esercizio. Ai fini della determinazione dello stesso i righi di riferimento sono i seguenti: rigo RN17 "IRES dovuta o differenza a favore del contribuente" del mod. UNICO 2016 SC; rigo RN28 "IRES dovuta o differenza a favore del contribuente" del mod. UNICO 2016 ENC. L acconto può non essere dovuto o, se dovuto, va versato in unica soluzione o in due rate a seconda dell importo indicato al rigo di riferimento. Per maggior chiarezza, si riporta il seguente schema: RN17/RN28 UNICO 2016 Versamento Scadenza versamento Non superiore a 20,66 Non dovuto Superiore a 20,66 ma non a 257,52 Superiore a 257,52 Va versato il 100% di RN17/RN28 in unica soluzione Va versato in due rate: - il 40% di RN17/RN28 - il 60 % di RN17/RN28 (o entro l 11 mese dell esercizio per i soggetti con periodo d imposta non coincidente con l anno solare) - entro il 16 giugno entro il 6 luglio 2016 (con studio di settore) ovvero con la maggiorazione dello 0,40%: - entro il 18 luglio entro il 22 agosto 2016 (o entro il termine per il saldo per i soggetti con periodo d imposta non coincidente con l anno solare)(con studio di settore) se l esercizio è coincidente con l anno solare (o entro l 11 mese dell esercizio per i soggetti con periodo d imposta non coincidente con l anno solare) Per il periodo d imposta 2016 le società di capitali, gli enti commerciali ed equiparati e gli altri soggetti IRES determinano l acconto IRAP in misura pari al 100 % di quanto risultante al rigo IR21 Totale imposta del Mod. IRAP 2016.

5 SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2016 pag. 454 ELENCO CODICI Seconda o unica rata d acconto relativa a: Acconto IRES Per stabilire se l acconto è dovuto e se il versamento deve essere effettuato in un unica soluzione o in due rate occorre considerare quanto esposto nella tabella sopra riportata riguardante l acconto IRES facendo riferimento al rigo IR21 del mod. IRAP Sezione Anno di riferimento Codice tributo Erario Regioni ed Enti Locali ACCONTO CEDOLARE SECCA Le persone fisiche che a decorrere dal 2016 si sono avvalse della c.d. cedolare secca, ossia l applicazione dell imposta sostitutiva sui redditi derivanti dalla locazione di immobili ad uso abitativo, non devono procedere al versamento dell acconto di detta imposta sostituiva. Per l anno 2016 l acconto della cedolare secca è pari all 95% dell importo del rigo RB11 colonna 3 del Mod. UNICO 2016PF. I contribuenti sono obbligati ad effettuare in una o due rate o a non effettuare il versamento dell acconto, in relazione all ammontare del suddetto rigo RB11 del mod. UNICO 2016PF, secondo lo schema qui di seguito illustrato. RB11- colonna 3 Mod. Unico2015PF Versamento Scadenza per il versamento Inferiore o uguale a 51,65 Superiore a 51,65 ma non a 271,07 Superiore a 271,07 Nessun acconto in unica soluzione pari al 95% di RB11 c.3 In due rate: - 38% di RB11 c.3-57% di RB11 c.3 - entro il 16 giugno entro il 18 luglio 2016 con la maggiorazione dello 0,40% ovvero - entro il 6 luglio 2016 (con studio di settore) con la maggiorazione dello 0,40%: - entro il 22 agosto (con studio di settore) ELENCO CODICI Acconto cedolare secca Sezione Anno di riferimento Codice tributo Erario

6 SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2016 pag. 455 Sanzioni Chi non esegue, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze, i versamenti in acconto, è soggetto alla sanzione amministrativa pari al trenta per cento dell importo non versato. Ravvedimento operoso Per il mancato o insufficiente versamento di tutti gli acconti sopradescritti il contribuente può utilizzare, tramite il mod. F24, l istituto del ravvedimento operoso, modificato dalla legge di stabilità 2016, ottenendo, in tal modo, una riduzione della sanzione, come di seguito indicato: Sanzione ridotta Termini di versamento della regolarizzazione da 0,1% a 1,4% 1/10 dell 1%per giorno Entro 14 giorni dalla scadenza, tenendo presente che per ogni giorno di ritardo va applicato lo 0,1% 1,5% 1/10 del 15% Dal 15 al 30 giorno dalla scadenza 1,67% 1/9 del 15% Dal 31 al 90 giorno dalla scadenza 3,75% 1/8 del 30% Entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno della violazione 4,29% 1/7 del 30% Entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo alla violazione 5% 1/6 del 30% Entro il termine di accertamento Oltre alla sanzione ridotta, occorre versare anche gli interessi legali pari allo 0,2% su base annua decorrente dal giorno successivo a quello di scadenza e fino alla data del pagamento da esporre separatamente con specifici codici tributo.

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