La prevalenza dal punto di vista fiscale

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1 La prevalenza dal punto di vista fiscale Il concetto di prevalenza dal punto di vista fiscale è stato trattato per la prima volta dall Agenzia delle entrate nella circolare n. 44 del 2002, in seguito all emanazione del decreto legislativo n. 228 del 2001, che ha ridefinito, tra l altro, la nozione di imprenditore agricolo di cui all articolo 2135 del codice civile. Nella citata circolare si afferma che l utilizzo di prodotti acquistati presso terzi è ammesso al fine di migliorare la qualità (o quantità) del prodotto finale e di aumentare la redditività complessiva dell impresa agricola. Nell ipotesi in cui l imprenditore effettui acquisti di prodotti presso terzi al fine di un miglioramento della gamma dei beni offerti, non potendo confrontarsi quantità relative a beni di specie diversa (ad esempio, mele con pere, pomodori con cipolle) la condizione della prevalenza andrà verificata confrontando il valore normale dei prodotti agricoli ottenuti dall attività agricola principale e il costo dei prodotti acquistati da terzi. Il suddetto criterio di valutazione della sussistenza e rispetto del requisito della prevalenza è, pertanto, allineato a quello civilistico. Tuttavia, nella circolare n. 44 del 2004, di commento alle modifiche delle disposizioni fiscali in materia, l Agenzia delle entrate ha operato un distinguo, riconoscendo la connessione (e quindi la tassazione catastale) alle sole attività che ricomprendono almeno una delle fasi della manipolazione o della trasformazione. Ulteriore requisito, al fine di ricomprendere nel reddito catastalmente determinato la cessione di beni (trasformati), è l appartenenza di questi ultimi all elenco di cui al DM 5 agosto Non possono, quindi, essere considerate connesse (ai fini fiscali) le attività di mera commercializzazione, valorizzazione, ovvero conservazione, nonché quelle di manipolazione o trasformazione di prodotti non elencati nel suddetto DM. Queste ultime, pur nel rispetto del requisito di prevalenza di prodotti ottenuti dalla coltivazione del fondo, del bosco o dall allevamento di animali, sono sempre considerate attività di impresa commerciale il cui reddito deve essere determinato analiticamente ai sensi degli artt. 56 e ss. del TUIR. A cura dell Ufficio Tributario Coldiretti Pagina 1

2 L Agenzia ha, inoltre, precisato che, qualora i beni ottenuti dalla trasformazione di prodotti agricoli acquistati da terzi non rientrino nella tipologia di appartenenza dei beni ottenuti dalla trasformazione dei prodotti propri, viene a mancare il presupposto di accessorietà e strumentalità rispetto all attività agricola principale, con la conseguenza che i relativi redditi non rientrano nel campo di applicazione degli articoli 32 del TUIR (tassazione catastale); non è ammissibile, ad esempio, considerare connessa ai fini fiscali l attività conserviera di pomodori svolta con prodotti acquistati da terzi, da parte di un imprenditore dedito alla produzione di formaggio con latte ottenuto dai propri allevamenti. Le precisazioni fornite in relazione all esistenza del requisito della prevalenza hanno effetto anche ai fini dell imposizione Iva. Pertanto, nell applicazione del regime speciale per l agricoltura previsto dall articolo 34 del DPR n. 633 del 1972, i produttori agricoli di cui all articolo 34, comma 2, lettera a), del citato decreto effettueranno una detrazione forfettizzata in misura pari alle previste percentuali di compensazione con riferimento alla totalità delle cessioni effettuate (sempreché trattasi di beni compresi nella tabella A, parte I, allegata al decreto), vale a dire sia sulle cessioni di beni di propria produzione sia sulle cessioni di beni acquistati presso terzi, sottoposti ad un processo di manipolazione o trasformazione sempreché sussista la prevalenza dei prodotti propri rispetto a quelli acquistati. A cura dell Ufficio Tributario Coldiretti Pagina 2

3 Vendita di prodotti acquistati da terzi, riflessi fiscali. Gli adempimenti fiscali sono differenziati, a secondo che il produttore agricolo adotti il regime speciale IVA (detrazione forfettizzata in base alle percentuali di compensazione) ovvero opti per l applicazione del regime normale (IVA sulle vendite meno IVA sugli acquisti). La vendita di prodotti acquistati da terzi va obbligatoriamente gestita con regime normale IVA e determina sempre un reddito d impresa commerciale. Conseguentemente, è obbligatoria la certificazione dei corrispettivi, attraverso l emissione dello scontrino, della ricevuta fiscale, o della fattura, alla cessione dei prodotti acquistati da terzi. Se il produttore agricolo è in regime speciale IVA con l attività agricola (principale) deve obbligatoriamente gestire l attività di commercializzazione in contabilità separata e istituire i registri per la nuova attività. Se, contrariamente, il produttore agricolo è in regime normale IVA con l attività agricola (principale) la tenuta della contabilità separata per la vendita dei prodotti di terzi è facoltativa, anche se opportuna ai fini della determinazione del reddito. In ogni caso deve essere inviata la comunicazione del diverso codice attività. A cura dell Ufficio Tributario Coldiretti Pagina 3

4 Imprese agricole in forma associata regimi fiscali La tipica forma per la costituzione di soggetti collettivi in agricoltura è rappresentata dalla società semplice. Per questo tipo di soggetto, la fiscalità (ai fini Iva) è identica a quella dei soggetti in forma individuale. Ai fini delle imposte sui redditi, essendo la società semplice (al pari di tutte le società di persone) un soggetto trasparente (ossia, non dotato di autonoma soggettività passiva), i redditi sono imputati in capo ai soci, e determinati con gli stessi criteri delle persone fisiche (catastale, nei limiti innanzi ricordati, ovvero ordinaria nel caso dei redditi di impresa commerciale ). Le società agricole, costituite nella forma commerciale (srl, snc) ai sensi dell art. 2 del d.lgs. n. 99 del 2004, conseguono redditi che sono sempre considerati di impresa commerciale, anche quando determinati (per opzione, ex art. 1, comma 1093, della legge n. 296 del 2006) con il metodo catastale, fermo restando i principi e limiti applicabili alle imprese individuali, cfr. supra). Questi soggetti possono applicare anche il regime speciale Iva. Le società c.d. di commercializzazione (costituite anch esse nella forma di società commerciali), cui all art. 1, comma 1094, della legge n. 296 del 2006, ha riconosciuto la natura di imprenditore agricolo a condizione che le attività di manipolazione, trasformazione, commercializzazione, valorizzazione e conservazione siano effettuate esclusivamente sui prodotti ceduti dai soci, possono optare per la determinazione forfetaria del reddito (di impresa commerciale), applicando un coefficiente di redditività del 25 per cento ai ricavi delle vendite. Non è possibile applicare il regime speciale Iva. La legge di stabilità 2013 ha abrogato le disposizioni contenute nei citati commi 1093 e 1094, con effetto dal 1 gennaio Conseguentemente, non sarà più possibile determinare catastalmente il reddito delle società agricole (che però potranno continuare ad effettuare la vendita diretta), mentre le società di mera commercializzazione perderanno sia la possibilità di determinazione forfetaria del reddito, sia la qualifica di imprenditore agricolo. A cura dell Ufficio Tributario Coldiretti Pagina 4

5 Fiscalità della somministrazione non assistita. Il concetto di somministrazione non assistita non è contemplato nelle norme fiscali. Ai fini Iva, un primo nodo da sciogliere riguarda l aliquota applicabile. La tabella A, parte III, allegata al DPR n. 633 del 1972, prevede l applicazione dell aliquota ridotta al 10 per cento, sia per le preparazioni alimentari [punto 80)], sia per la somministrazione di alimenti e bevande [punto 121)]. La prima costituisce una aliquota applicabile alla cessione di beni cui non può essere determinata un aliquota per effetto della preparazione medesima (tipicamente, si fa riferimento alla c.d. quinta gamma). La seconda è, invece, una prestazione di servizi. Al fine di qualificare l attività in parola nell una o nell altra categoria, si ricorre ad un tipico canone interpretativo utilizzato a livello ministeriale, che in presenza di alcuni elementi porta a ritenere che a questa attività debba applicarsi il regime fiscale delle prestazioni di servizi di somministrazione. Essi sono, a titolo esemplificativo, la messa a disposizione di posate, bicchieri, tovaglioli, ecc., per consentire il consumo in loco, ovvero la volontà (l intenzione) del cliente di consumare il prodotto (non di acquistarlo), ecc.. In nessuno dei due casi (cessione di beni preparati o cotti, ovvero somministrazione) è possibile applicare il regime speciale Iva, e quindi devono sempre essere certificati i corrispettivi e determinata l Iva nei modi normali. La somministrazione non assistita è da considerarsi, ai fini delle imposte dirette, un attività fiscalmente non connessa (le preparazioni alimentari non sono comprese nel DM, né le prestazioni di servizi sono rese utilizzando beni normalmente impiegati nell attività agricola). Pertanto, i relativi redditi, non rientrando nell art. 32 del TUIR, devono essere determinati analiticamente. A cura dell Ufficio Tributario Coldiretti Pagina 5