SOMMARIO Capitolo I L INTESTAZIONE FIDUCIARIA. Capitolo II IL FONDO PATRIMONIALE

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2 SOMMARIO Capitolo I L INTESTAZIONE FIDUCIARIA 1. Premessa Il negozio fiduciario L intestazione fiduciaria di beni a favore di società fiduciarie: il mandato fiduciario Le società fiduciarie: forme di amministrazione e caratteristiche del rapporto fiduciario I mandati di amministrazione fiduciaria senza intestazione Il segreto fiduciario e le deroghe al regime di riservatezza Le società fiduciarie e il nuovo albo ex art. 106 TUB L intestazione fiduciaria e le imposte sui redditi: la c.d. trasparenza fiscale delle società fiduciarie L intestazione fiduciaria e l imposizione indiretta Capitolo II IL FONDO PATRIMONIALE 1. Premessa Il vincolo di destinazione Funzioni e inquadramento giuridico Il concetto di bisogni di famiglia La costituzione del fondo patrimoniale Iniziativa Oggetto L atto costitutivo La titolarità e l amministrazione dei beni conferiti nel fondo patrimoniale L alienazione dei beni L opponibilità del fondo patrimoniale ai creditori e all Amministrazione finanziaria Esecuzione sui beni del fondo ai sensi dell art. 170 c.c L esecuzione sui beni del fondo ai sensi dell art bis c.c Fondo patrimoniale e debiti tributari La costituzione del fondo patrimoniale nel periodo non sospetto Wolters Kluwer Italia XIX

3 5.3.2 La costituzione del fondo patrimoniale nel periodo sospetto La dichiarazione di inefficacia del fondo patrimoniale costituito in pregiudizio dei creditori: l azione revocatoria Le cause di estinzione del fondo patrimoniale Il fondo patrimoniale nelle imposte sul reddito Analisi dei profili fiscali delle differenti tipologie di fondo patrimoniale Il fondo patrimoniale nelle imposte indirette Imposta di successione e donazione L orientamento della Cassazione sulla tassazione dei vincoli di destinazione Cessazione del fondo patrimoniale Imposta di registro Imposte ipotecaria e catastale Capitolo III LE POLIZZE ASSICURATIVE 1. Premessa Le polizze di assicurazione sulla vita: caratteri essenziali e funzione previdenziale Tipologie di polizze vita Elementi principali del contratto di assicurazione sulla vita Preserva da azioni aggressive Le polizze di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione a prevalente contenuto finanziario Inquadramento normativo Caratteristiche principali delle polizze unit e index linked Qualificazione giuridica delle polizze linked e relativi effetti Le polizze index linked Le polizze unit linked La sentenza della Cassazione n. 8412/ Qualificazione delle polizze a contenuto finanziario come donazioni indirette Trattamento fiscale delle polizze sulla vita c.d. di rischio puro : morte, invalidità permanente, non autosufficienza Trattamento fiscale delle polizze di assicurazione aventi ad oggetto il rischio di morte Trattamento fiscale delle polizze di assicurazione aventi ad oggetto il rischio di invalidità permanente Trattamento fiscale delle polizze di assicurazione aventi per oggetto il rischio di non autosufficienza XX Wolters Kluwer Italia

4 12. Trattamento fiscale delle polizze di assicurazione sulla vita a prevalente contenuto finanziario Redditi di capitale Il riscatto parziale Redditi diversi di natura finanziaria Regime fiscale delle somme corrisposte ai beneficiari in caso di morte dell assicurato finanziario Esenzione parziale IRPEF Esclusione dall imposta di successione La tassazione delle rendite finanziarie L Imposta sulle Riserve Matematiche Le imprese di assicurazioni estere operanti in Italia in regime di libertà di prestazione di servizi Il regime fiscale delle polizze emesse da imprese di assicurazioni estere in regime di libertà di prestazione di servizi L imposta sul valore della polizza L imposta di bollo L imposta sulle attività finanziarie detenute all estero (IVAFE) Il monitoraggio fiscale delle polizze estere Segnalazioni all Anagrafe tributaria Capitolo IV I PATTI DI FAMIGLIA 1. L intervento della Comunità Europea Nozione e finalità dell istituto Premessa Natura e disciplina del contratto La causa del contratto La deroga al divieto di patti successori La collazione e la riduzione Le parti coinvolte nel contratto Premessa Il disponente L assegnatario I partecipanti al contratto Il coniuge I legittimari non assegnatari I legittimari non assegnatari partecipanti al patto ma non più tali all apertura della successione I legittimari non partecipanti Wolters Kluwer Italia XXI

5 4. L oggetto del contratto Premessa L azienda Le partecipazioni societarie Compatibilità con la disciplina dell impresa familiare e le diverse tipologie societarie La liquidazione dei legittimari non assegnatari Premessa Chi può liquidare Come si determina il valore della liquidazione Quali sono i mezzi per liquidare La rinuncia alla liquidazione La forma del contratto Premessa Possibili interpretazioni Impugnazione, scioglimento, controversie Premessa Impugnazione per vizi del consenso e prescrizione Scioglimento mediante stipula di un nuovo contratto Recesso Controversie e conciliazione stragiudiziale Il trattamento fiscale del patto di famiglia Premessa Imposte dirette Disponente e assegnatario non imprenditori Disponente non imprenditore e assegnatario imprenditore Disponente imprenditore e assegnatario non imprenditore Disponente e assegnatario imprenditori Imposte indirette I patti di famiglia tra vecchi profili di elusività ed il nuovo art. 10-bis Legge n. 212/ Prospettive di utilizzo dello strumento Premessa Le proposte contenute nel D.L. n. 70 del Considerazioni per il futuro XXII Wolters Kluwer Italia

6 Capitolo V LE HOLDING COME STRUMENTO DI TUTELA DEL PATRIMONIO 1. Premessa Le società: introduzione ai tipi di società previste nell ordinamento giuridico italiano La definizione di società Tipi di società: società di persone e società di capitali Autonomia patrimoniale Principali differenze tra società di persone e società di capitali: società commerciali e non commerciali Concetto di holding L utilizzo della società semplice L utilizzo della società in nome collettivo e della società in accomandita semplice Le società di capitali Cenni sulla disciplina della Direzione e coordinamento di società ed in particolare sulla responsabilità da abuso di direzione unitaria Pubblicità e motivazione degli atti Diritto di recesso Finanziamenti Le holding e l imposta sul reddito delle società: cenni Holding e participation exemption Holding period Classificazione nella categoria delle immobilizzazioni finanziarie Residenza fiscale La commercialità L Holding period triennale Il caso delle holding Dividendi La disciplina sulle controlled foreign company: cenni CFC residenti in Stati White list Determinazione del reddito prodotto dalla CFC Tassazione del reddito della CFC Le circostanze esimenti La prima esimente e il mercato del Paese di insediamento La prima esimente e le attività passive La seconda esimente e il carico fiscale complessivamente sopportato dal gruppo L esimente applicabile alle CFC non-black list Wolters Kluwer Italia XXIII

7 9.4.5 Art. 167, comma 8-quater e 8-quinquies, TUIR: ulteriori innovazioni apportate dal D.Lgs. 14 settembre 2015, n CFC rules e holding Il regime della branch exemption L ambito di applicazione L irrevocabilità e la tempestività dell opzione Le interazioni con la normativa CFC La distribuzione degli utili Il recapture delle perdite La determinazione del reddito della stabile organizzazione e le disposizioni sul transfer pricing Le fattispecie elusive e l interpello sull esistenza della stabile organizzazione La disciplina sulle società non operative Il test di operatività Società in perdita sistemica Le novità introdotte dalla Legge di stabilità 2016 sull assegnazione (e cessione) agevolata dei beni ai soci Imposte dirette Imposte indirette Registro - nelle assegnazioni Registro - nelle cessioni IVA Imposte ipotecarie e catastali La deducibilità degli interessi passivi Premessa Ambito soggettivo di applicazione Ambito oggettivo di applicazione Il calcolo del ROL Soggetti finanziari Il regime della trasparenza: cenni La grande trasparenza Imputazione del reddito al socio Imputazione delle perdite La piccola trasparenza Il regime di tassazione di gruppo: consolidato fiscale nazionale Introduzione Soggetti che possono aderire al regime di tassazione di gruppo Il requisito del controllo Effetti dell opzione XXIV Wolters Kluwer Italia

8 14.5. Gli interessi passivi all interno della tassazione di gruppo Le perdite nel regime di tassazione di gruppo Le perdite fiscali pregresse Le perdite maturate durante il consolidato Le perdite fiscali post consolidato Il trasferimento dei crediti e delle eccedenze di imposta Responsabilità Accertamento Accertamento con adesione Cause di esclusione e interruzione del regime di tassazione di gruppo L assegnazione dei beni in godimento ai soci o ai familiari dell imprenditore Ambito di applicazione Nuova fattispecie di reddito diverso Indeducibilità dei costi Capitolo VI IL TRUST 1. La Convenzione de L Aja e la ratifica da parte dell Italia Il riconoscimento del trust in Italia Aspetti generali La nozione ed i caratteri essenziali La struttura del trust Le finalità e gli effetti perseguiti I soggetti Il disponente Il trustee Il beneficiario Il guardiano La vita del trust L istituzione Il rendiconto: le regole di redazione, il contenuto e i destinatari, la revisione contabile La revoca e/o modifica del trust Le diverse tipologie di trust Il trust autodichiarato I trust di scopo e i trust con beneficiari I trust con scopo di pubblico interesse I trust fissi e i trust discrezionali I trust protettivi Wolters Kluwer Italia XXV

9 6.6. Azione revocatoria ordinaria ed art bis La fiscalità del trust L imposizione diretta L assoggettamento dei trust alle imposte italiane I trust trasparenti Il trust opaco L assimilazione del trust ad un ente commerciale L assimilazione del trust ad un ente non commerciale La tassazione dell apporto in trust L interposizione nelle circolari dell Agenzia delle Entrate L imposizione indiretta L imposta sulle successioni e donazioni L imposta di registro Le imposte ipotecaria e catastale L IMU Il trust e gli adempimenti in tema di antiriciclaggio Trust e monitoraggio fiscale Trust e fondo patrimoniale Il trust a tutela dei soggetti deboli Il trust nel passaggio generazionale dell impresa familiare e d azienda Il trust e le procedure concorsuali Il ruolo del professionista nell ambito del trust Capitolo VII GLI ATTI DI DESTINAZIONE EX ART TER C.C. 1. Premessa I tratti essenziali dell istituto Aspetti generali La redazione dell atto di destinazione La validità dell atto di destinazione e la valutazione circa la sua meritevolezza La tutela dei creditori e dei terzi aventi causa del disponente Un parallelo con altri istituti Il trattamento fiscale degli atti di destinazione ex art ter c.c XXVI Wolters Kluwer Italia

10 Capitolo VIII ISTITUTI DI DIRITTO ESTERO 1. Premessa sul ricorso ad istituti esteri Breve descrizione dei singoli istituti sotto un profilo civilistico Il contratto di affidamento fiduciario della Repubblica di San Marino Fondazione panamense Anstalt e Stiftung Fondazioni maltesi Société de gestion de Patrimoine Familial (SPF) e Specialised Investment Fund (SIF) Waqf (e trust Sharia s compliant) Estensione dei principi di natura fiscale propri dei trust agli istituti aventi analogo contenuto : la recente posizione della prassi Capitolo IX ASPETTI PATOLOGICI E RESPONSABILITÀ DEL PROFESSIONISTA 1. Premessa Simulazione: nozione e funzione dell istituto Gli effetti del negozio tra le parti e nei confronti dei terzi L azione volta all accertamento del negozio simulato L onere processuale I recenti risvolti giurisprudenziali Revocatoria ordinaria: definizione L elemento oggettivo L elemento soggettivo L azione revocatoria e gli effetti del giudicato L efficacia prescrittiva Revocatoria fallimentare: definizione ed ambiti applicativi Il ruolo della prescrizione Azione revocatoria fallimentare e profili transnazionali Il nuovo art bis c.c L interposizione: tratti definitori ed assimilazioni ad altri istituti L onere processuale dell azione di accertamento L interposizione fiscale Differenze tra l interposizione fittizia e l interposizione reale L applicabilità dell art. 37, comma 3, del D.P.R. n. 600/ Le posizioni della dottrina Wolters Kluwer Italia XXVII

11 5.6. La posizione della giurisprudenza Riciclaggio: spiegazione del fenomeno Schema del riciclaggio Le dimensioni del fenomeno L evoluzione della disciplina di prevenzione e contrasto del riciclaggio nell ordinamento giuridico italiano Gli organi preposti al contrasto del riciclaggio ed al finanziamento del terrorismo internazionale Il Gruppo di Azione Finanziaria Internazionale L Unità di informazione finanziaria per l Italia Il Comitato di sicurezza finanziaria Il Nucleo speciale di polizia valutaria della Guardia di Finanza Riciclaggio e finanziamento al terrorismo internazionale Obblighi di adeguata verifica della clientela Soggetti destinatari degli obblighi Intermediari finanziari ed altri soggetti esercenti attività finanziarie Professionisti Revisori contabili ed altri soggetti L adeguata verifica della clientela Identificazione e verifica dell identità del cliente Identificazione del titolare effettivo Informazioni sullo scopo e sulla natura prevista del rapporto continuativo o della prestazione professionale Il controllo constante della clientela nel corso del rapporto professionale L approccio basato sul rischio Gli steps della procedura L obbligo di astensione Gli obblighi semplificati Requisiti soggettivi Requisiti oggettivi Gli obblighi rafforzati Rischio più elevato di riciclaggio o di finanziamento del terrorismo Cliente fisicamente non presente Conti di corrispondenza con enti corrispondenti di Stati extracomunitari Cliente persona politicamente esposta L adempimento da parte di terzi Obblighi di conservazione registrazione: premessa Gli obblighi di conservazione ed il fascicolo della clientela XXVIII Wolters Kluwer Italia

12 13. Gli obblighi di registrazione Modalità di registrazione Utilizzabilità dei dati ai fini fiscali Obblighi di segnalazione delle operazioni sospette: inquadramento normativo Presupposti e criteri generali per la segnalazione Modalità e contenuto della segnalazione Analisi della segnalazione da parte dell UIF ed il flusso di ritorno delle informazioni Sanzioni connesse agli obblighi di segnalazione Misure per l assolvimento degli obblighi: premessa La limitazione all uso del contante e dei titoli al portatore Specifiche disposizioni inerenti le persone fisiche extracomunitarie Il reato di sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte Disciplina normativa e sua evoluzione Bene giuridico tutelato e condotta incriminata Elemento soggettivo e perfezionamento della fattispecie Profitto del reato Wolters Kluwer Italia XXIX

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