Quali risorse? Identificabilità. Benefici futuri. Controllo. Attività immateriali. I benefici futuri Sono probabili

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1 QUESITI 1. Indicare i soggetti che, ai sensi del D.Lgs. 38/2005 hanno l obbligo a passare agli IAS/IFRS. l Società quotate l Banche l Enti finanziari vigilati da parte di Banca d Italia l Società con strumenti finanziari diffusi secondo il TUF (Testo Unico Finanza) l Assicurazioni 2. Descrivere i requisiti di iscrizione di un attività immateriale nello stato patrimoniale ai sensi dello IAS 38 RISPOSTA Quali risorse? Principi contabili internazionali Benefici futuri I benefici futuri Sono probabili Identificabilità Attività immateriali Controllo Prof.Marco Allegrini Costo ragionevolmente determinabile Iscrizione nello SP IAS 38 Intangible Assets 5

2 3. Cosa sono le cash equivalents nel rendiconto finanziario IAS 7? RISPOSTA: investimenti finanziari a breve termine prontamente convertibili in moneta senza particolari rischi di perdita di valore (solitamente con scadenza inferiore ai 3 mesi dalla data in cui sono sorti). Esempi BOT trimestrali, pronti contro termine. 4. Cosa si intende per component approach per le immobilizzazioni materiali? Presentare un esempio numerico che illustri la portata di questa novità. RISPOSTA: Lo IAS 16 (par. 43) prevede che componenti di un cespite complesso,con un costo rilevante in rapporto al costo del complesso deve essere ammortizzata distintamente. Si tratta del c.d. component approach. Caso tipico: Scissione terreno da immobile Acquisto nel 2003 di immobile. Costo Ammortamento 5% Al 1/1/2005 si passa agli IAS/IFRS; perizia stabilisce che terreno vale 20% dell immobile. Ammortamento compiuto = 500 Terreno (amm.to 100), Fabbricato (amm.to 400)) Terreno a Fabbricati Fdo.amm. a Riserva IAS 100 CASI ED ESERCIZI A) Il 30 marzo 2012 la Società A (di seguito anche A) ha acquistato la totalità delle quote della Società B (di seguito anche B) per il prezzo di 100 mln. A quella data, il Fair Value delle attività e delle passività iscritte nel bilancio di B, ammontavano rispettivamente a 300 ml e 250 ml. Le imposte differite, calcolate sul differenziale tra il Fair Value ed il valore fiscale delle attività e passività, ammontano a 15 ml. I periti indicano che in B possono essere individuate alcune tipologie di asset intangibili non iscritte nel bilancio di esercizio: Anagrafica clienti valutate 20 ml; Contratti verso clienti chiave per forniture nei prossimi due anni, valutati come particolarmente vantaggiosi e dotati di elevata marginalità. La valutazione è di 10 ml;

3 il brand viene valutato 15 ml; L aliquota fiscale considerata è pari al 30%. Calcolare l avviamento dell operazione da iscrivere in bilancio ai sensi dello IFRS 3. SOLUZIONE Purchase Price Allocation ml ml Purchase Consideration 100,00 Passività e attività acquisite, già iscritte nel bilancio di B, ma riespresse a fair 35,0 value (1) Attività 300,0 Passività (250) Imposte differite su tali attività/passività (15) Attività Immateriali non rilevate da B (3) 31,5 Anagrafica Clienti 20,0 Contratti 10,0 Brand 15,0 Imposte differite (13,5) Fair Value delle attività identificabili (1+2+3) 66,50 Avviamento di Acquisizione 33,50 B) L azienda IFRS SpA dispone di un fabbricato strumentale iscritto in contabilità al costo storico di ed ammortizzato per il 40%. L azienda decide di applicare il revaluation model: il fair value risulta di A fine esercizio, l azienda effettua l ammortamento in misura pari al 10% del costo rivalutato. Effettuare le relative scritture contabili, relative alla rivalutazione (con il metodo della rivalutazione proporzionale del costo e del fondo), all ammortamento, al calcolo delle imposte differite ed al trattamento delle riserve, tenendo conto delle imposte differite e di un aliquota fiscale del 30%.

4 % rivalutazione : /( ) = 150% SOLUZIONE Fabbricato D F.do amm.to Fabbricato A 600 F.do imposte differite A 270 Riserva rivalutazione A 630 A fine esercizio: X 10% = 150 Ammortamento fabbricati D 250 F.do amm.to Fabbricato A 250 Differenza tra ammortamento su costo rivalutato e amm.to su costo storico 150 ( ) F.do imposte differite D 45 Imposte differite A 45 Riserva rivalutazione D 105 Riserva disponibile A 105

5 C) Costruire il rendiconto finanziario con il metodo indiretto, applicando lo IAS 7, limitandosi alla sola area operativa. Si tenga conto dei dati forniti in basso e del fatto che Gli Interessi attivi sono incassati al 100%, mentre gli passivi e le imposte sono pagati al 50%. CONTO ECONOMICO 2011 Ricavi di vendite Totale valore della produzione Costi di acquisto per materie e merci Costi per servizi Costo del personale: a) Salari e stipendi b) Oneri sociali 700 c) Indennità di trattamento fine rapporto 200 Ammortamento imm. materiali 1500 Accantonamento fondo garanzia su prodotti 100 Totale costi della produzione Differenza Interessi attivi 350 Interessi passivi -600 Plusvalenza 50 Utile prima delle imposte Imposte esercizio -200 Utile netto Dati da stato patrimoniale Rimanenza di prodotti finiti Crediti commerciali Debiti commerciali