L impresa. Sistemi di governo valutazione e controllo. Costi 2

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1 Costi 2 La Prandoni S.p.A. produce ed assembla quattro diversi tipi di compressori: Ex, Dr, Dx e De. Tutti questi compressori vengono realizzati su commessa secondo le richieste dei distributori. I primi due modelli (Ex e Dr) vengono lavorati solo in due reparti (A e B), mentre le versioni più potenti (Dx e De) passano anche per un terzo reparto (C) in cui vengono effettuate alcune ulteriori lavorazioni. All inizio del mese di gennaio 2001 sono presenti in produzione due lotti (uno di Ex ed uno di Dx) come riportato nella seguente tabella. Lotto N unità Costo MD Costo LD Overhead Totale 226 (Ex) (Dx) Nel mese di gennaio 2001, la Prandoni S.p.A. completa i lotti già cominciati 226 di Ex e 227 di Dx, inizia e completa il lotto 228 di Dr (75 unità), mentre inizia, ma non completa, la produzione del lotto 229 di De (100 unità). Reparto A Reparto B Reparto C Materiali diretti Lavoro diretto Materiali diretti Lavoro diretto Materiali diretti Lavoro diretto 226 (Ex) h (Dx) h h 228 (Dr) h h (De) h h h Nel gennaio 2001 la Prandoni ha sostenuto i seguenti costi indiretti di produzione:!" ammortamenti: complessivi divisi tra Reparto A ( ), Reparto B ( ) e Reparto C ( );!" lavoro indiretto: nel reparto A, nel Reparto B e nel Reparto C;!" energia: Reparto A, Reparto B e Reparto C; A. Sapendo che la Prandoni S.p.A. alloca gli overhead complessivi di reparto sulla base del lavoro diretto, utilizza una logica FIFO per la valutazione delle scorte e che, nel gennaio 2001, ha:!" utilizzato manodopera diretta il cui costo è pari 35 /h;!" venduto le 60 unità del lotto di Ex (ad un prezzo di /unità) e le 80 unità del lotto di Dx (ad un prezzo di /unità);!" acquistato materie prime per ;!" sostenuto costi amministrativi e di vendita pari a , determinare 1. il costo pieno industriale dei prodotti i cui lotti sono stati completati; 2. il valore delle scorte finali di materie prime, WiP e prodotto finito (ipotizzando nulle le scorte iniziali di prodotto finito e pari a le scorte iniziali di materie prime); 3. il RLGI ed il MON ottenuto dalla Prandoni. B. Si ipotizzi che il lotto 229 di De che l impresa non ha ancora completato debba essere consegnato entro la fine del 14 febbraio 2001 (mercoledì) al distributore che l ha richiesto (ToS S.r.l.) e che in caso di ritardi nella consegna la Prandoni debba pagare una penale pari allo 0,4% del costo totale di acquisto per la ToS dei compressori De (6.000 /unità) per ogni giorno di ritardo nella consegna (o frazioni). Alla fine di gennaio 2001 il lotto 229 è in lavorazione nel reparto C. Il piano di produzione della prima metà di febbraio (pari a 10 giorni lavorativi) del reparto C della Prandoni è il seguente:

2 !" ore di lavoro diretto complessivamente disponibili: 600!" ore di lavoro diretto impegnate per il codice De: 500!" ore necessarie per terminare il codice De: 700 Sapendo che il costo degli straordinari è di 60 /h e che la consegna viene effettuata franco partenza e che quindi è possibile non appena il lotto 229 sia stato completato, si decida se è o meno conveniente fare ricorso agli straordinari.

3 Soluzione esercizio Prandoni Anche se non affermato esplicitamente nel testo è evidente che la Prandoni utilizza un sistema di product costing del tipo Job Order Costing. Per rispondere alle tre domande del punto A sarà dunque necessario utilizzare le regole del JOC. Risposta A 1. Calcolo del costo pieno industriale dei prodotti i cui lotti sono stati completati Per calcolare il costo pieno industriale occorre innanzitutto determinare l ammontare degli overhead di ogni reparto. Successivamente, per ogni reparto, dovrà essere individuata la corretta base di allocazione che consentirà di suddividere gli overhead tra i vari lotti. Infine, il costo di ogni lotto verrà determinato sommando ai costi del WiP, dei materiali diretti e del lavoro diretto, desumibili direttamente dal testo, l ammontare di overhead allocati. Calcolo degli overhead Gli overhead complessivi di ogni reparto possono essere determinati sommando, per ogni reparto, i costi legati ad ammortamenti, lavoro indiretto ed energia (che sono tutti costi indiretti di produzione. OH(A) = = OH(B) = = OH(C) = = Calcolo della base di allocazione In ogni reparto, la base di allocazione degli overhead (K i ) è determinata dividendo i costi indiretti di produzione del reparto appena calcolati per il numero complessivo di ore di lavoro diretto utilizzate in quello stesso reparto (ricavabile dalla seconda tabella). K A = K B = K C = # 18 / hld # 20 / hld # 45 / hld 700 Calcolo del costo complessivo dei lotti completati e del Costo Pieno Industriale A questo punto è possibile calcolare il costo complessivo dei lotti completati utilizzando le informazioni fornite nelle prime due tabelle (sapendo che un ora di lavoro diretto costa 35 ) ed attribuendo, per ogni reparto, ad ogni lotto gli overhead secondo le basi di allocazione precedentemente calcolate. Il CPI verrà poi determinato dividendo i costi complessivi del lotto per il numero di unità realizzate.

4 In generale il costo del generico lotto X si potrà ottenere, indicando con i il generico reparto di produzione ed essendo n il numero complessivo di reparti in cui il lotto viene lavorato, con la formula: n Costo(X) = WiP(X) + $ C MDi (X) % CLDi (X) % K ih LD (X) i# 1 Nel caso della Prandoni i lotti i cui costi devono essere calcolarti sono tre: il lotto 226 di Ex, il lotto 227 di Dx ed il lotto 228 di Dr Costo(226_Ex) = => CPI(Bek) = = /unità Costo(227_Dx) = => CPI(Walker) = = 3.553,125 /unità Costo(228_Dr) = => CPI(Leah) = = /unità Calcolo del valore delle scorte finali di materie prime, WiP e prodotto finito Calcolo delle scorte di materie prime Le scorte totali di materie prime possono essere determinate in questo modo: SC Fin (MD) = SC In (MD) + Acquisti(MD) - Consumi(MD) Il valore delle scorte iniziali e degli acquisti sono facilmente ricavabili dal testo. I consumi possono essere calcolati sommando, per ogni reparto, i consumi di materiali diretti dei vari lotti. Consumi A (MD) = = Consumi B (MD) = = Consumi C (MD) = = Si ottiene quindi: SC Fin (MD) = Calcolo delle scorte di WiP Le scorte finali di Work in Progress fanno riferimento al lotto 229 di De che è già stato cominciato, ma che non è ancora stato completato. Il valore di tali scorte può essere calcolato nello stesso modo in cui sono stati calcolati i costi complessivi dei lotti già terminati: n Costo(229_De) = $ C MDi (229 _ De) % C LDi (229 _ De) % K ih LD (229 _ De) Si ottiene quindi: i# 1 SC WiP = Costo(229_De) =

5 Calcolo delle scorte di prodotto finito Il numero di unità di prodotto finito a scorta può essere ricavato partendo dalla quantità iniziale e tenendo conto del numero di unità prodotte e vendute. In questo caso la situazione è particolarmente semplice perché non ci sono scorte iniziali di prodotto finito e tutte le unità completate di EX e Dx vengono vendute. Non viene venduta invece nessuna unità di Dr. Le scorte di prodotto finito sono dunque tutte e sole le 75 unità di Dr prodotte nel gennaio 2001 ed il loro valore è al valore del lotto 228. SC PF = Costo(228_Dr) = Calcolo del MON e del RLGI (MLI) ottenuto dalla Jerle Infine, per calcolare il MON ed il RLGI della Prandoni si adotta la logica del Fatturato (Fatt) e del Costo del Venduto (CdV). Fatt CdV = RLGI RLGI CdPe 1 = MON Fatturato: Prodotto Quantità venduta Prezzo Fatturato Ex 60 unità /unità Dx 80 unità /unità Nel complesso il fatturato della Prandoni è di Il Costo del Venduto è immediatamente ricavabile sapendo che sono state vendute tutte le unità dei lotti 226 di Ex e 227 di Dx. Il Costo del Venduto complessivo è pertanto pari alla somma dei costi di realizzazione di questi due lotti: Possiamo così determinare il RLGI: RLGI = Fatt CdV = Nel caso della Prandoni, i costi dei periodo sono quelli amministrativi e di vendita che ammontano nel complesso a Pertanto è possibile determinare il MON: Risposta B MON = RLGI CdPe = Le ore necessarie per terminare la produzione del lotto 229 di De sono 700. La Prandoni ha a disposizione solo 600 ore di lavoro diretto (di cui 500 già impegnate proprio per il lotto De). Anche utilizzando per De le ulteriori 100 h disponibili mancherebbero ancora 100 h per completare la produzione. In 10 giorni lavorativi la Prandoni ha a disposizione 600 h. Se ne può desumere che ci siano 60 h/giorno disponibili in ogni giorno lavorativo. Per completare la produzione del lotto 229 occorrono pertanto: 1 CdPe = Costi di Periodo.

6 GiorniPerCompletamento(229_De) = (100/60) = 1,67 giorni! 2 giorni Sono necessari 2 giorni lavorativi. Dato che il 15 febbraio è un mercoledì è possibile terminare la produzione entro il venerdì e consegnare il giorno stesso il lotto alla ToS (dato che la consegna è franco partenza e che quindi è la ToS che il venerdì stesso verrà a prendere i prodotti De). La penale dovuta per due giorni di ritardo è pari allo 0,8% del valore di vendita del lotto (che è di ). Penale = 0,008 * = Ricorrendo al lavoro straordinario per ottenere entro il 14 febbraio le 100 h mancanti la Prandoni avrebbe un aggravio di costo pari alla differenza tra il costo dello straordinario ed il costo ordinario del lavoro (che verrebbe comunque sostenuto successivamente): "CostoStraordinario = 100 * (60 35) = Risulta pertanto conveniente ricorrere al lavoro straordinario.