Fisco & Contabilità La guida pratica contabile

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1 Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N Spese acquisto software: aspetti contabili e fiscali A cura di Micaela Chiruzzi Categoria: Imposte dirette Sottocategoria: Varie Oramai nell attuale era del digitale, in tutte le realtà aziendali e professionali, per svolgere il proprio lavoro non si può far a meno di utilizzare software e applicativi gestionali. Molti sono i dubbi relativi sia dal punto di vista contabile che fiscale dell acquisto del software. Nella presente guida vedremo, con l ausilio di schemi pratici, sia il trattamento contabile che quello fiscale, con le relative nome di riferimento. PREMESSA Con il termine software si intende l insieme dei programmi applicativi e di sistema necessari allo svolgimento di elaborazioni elettroniche con specifiche istruzioni impartite all hardware. Per l inquadramento contabile e fiscale è necessario effettuare una corretta classificazione tra software di base e software applicativo. Vediamo nel dettaglio per entrambe la disciplina contabile e fiscale. CONTENUTO ASPETTI GENERALI Il software è considerato dalla giurisprudenza come opera dell ingegno protetta dal diritto di autore e per quanto attiene alla sua contabilizzazione occorre fare riferimento al contenuto del Principio contabile OIC n. 24 PRINCIPIO CONTABILE N.24 Software di base Software applicativo Informati Srl P. Iva

2 SOFTWARE DI BASE Si intendono tutti i programmi basilari per il funzionamento dell elaboratore e di tutti i suoi componenti e si trovano già caricati al momento dell acquisto del computer (esempio il sistema operativo: Windows 7). Il sistema operativo costituisce la parte fondamentale del software di base, in quanto coordina il collegamento tra le varie componenti del computer. Nel software di base rientrano anche tutta una serie di programmi legati a funzionalità precise nella gestione del computer, come la formattazione, e programmi per la manutenzione dei componenti hardware. Il software di base comprende anche i cosiddetti programmi di utilità, ad esempio gli antivirus, i programmi per la protezione e la conservazione dei dati, per la compressione dei file, screen saver ecc. ASPETTI CONTABILI Contabilmente l acquisto del software di base rappresenta un requisito essenziale per il funzionamento dell hardware, pertanto, il relativo costo deve essere considerato unitamente a quello del cespite sui cui è installato e pertanto rientra nell ambito di applicazione dell OIC 16 Immobilizzazioni materiali. In buona sostanza, il costo di acquisto del software è equiparato ad un immobilizzazione materiale e deve essere capitalizzato insieme all hardware alla voce altri beni"(b.ii.4). Quanto affermato, è valido nel caso in cui il software di base sia stato acquistato e anche nel caso in cui sia stato prodotto all interno dell impresa. SCRITTURE CONTABILI Debiti v/ fornitori Macchine d ufficio ASPETTI FISCALI Sul piano fiscale, i criteri di determinazione delle quote di ammortamento sono quelli previsti dall art. 102 del TUIR. L ammortamento del software di base può iniziare, insieme al bene cui si riferisce, dopo l entrata in funzione nel processo produttivo. Deve essere inoltre ragguagliato alla durata del periodo d imposta se inferiore o superiore ai dodici mesi. Va ricordato che, per i beni di costo unitario non superiore a 516,46 euro, è consentita la deduzione integrale delle spese di acquisizione nell esercizio in cui sono state sostenute. 2

3 SOFTWARE APPLICATIVO Sono quei software che consentono all elaboratore di ottenere specifici risultati operativi e che consentono di utilizzare le funzioni dei programmi di base per soddisfare le specifiche esigenze dell utilizzatore. (ad esempio il programma di contabilità). Il software applicativo costituisce, invece, un immobilizzazione immateriale. A TITOLO DI PROPRIETÀ O LICENZA D USO (a tempo indeterminato e determinato) AUTOPRODOTTO IN AZIENDA A TITOLO DI PROPRIETÀ O LICENZA D USO 1. La spesa sostenuta per il software acquistato a titolo di proprietà o in licenza d uso a tempo indeterminato deve essere iscritta nell attivo patrimoniale, all interno della voce B.I.3 tra i Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno, attenendosi alle indicazioni contenute nell OIC 24 Immobilizzazioni immateriali. ASPETTO CONTABILE I relativi costi vanno ammortizzati a quote costanti nel periodo di prevista utilità futura, se determinabile; altrimenti, in tre esercizi, inteso come periodo presunto di utilità dei costi per software, data l'elevata obsolescenza tecnologica cui è sottoposto di norma il software. Debiti v/ fornitori Software (applicativo acquistato a titolo di proprietà) Software (applicativo acquistato a titolo di licenza d'uso a tempo indeterminato) 3

4 L ASPETTO FISCALE 2. Il software acquistato a titolo di licenza d uso a tempo determinato, invece, deve essere iscritto in bilancio nella voce B.I.4 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili. Occorre distinguere due casi: se il contratto di licenza d'uso prevede il pagamento di un corrispettivo periodico, i relativi costi devono essere imputati a conto economico quando sostenuti; se il software acquistato su licenza d'uso prevede il pagamento di un corrispettivo una tantum" pagato all'inizio a valere per tutto il periodo di licenza, i relativi costi vanno ammortizzati a quote costanti nel periodo di durata della licenza d'uso. ASPETTO CONTABILE Debiti v/fornitori Software (acquistato a titolo di licenza d'uso a tempo determinato con corrispettivo una tantum" a valere per più esercizi) Corrispettivi periodici per licenze software uso commerciale Sul piano fiscale, nel primo caso i criteri di determinazione delle quote di ammortamento sono quelli previsti dall art. 103, comma 1, del TUIR. Il Legislatore ha previsto come unico limite alla deduzione degli ammortamenti in questione un importo massimo che non può essere superato in ciascun esercizio. Le quote annuali non possono infatti superare il 50% del costo complessivo sostenuto, pertanto, nel rispetto del predetto limite, l impresa è libera di determinare le quote di ammortamento con i criteri ritenuti più appropriati. Gli stessi criteri si rendono applicabili anche nell ipotesi in cui il software sia prodotto internamente e giuridicamente tutelato. Nel secondo caso invece l articolo 103 comma 2 del TUIR impone che la durata dell ammortamento sia rapportata al periodo durante il quale si estende la licenza 4

5 d uso. L ammortamento del software applicativo decorre dal momento in cui il costo sostenuto è iscritto in bilancio. È possibile, tuttavia, che l impresa, in luogo di un pagamento effettuato una tantum, sia tenuta a corrispondere un canone periodico. In questo caso i relativi costi devono essere imputati al conto economico in base al principio di competenza. AUTOPRODOTTO IN AZIENDA Nel caso in cui il software applicativo sia realizzato all interno dell azienda, senza richiederne il riconoscimento della tutela giuridica, i relativi costi possono essere imputati al conto economico relativo all esercizio di effettivo sostenimento. Tuttavia, qualora i programmi siano utilizzabili all interno della realtà aziendale per un certo numero di anni, tali costi devono essere necessariamente capitalizzati. NON TUTELATO Pertanto, i costi sostenuti per produzione di software applicativi prodotti all interno dell impresa e non tutelati per legge possono essere capitalizzati come Altre immobilizzazioni immateriali (B.I.7) o iscritti a Conto economico come costi d esercizio del periodo in cui essi sono stati sostenuti. Debiti v/fornitori Software (applicativo prodotto per uso interno non tutelato" utilizzabile per più esercizi) TUTELATO Il software autoprodotto e giuridicamente tutelato, invece, deve essere invece iscritto nella voce B.I.3 Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno. Debiti v/fornitori Software (applicativo prodotto per uso interno "tutelato") 5

6 L ASPETTO FISCALE RIEPILOGO ASPETTI CONTABILI E FISCALI Nel caso in cui i costi relativi al software sono capitalizzati essi vanno ammortizzati secondo le regole proprie delle immobilizzazioni, ovvero si deve procedere ad un loro sistematico ammortamento tenendo conto della residua possibilità di utilizzazione. Si riporta di seguito una tavola riepilogativa dell'iscrizione in bilancio dei costi del software applicativo. SOFTWARE ASPETTI CONTABILI ASPETTI FISCALI SOFTWARE DI BASE acquistato o prodotto internamente acquistato a titolo di proprietà acquistato a titolo di licenza d'uso a tempo indeterminato prodotto all'interno dell'impresa e tutelato ai sensi della legge sui diritti d'autore prodotto all'interno dell'impresa e non tutelato ai sensi della legge sui diritti d'autore acquistato a titolo di licenza d'uso a tempo determinato Costo da capitalizzare tra gli Altri beni materiali insieme all hardware (SP attivo B.II.4) Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno (SP attivo B.I.3) Altre immobilizzazioni immateriali (SP attivo B.I.7)-utilizzabili per più esercizi Conto economico utilizzabile in un solo esercizio Concessioni, licenze, marchi e diritti simili (SP attivo B.I.4) art.102 TUIR, aliquota da utilizzare contenuta nel DM 31/12/1988. art.103, comma I, TUIR Ammortamento secondo regole civilistiche art.109 TUIR Con pagamento di una somma una tantum art.103, comma II, TUIR 6

7 Conto economico Con pagamento di somme periodiche art.109 TUIR GLI AMMORTAMENTI Software Contabile Ammortamento Fiscale DEI SOFTWARE Di proprietà Residua possibilità di utilizzazione In misura non superiore a 1/3 per ciascun esercizio In licenza d uso a tempo Residua possibilità di Durata prevista dal determinato utilizzazione contratto o dalla legge ACQUISTO SUI SITI INTERNET Ai fini delle imposte, in particolare dell applicazione dell IVA, la vendita di software presenta delle differenze a seconda che si tratti di software standard o personalizzato. SOFTWARE STANDARDIZZATO Si tratta di software standard quando il produttore o il commerciante vende un programma così com è, senza che questo venga adattato per le specifiche esigenze del cliente. In questi casi la vendita riguarda, quindi, un applicativo che non subisce nessun adattamento per il singolo cliente. È il caso in cui viene venduto un sistema operativo o un programma di contabilità per lo studio commerciale, ecc SOFTWARE PERSONALIZZATO Invece, l ipotesi di software personalizzato ricorre allorquando l impresa produttrice di software vende al cliente un programma che viene adattato in base alle specifiche esigenze di quest ultimo: si può trattare di un programma scritto per il cliente stesso o solamente adattato in base alle sue richieste. In ambito intracomunitario, è possibile ritenere che, in caso di acquisto di un software standardizzato da un fornitore di altro Paese membro dell Unione europea, occorre distinguere a seconda della modalità di consegna del prodotto. 1.In caso di consegna su supporto fisico (cd-rom, dvd, ecc.), il soggetto passivo italiano effettua un acquisto intracomunitario, imponibile IVA, sicché la fattura passiva deve essere integrata e registrata, ai sensi degli artt. 46 e 47 del D.L. n. 331/1993 e deve essere presentato il modello INTRA 2-bis entro il giorno 25 del mese successivo al periodo (mese o trimestre) di registrazione della fattura integrata. 7

8 2. In caso, invece, di software consegnato tramite Internet, il soggetto passivo italiano effettua l acquisto di una prestazione di servizi generica, territorialmente rilevante in Italia ai sensi dell art 7-ter, comma 1, lett. a), del DP.R. n. 633/1972, da assoggettare ad imposta, in base all art. 17, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972, attraverso la procedura di integrazione e registrazione prevista dagli artt. 46 e 47 del D.L. n. 331/1993; per tale prestazione, l operatore nazionale deve presentare il modello INTRA 2-quater entro il giorno 25 del mese successivo al periodo (mese o trimestre) di registrazione della fattura integrata. Gli stessi adempimenti vanno assolti in caso di acquisto di un software personalizzato da un fornitore di altro Paese membro; in questa ipotesi, il soggetto passivo italiano riceve una prestazione di servizi generica, soggetta a IVA, a prescindere dalla modalità di consegna del prodotto (su supporto fisico o attraverso Internet). - Riproduzione riservata - 8