L IMPOSTA SUI REDDITI DELLE PERSONE FISICHE: L IRPEF

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1 L IMPOSTA SUI REDDITI DELLE PERSONE FISICHE: L IRPEF

2 IRPEF Imposta personale e progressiva che colpisce i redditi delle persone fisiche

3 UNITÀ IMPOSITIVA individuo SOGGETTI PASSIVI - residenti per i redditi di fonte interna e di fonte estera - non residenti per i redditi di fonte interna

4 PRESUPPOSTO Il possesso di redditi in denaro o in natura rientranti nelle categorie previste dalla legge

5 BASE IMPONIBILE Reddito complessivo meno Deduzioni (oneri deducibili) = Reddito imponibile

6 BASE IMPONIBILE Sono esclusi redditi assoggettati a regimi sostitutivi (redditi da attività finanziarie) redditi assoggettati a tassazione separata (arretrati di stipendi, Tfr, ) redditi esenti (assegni familiari, assegni per mantenimento dei figli, borse di studio, )

7 REDDITO COMPLESSIVO Si determina sommando i redditi di sei differenti categorie I redditi di ciascuna categoria sono determinati distintamente secondo regole proprie

8 CATEGORIE DI REDDITI A) REDDITI FONDIARI B) REDDITI DA CAPITALE C) REDDITI DA LAVORO DIPENDENTE D) REDDITI DA LAVORO AUTONOMO E) REDDITI DI IMPRESA F) REDDITI DIVERSI

9 COMPOSIZIONE % DEL REDDITO COMPLESSIVO IRPEF PER TIPI DI REDDITO diversi impr+part fondiari capitali lav.aut. lav.dip

10 Quadro riassuntivo della tassazione delle diverse categorie di reddito: criteri principali A. Redditi fondiari Definizione della base imponibile Modalità di tassazione - redditi dei terreni tariffa d'estimo catastale Irpef ordinaria rivalutata con appositi autotassazione coefficienti - redditi dei fabbricati abitazione principale rendita catastale di fatto esclusi da imposta: deduzione dal reddito impon, di ammontare pari alla rendita fabbricati non locati 133% della rendita catastale Irpef ordinaria, autotassaz. fabbricati locati 85% del reddito effettivo Irpef ordinaria (o, se maggiore, rendita) autotassazione (deduzione del 30% per contratti tipo) B. Redditi di capitale reddito effettivo regimi sostitutivi

11 C. Redditi di lav. dipendente reddito effettivo di cassa Irpef ordinaria include le pensioni e i redditi al lordo delle spese di ritenute alla fonte a titolo assimilati (rendite di fondi produzione d'acconto (definitive se il pensione, collaborazioni per contribuente non ha altri redditi prestazioni senza vincolo di né oneri personali deducibili o subordinazione, ) detraibili). Deduzioni e detraz. specifiche (decrescenti) D. Redditi di lavoro autonomo reddito effettivo di cassa Irpef ordinaria (reddito derivante da esercizio al netto delle spese di autotassazione di arti e professioni, produzione (individuate ritenuta d'acconto del 20% include diritti d'autore) analiticam. o forfetariam. se il commitente è sostituto a seconda della tipologia di di imposta. Detrazione e detraz. reddito) specifiche (decrescenti) E. Redditi di impresa reddito effettivo di competenza: Tassazione in capo ai soci (società di persone e utile economico con variazioni pro quota imprese individuali) positive o negative per diversità Irpef ordinaria fra criteri civilistici e fiscali autotassazione ( es.plusvalenze, ammortam. rimanenze, interessi passivi) F. Redditi diversi (plusvalenze finanziarie e reddito maturato, al netto delle regimi sostitutivi redditi dei prodotti derivati, minusvalenze e delle perdite altri redditi diversi) criteri eterogenei regimi eterogenei

12 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA Reddito complessivo meno Deduzioni tradizionali = Reddito imponibile Applicazione della scala delle aliquote = Imposta lorda meno Detrazioni = Imposta netta

13 1. DEDUZIONI TRADIZIONALI Contributi previdenziali e assistenziali obbligatori (in particolare quelli versati a fondi pensione da lavoratori autonomi) Coerenti con un modello di tassazione sulla spesa.

14 1. DEDUZIONI TRADIZIONALI Liberalit Liberalità (entro limiti stabiliti per legge: clero, organizzazioni non governative, ecc.) Rendita catastale immobile adibito ad abitazione principale Spese mediche e di assistenza specifica per portatori di handicap, oneri contributivi obbligatori pagati per domestici e servizi di cura (baby-sitter, ) personalizzazione dell imposta

15 Reddito imponibile Applicazione della scala delle aliquote = Imposta lorda

16 SCALA DELLE ALIQUOTE Al reddito imponibile si applica la scala delle aliquote che disegna una progressività per scaglioni

17 SCALA DELLE ALIQUOTE scaglioni t m 10-82% 5 scaglioni t m 18-45% 5 scaglioni t m 23-43% 1983 riduzione a 9 scaglioni 1989 riduzione t m massima a 50%

18 SCALA DELLE ALIQUOTE attuali Scaglioni Aliq. Margin. EURO (%) , , , , , , ,0 Oltre ,01 43,0 (le aliquote non comprendono la addizionale regionale e comunali)

19 Imposta lorda meno Detrazioni = imposta netta L imposta netta è nulla se le detrazioni spettanti superano l imposta l lorda. Dal 2008 in alcuni casi (detrazioni per nuclei con almeno 4 minori e per canoni di locazione) la detrazione non fruita è rimborsata (modello NIT).

20 TIPOLOGIE DI DETRAZIONI a) Detrazioni per fonte di reddito b) Detrazioni per carichi di famiglia c) Detrazioni per oneri personali (19% della spesa) d) Detrazioni per canoni di locazione e mutui per la prima casa e) Detrazioni con finalità incentivanti

21 Detrazioni per fonte di reddito Differenziate per: - Lavoratore dipendente - Pensionato - Pensionato ultra75enne - Lavoratore autonomo Finalità: - Discriminazione qualitativa dei redditi - Contribuire al disegno della progressività - Tenere conto delle spese di produzione del reddito - Presunzione di evasione fiscale Decrescenti al crescere del reddito complessivo (andamento non lineare, si applicano formule particolari)

22 Detrazioni per fonte di reddito Il livello max della detrazione definisce implicitamente per ciascuna categoria di contribuenti una soglia esente (no( tax area): euro per un lav. dip euro per un pensionato (7.750 se ultra75enne) per un lav. autonomo

23 Detrazioni per carichi familiari coniuge a carico Personalizzazione Equità orizzontale decrescenti al crescere del reddito complessivo figli a carico (e altre persone a carico) Equità verticale

24 Detrazioni per carichi familiari Anche queste detrazioni hanno un andamento decrescente La detrazione per il coniuge a carico serve a riequilibrare il carico fiscale dei nuclei monoreddito (a parità di reddito familiare, un imposta progressiva a base individuale favorisce i nuclei bireddito) Nel caso dei figli sono articolate a seconda dell et età dei minori (> o < 3 anni) e del numero dei minori a carico Per i nuclei con almeno 4 minori a carico è prevista un ulteriore ulteriore detrazione di 1200 euro, indipendente dal reddito, da dividere al 50% tra i coniugi e pienamente rimborsabile (modello NIT)

25 Detrazioni per figli a carico Secondo le analisi empiriche, il costo di un figlio aumenta con l etl età e il costo dei figli successivi è via via minore per la presenza di economie di scala familiari Obiettivi impliciti del sistema vigente: incentivo alla natalità,, contrasto della povertà (più diffusa tra le famiglie con almeno tre minori)

26 Il problema dell incapienza Per i soggetti il cui reddito imponibile rientra nella no tax area,, i benefici delle detrazioni per carichi familiari sono inesistenti: è il problema dell incapienza Una politica in favore degli incapienti può essere realizzata solo attraverso il lato della spesa (Anf) o, nell ambito dell imposizione personale, prevedendo un meccanismo di imposta negativa

27 Detrazioni per oneri personali (pari al 19% della spesa) Diverse finalità e tetti diversi 1) Personalizzazione del prelievo: spese mediche generiche e specialistiche (franchigia di 129,11 ) 1) Tax expenditures (con limiti sull importo massimo): premi assicurazione sulla vita, spese istruzione secondaria e universitaria, spese frequenza asilo nido, liberalità a favore dei partiti, canoni di locazione e rette dei collegi per il diritto allo studio pagati dagli studenti universitari, ecc.

28 Detrazioni canoni di locazione e mutui per la prima casa Detrazione per il canone di locazione differenziata a seconda della tipologia contrattuale e dell ammontare del reddito complessivo del contribuente: 1) Contratti normali, a canone libero (300 euro se Y compl < 15494; 150 euro se < Y compl < 30987); detrazione incrementata per i giovani tra i 20 e 30 anni. 2) Contratti convenzionali (496 e 248 euro riferite agli stessi limiti di reddito)

29 Detrazioni canoni di locazione e mutui per la prima casa Detraibilità del 19% degli interessi passivi per: 1) mutui per l acquisto l dell abitazione principale, con limite di 4000 euro, 2) Mutui per la costruzione dell immobile adibito ad abitazione principale, con limite di 2582 euro.

30 Altre detrazioni incentivanti Esempio: detrazioni per ristrutturazioni edilizie (misura temporanea introdotta dalla Finanziaria 1998, poi prorogata al 2010) detrazioni finalizzate a favorire il risparmio energetico

31 Aliquote legali, medie, marginali effettive In presenza di deduzioni/detrazioni, la valutazione dell onere dell imposta che grava sui contribuenti non può basarsi solo sulle aliquote legali. Calcolo di: Aliquote legali: v. tabella aliquote Aliquote medie: T/RC Aliquote marginali effettive: T/ T/ RC RC: Reddito complessivo

32 PROGRESSIVITA La presenza di detrazioni decrescenti e di aliquote progressive genera diverse scale di progressività. Le principali sono quelle relative ai: lavoratori dipendenti lavoratori autonomi percettori di altri redditi

33 COME SI VERSA L IRPEFL Ritenute alla fonte sui redditi di lavoro dipendente e autonomo (versate mensilmente) (più del 70% dell Irpef è versata così)

34 COME SI VERSA L IRPEFL Per avvicinare il momento del pagamento delle imposte al momento della percezione del reddito anche per le altre categorie di redditi acconti 100% dell imposta versata l annol precedente (due rate: 40% entro il 16 giugno e il 60% entro il 30 novembre) Entro il luglio dell anno successivo versamento a saldo