La lente sul fisco. La nuova procedura del reclamo e mediazione nel contenzioso tributario. Guida Operativa. L Aggiornamento Professionale on-line

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1 La lente sul fisco L Aggiornamento Professionale on-line Guida Operativa La nuova procedura del reclamo e mediazione nel contenzioso tributario A cura della Redazione La Lente sul Fisco Coordinamento scientifico Sandro Cerato e Antonella Gemelli

2 Indice Riepilogo dei vari istituti deflativi del contenzioso presenti nell ordinamento pag.9 Ravvedimento operoso Reclamo/mediazione Conciliazione giudiziale Procedimento d imposizione Riduzione del carico fiscale Effetti penali Tutela giurisdizionale avverso il diniego di definizione Dilazione dei versamenti Effetti ai fini delle sanzioni Applicazione della continuazione Tabella riepilogativa L accertamento con adesione pag.18 Procedimento Legge di stabilità 2011 Presupposto soggettivo Sostituti d imposta Sostituzione a titolo d imposta Sostituzione a titolo d acconto Solidarietà tributaria Istanza di adesione presentata da un solo coobbligato Presupposto oggettivo Imposte definibili Effetti sull IVA dell adesione ai fini delle imposte sui redditi Fattispecie che possono formare oggetto di concordato Liquidazione automatica e controllo formale Studi di settore e accertamento con adesione Cedolare secca Procedimento Competenza degli uffici Invito a comparire Mancata risposta all invito a comparire Esito del contraddittorio Adesione agli inviti al contraddittorio Avvio del procedimento su istanza del contribuente Istanza presentata all atto della ricezione dell avviso di accertamento Omissione dell invito a comparire Contraddittorio tra le parti e buona fede reciproca Errore indicazioni dell ufficio e mutamento della pretesa tra fase di verifica e avviso di accertamento

3 Proposizione del ricorso Istanza inviata a ufficio incompetente Istanza di adesione e sospensione dei termini per l impugnazione Momento di presentazione dell istanza di adesione Cumulabilità con il periodo di sospensione feriale dei termini Sospensione dei termini e mancato raggiungimento dell accordo Rinuncia all adesione Atti irrogativi di sanzioni Proroga del termine in caso di istanza preceduta da invito a comparire Proroga del termine in caso di presentazione dell istanza a seguito di definizione agevolata delle sanzioni Istanza presentata in sede di verifica fiscale Atto di adesione Rimborso delle somme versate per effetto dell adesione (impossibilità) Sottoscrizione dell atto di adesione Rilascio di copia dell atto di adesione Effetti della definizione Reiterazione dell attività impositiva Nuovi elementi dai quali può scaturire il maggior reddito superiore al 50% del definito Riferimento agli accertamenti parziali Accertamenti fondati sui parametri o sugli studi di settore Reiterazione del potere e crediti d imposta Riduzione delle sanzioni Esclusione della recidiva Accertamento con adesione e cumulo giuridico delle sanzioni Effetti penali Versamenti Interessi Modalità di versamento e codici tributo Omesso versamento della prima o unica rata Omesso versamento di rate successive alla prima Eliminazione dell obbligo di prestazione della garanzia Decorrenza Mancato perfezionamento dell adesione Istanza presentata dal contribuente in sede di verifica o comunicazione dell invito a comparire ad opera dell ufficio Coerenza dell avviso di accertamento notificato con l adesione preventivamente stipulata con il contribuente Impugnazione dell avviso di accertamento Iscrizione a ruolo delle somme (impossibilità) Istanza presentata dal contribuente dopo la notifica dell avviso di accertamento

4 Coerenza dell avviso di accertamento notificato con l adesione successivamente stipulata con il contribuente Omessi versamenti di lieve entità Profili sanzionatori Accertamento con adesione in materia di imposte indirette Presupposto soggettivo Beni oggetto di definizione Aree edificabili Definizione degli accertamenti nelle altre imposte Reclamo/mediazione pag.43 Chiarimenti ufficiali Decorrenza Impugnazione contro il silenzio rifiuto Reclamo e accertamento con adesione Mancata presentazione del reclamo Ambito applicativo Soglia dei ,00 euro Accertamenti con contestazioni su più imposte Diversi accertamenti impugnati con unico ricorso Atto impugnato solo in parte Accertamenti sulle perdite fiscali Atti irrogativi di sanzioni Cartelle di pagamento Liti di rimborso Silenzio-rifiuto Atti di valore indeterminabile Diniego di definizione delle liti fiscali pendenti Atti emessi dall agenzia delle entrate Avvisi di accertamento e avvisi di liquidazione Ruoli, cartelle di pagamento e atti di riscossione Omessa notifica dell atto presupposto (accertamenti esecutivi e misure cautelari) Atti volti al recupero di aiuti di Stato Procedimento Atto di reclamo Motivi di ricorso Proposta di mediazione Incarico al difensore Domanda di sospensione della riscossione Documenti da depositare presso la Direzione provinciale/dre Conclusioni Termini per la notifica del reclamo Legittimato passivo

5 Inammissibilità del ricorso/reclamo Mediazione Struttura demandata allo svolgimento della mediazione Criteri di esame della domanda di mediazione Applicabilità della normativa in tema di conciliazione giudiziale Mediazione parziale Mediazione a zero Dati emergenti dalla mediazione (inutilizzabilità) Effetti penali Limiti di rimborso Costituzione in giudizio Documenti da depositare Prosecuzione del processo Inapplicabilità della conciliazione giudiziale Acquiescenza Riscossione in pendenza di giudizio Accertamenti esecutivi Cartella di pagamento Accertamenti su imposte d atto e avvisi di recupero dei crediti d imposta Tutela cautelare Riflessi del reclamo in appello Spese processuali Fattispecie particolari Litisconsorzio necessario (società di persone) Valore della lite Reclamo proposto da un solo socio Obbligati solidali Liti sulle cartelle di pagamento Ricorso contro il ruolo o contro ruolo e cartella notificato solo ad Equitalia Ricorso contro la sola cartella notificato solo ad Equitalia Ricorso contro ruolo e cartella notificato ad Equitalia e all Agenzia delle Entrate Conciliazione giudiziale Nuovi importi delle sanzioni Soggetti legittimati a proporre la conciliazione giudiziale Oggetto della conciliazione Conciliazione dei tributi Controversie in materia di rimborso Conciliazione delle sanzioni Sanzioni irrogate unitamente all atto impositivo Sanzioni irrogate mediante atto separato Conciliazione eseguita al solo fine di beneficiare della riduzione delle sanzioni Liti soggette a reclamo (esclusione della conciliazione) pag.84 pag.91

6 Controllo giudiziale dell accordo Controllo formale dell atto di conciliazione Procedimento di conciliazione Limite temporale Ulteriore termine per la formulazione della proposta Presentazione del ricorso Proposta di conciliazione preconcordata ad opera dell ufficio Conciliazione in udienza (rito ordinario ) Manifestazione della volontà di conciliare con istanza di discussione in pubblica udienza Deposito della proposta preconcordata dopo la data di fissazione dell udienza Tentativo di conciliazione esperito dalla Commissione Mancata conciliazione in prima udienza e proroga del termine Redazione del processo verbale di conciliazione Impugnazione della sentenza di estinzione del giudizio Inammissibilità della conciliazione e riflessi in appello Conciliazione fuori udienza (con rito abbreviato ) Controllo di legittimazione della proposta Rigetto dell accordo conciliativo e prosecuzione del giudizio Decreto di estinzione del giudizio Mancato versamento delle somme successivamente all emanazione del decreto Conciliazione parziale Conciliazione parziale fuori udienza (rito abbreviato ) Effetti della conciliazione Riduzione delle sanzioni amministrative Spese processuali mancata accettazione della proposta conciliativa e condanna alla spesa (L.96/2009) Restituzione delle somme versate dal contribuente Imposte iscrivibili a ruolo per l intero Imposte iscrivibili a ruolo in via frazionata Effetti penali Conciliazione giudiziale e rapporti plurisoggettivi Società di persone Obbligazioni solidali Riscossione delle somme Errore di calcolo Versamento Versamento rateale Codici tributo Interessi Omesso versamento delle somme o della prima rata Omesso versamento delle somme: orientamento dell Amministrazione finanziaria Omesso versamento delle somme: posizione della giurisprudenza di merito

7 Omesso versamento delle somme: posizione della Corte di Cassazione Omesso versamento di rate successive alla prima Bozze di atti Richiesta di concordato dopo la notifica di accertamento Richiesta di concordato dopo verifiche o ispezioni Reclamo (bozza) pag.115

8 La lente sul fisco L Aggiornamento Professionale on-line comprende: I Focus Le Daily News La Memory La Prassi Il Caso della settimana Le News per i Clienti dello Studio A.L Servizi s.r.l. Sede Legale Via San Pio V n Torino - Reg. imprese di Torino n. Rea Sede operativa e uffici Via Bergamo n Curno (BG) Tel Fax P. IVA e C. F info@alservizi.it - Sito internet: