C O M U N I C A Z I O N E D I S T U D I O N. 17/2009 V E Z Z A N I & A S S O C I A T I IVA: MODELLI INTRASTAT
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1 C O M U N I C A Z I O N E D I S T U D I O N. 17/2009 A: Tutti i Clienti - loro indirizzi Da: V E Z Z A N I & A S S O C I A T I C/a: Pagine: 5 Fax: Data: 04 novembre 2009 Egregi Signori, IVA: MODELLI INTRASTAT NOVITA IN VIGORE DAL 2010 IN TERMINI DI PERIODICITA DI PRESENTAZIONE ED ESTENSIONE A DETERMINATE PRESTAZIONI DI SERVIZI con la presente Comunicazione di Studio n. 17/2009 si sottolinea come a seguito di due recenti Direttive comunitarie (la 2008/08/CE e la 2008/ 117/CE) che hanno apportato modifiche alla Direttiva 2006/112/ CE, hanno cercato di imprimere un accelerazione al meccanismo degli scambi informativi intracomunitari effettuati mediante i Modelli Intrastat modificandone, da un lato, la periodicità e, dall altro, allargando le maglie delle transazioni che sono soggette a comunicazione. Va sottolineato che quanto di seguito esaminato dovrà essere recepito da ciascun Stato membro (compresa l Italia che ancora non ha provveduto) in specifiche disposizioni di legge. PERIODICITÀ DEI MODELLI INTRASTAT IN VIGORE FINO AL 31/12/2009 La periodicità di presentazione degli elenchi dipende dal volume degli scambi intracomunitari per cessioni o acquisti di beni che il soggetto passivo ha realizzato nell anno precedente (o, nel caso di inizio attività, l ammontare che si presume di realizzare nel corso dell anno). Sono previsti limiti diversi a seconda che si tratti degli elenchi riepilogativi degli acquisti o delle vendite. a) Elenchi riepilogativi delle cessioni intracomunitarie (Mod. Intra-1) sono previste tre diverse periodicità: mensile: per cessioni intracomunitarie di ammontare complessivo superiore a L elenco deve essere presentato entro il giorno 20 del mese successivo a quello di riferimento; trimestrale: per cessioni intracomunitarie di ammontare complessivo superiore a e fino a L elenco deve essere presentato entro la fine del mese successivo a quello del trimestre di riferimento; annuale: per cessioni intracomunitarie di ammontare complessivo fino a L elenco deve essere presentato entro il 31 gennaio dell anno successivo a quello di riferimento. Si ricorda come fino all anno 2006 la periodicità degli elenchi restava immutata anche in caso di superamento in corso d anno della soglia prevista, mentre a decorrere dagli elenchi riepilogativi presentati dal 2007, si deve procedere come segue:
2 all inizio dell anno si determina la periodicità di presentazione in funzione del volume di vendite o acquisti intra-ue effettuati nell anno precedente; tale periodicità viene mantenuta se nel corso dell anno non vengono effettuate operazioni di vendita o acquisto per importo superiore a quelle effettuate nell anno precedente e che hanno determinato la periodicità iniziale; la periodicità varia se nel corso dell anno il soggetto passivo effettua operazioni intracomunitarie per importi superiori a quelli dell anno precedente. A titolo esemplificativo, un contribuente con periodicità iniziale trimestrale, in caso di superamento della soglia di di cessioni intracomunitarie in corso d anno, dovrà presentare gli elenchi con cadenza mensile a decorrere dal mese successivo al trimestre nel corso del quale la soglia è stata superata. b) Elenchi riepilogativi degli acquisti intracomunitari (Mod. Intra-2) sono previste due diverse periodicità: mensile: per acquisti intracomunitari di ammontare complessivo superiore a L elenco deve essere presentato entro il giorno 20 del mese successivo a quello di riferimento. annuale: per acquisti intracomunitari di ammontare complessivo fino a L elenco deve essere presentato entro il 31 gennaio dell anno successivo a quello di riferimento. Così, come per le cessioni intracomunitarie, anche per gli acquisti la periodicità di presentazione varia in relazione al superamento in corso d anno di una certa soglia. DIRETTIVA 2008/117/CE NUOVA PERIODICITÀ del MODELLO INTRA-1 (CESSIONI) Al fine di combattere i fenomeni di evasione dell imposta ricercando un adeguato grado di armonizzazione delle normative comunitarie in materia di operazioni intracomunitarie, la Direttiva 2008/117/CE introduce rilevanti modifiche alla frequenza di presentazione dei Modelli Intrastat relativi alle cessioni intracomunitarie. L accorciamento dei tempi di presentazione degli elenchi permette di realizzare un sistema informativo sugli scambi intracomunitari in «tempo reale», con evidenti benefici nel campo della repressione delle frodi Iva. Viene, innanzitutto, modificata la regola generale che sta alla base della periodicità degli elenchi Intrastat: Periodicità fino al le regole comunitarie prevedevano che la norma generale di periodicità fosse quella trimestrale con facoltà per gli Stati membri di prevedere periodicità diverse (l Italia, come visto nel paragrafo precedente, ha modulato le scadenze in tre diversi termini: mensile, trimestrale e annuale). Periodicità dal a partire dall la nuova Direttiva prevede che la regola generale deve essere quella della presentazione mensile dei Mod. Intrastat (in particolare, entro la fine del mese successivo a quello di riferimento), anche se rimane la possibilità di adottare periodicità diverse per i soggetti con un ridotto volume d affari. In particolare, i Paesi membri possono prevedere, a determinate condizioni da essi stabilite, che gli elenchi riepilogativi siano presentati con cadenze trimestrali, entro la fine del mese successivo al trimestre di 2
3 riferimento, a condizione che l ammontare delle cessioni intracomunitarie di beni non sia superiore, né per il trimestre di riferimento, né per ciascuno dei quattro trimestri precedenti a (fino al il limite è pari a ). Dall il limite sarà ulteriormente ridotto a Effettuando un raffronto tra la normativa attuale e lo scenario in Italia a partire dall (ricordiamo che la Direttiva è in vigore da questa data ma si è in attesa dei provvedimenti legislativi che recepiranno nell ordinamento italiano i nuovi principi) è presumibile pensare che la situazione possa essere quella riassunta nella tabella seguente: Il Legislatore italiano potrebbe, tuttavia, prevedere che tutti siano obbligati ad effettuare la comunicazione mensilmente, indipendentemente dal volume d affari realizzato, anche se tale scelta comporterebbe un aggravio di costi per gli operatori «marginali». AMPLIAMENTO delle OPERAZIONI da RIEPILOGARE PRESTAZIONI di SERVIZI La Direttiva 2008/ 8/CE, che entrerà in vigore a partire dall , ha profondamente innovato la disciplina delle intermediazioni rese a soggetti passivi d imposta. A partire da tale data, infatti, per le prestazioni di servizi intercorrenti tra soggetti passivi d imposta il luogo di effettuazione dell operazione sarà individuato, di regola, nello Stato del committente. Attualmente, la regola base per determinare il luogo delle prestazioni di servizi è quella della sede del prestatore (art. 7, co. 3, D.P.R. 633/1972), salve le deroghe di cui al successivo co. 4 per alcune categorie di servizi: dal 2010 occorrerà distinguere le prestazioni rese a privati consumatori da quelle rese a soggetti passivi d imposta. Più in particolare (si veda anche la tabella sopra riportata): in ordine ai servizi resi da soggetto passivo d imposta a soggetto privato ( Business to consumer ) continueranno a valere le vecchie regole ( criterio della residenza del prestatore del servizio); 3
4 in ordine ai servizi resi da soggetto passivo ad altro soggetto passivo d imposta ( Business to Business ) la nuova disciplina impone - ai fini dell assoggettamento o meno dell operazione ad Iva - di individuare lo Stato di residenza del committente del servizio ( criterio della residenza del committente); un terzo criterio risulta poi applicabile in talune ipotesi previste dalla legge: è il criterio del luogo in cui il servizio viene utilizzato, previsto ad esempio per i servizi di trasporto, i servizi di ristorazione e catering, ecc. Ciò posto ed al fine di contrastare ipotesi di frodi fiscali effettuate mediante questo nuovo sistema impositivo, basato sull applicazione del reverse charge, il Legislatore comunitario ha previsto che: a fronte di un soggetto comunitario committente che debba assolvere l Iva nel proprio Paese (e presumibilmente dichiararlo in tempi brevi, cosa in realtà che non si verifica in Italia in cui l obbligo dichiarativo ai fini Iva è fissato con cadenza annuale), vi sia un soggetto comunitario prestatore che debba fornire informazioni in merito alle prestazioni di servizio che ha effettuato nei confronti di questo soggetto. Ne deriva che la Direttiva 2008/8/CE stabilisce l obbligo di presentazione del Modello Intra-1 (cessioni) anche per le prestazioni di servizi, per le quali l assolvimento dell imposta spetta al committente, mediante il meccanismo del reverse charge (si veda la tabella seguente): Restano esclusi i servizi esenti da Iva nello Stato membro in cui la prestazione è soggetta, per cui sarà necessario conoscere la normativa interna vigente nello Stato del cliente, per sapere se un determinato servizio è esente da Iva in quel Paese, per non includerlo nel Modello Intrastat. Relativamente alla cadenza di presentazione, per le prestazioni di servizi, a prescindere dal fatturato realizzato, è previsto l obbligo di presentazione degli elenchi con cadenza trimestrale, entro un termine non superiore a un mese dalla fine del trimestre di riferimento. La Direttiva non introduce espressamente l obbligo di presentare il Modello Intra-2 anche per le prestazioni di servizi ricevute da soggetti comunitari, ma è verosimile che in Italia si potrebbe prevedere tale adempimento, parallelamente a quanto previsto per gli acquisti di beni. MODALITÀ di PRESENTAZIONE dei MODELLI INTRASTAT POSSIBILI MODIFICHE Gli elenchi riepilogativi delle operazioni intracomunitarie possono essere presentati: 4
5 dal soggetto obbligato, anche mediante propri dipendenti; da un altro soggetto da questi delegato, purché dotato di partita Iva, ferma restando la responsabilità del delegante; con tre diverse modalità: - supporto magnetico accompagnato dagli stampati dei frontespizi Intra-1 e Intra-2, debitamente compilati e sottoscritti dal soggetto obbligato o dal terzo delegato. Le caratteristiche tecniche dei supporti magnetici e le modalità di registrazione sugli stessi dei dati relativi agli elenchi riepilogativi sono riportate nell Allegato VIII, D.M ; - presentazione a mezzo raccomandata: in tal caso ai fini del rispetto dei termini di presentazione, fa fede la data del timbro postale; - servizio telematico doganale EDI (Electronic Data Interchange): la possibilità di trasmissione online degli elenchi è prevista dall art. 5, co. 4, D.M , il quale autorizza la presentazione degli elenchi stessi mediante procedure basate sullo scambio elettronico dei dati, secondo le condizioni e le modalità stabilite dall Amministrazione finanziaria. Alla luce delle indicazioni fornite da parte della Direttiva 2008/117/CE, si ritiene probabile che le norme interne che procederanno al recepimento delle novità introdotte dalle due Direttive CE a decorrere dall , prevedano espressamente, la presentazione telematica quale unica modalità di presentazione dei Modelli Intrastat. * * * Restando a disposizione per eventuali chiarimenti, procederemo ad aggiornarvi tempestivamente in ordine ad eventuali ulteriori sviluppi relativi alla materia oggetto della presente. Cordiali saluti. 5
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