Fisco & Contabilità La guida pratica contabile
|
|
- Berto Gaspare Rossi
- 7 anni fa
- Visualizzazioni
Transcript
1 Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N Le spese di Profili contabili e fiscali Categoria: Bilancio & Contabilità Sottocategoria: Principi contabili Le spese di e riparazione seguono un diverso trattamento contabile e fiscale a seconda che siano relative a beni propri o a beni di terzi. Inoltre, è necessario distinguere le spese di ordinaria da quelle di straordinaria. Con la presente, vengono illustrati i principali aspetti relativi alla disciplina contabile e fiscale delle spese stesse. Tale analisi rende necessario distinguere tra: - spese di su beni propri, distinguendo ulteriormente tra ordinarie e straordinarie; - spese di su beni di terzi, distinguendo, anche in questo caso, ulteriormente tra ordinarie e straordinarie; Si segnala sin da ora, che le maggiori criticità si incontrano nell individuazione di spese ordinarie e spese straordinarie. Secondo le indicazioni fornite dall Amministrazione Finanziaria, nel tempo, rientrano: - tra le spese ordinarie, le spese di e riparazione; - tra le spese straordinarie, le spese di ampliamento, ammodernamento e riattivazione. Ai fini fiscali: per le spese di su beni propri non portate ad incremento del costo del bene, si prevede una deducibilità fissata nel limite del 5% del costo di tutti i beni materiali ammortizzabili (così come risultante dal registro cespiti ammortizzabili all inizio dell esercizio). per le spese di su beni di terzi: - in caso di iscrizione delle spese di straordinaria tra le immobilizzazioni materiali e in assenza di autonoma funzionalità, la deducibilità dovrà avvenire in ossequio alla ordinaria procedura di ammortamento; - in caso di iscrizione tra le immobilizzazioni immateriali, si applicherebbero le condizioni previste per gli oneri pluriennali dall art. 108, co. 3, del Tuir. 1
2 Premessa Dal punto di vista pratico, manutenzioni e riparazioni costituiscono un unica classe di costi afferenti le immobilizzazioni che, insieme agli ammortamenti dell esercizio, concorrono a fornire il contributo che le immobilizzazioni stesse offrono al raggiungimento del risultato d esercizio. Per la corretta analisi delle spese di, si rende necessario distinguere tra: - spese di su beni propri e - spese di su beni di terzi. Per le spese di su beni propri, si dovrà effettuare una ulteriore distinzione tra: spese per interventi di ordinaria, deducibili correntemente come costi di periodo e spese per interventi di straordinaria che, in quanto aventi un utilità pluriennale, costituiscono invece oneri da capitalizzare che troveranno riconoscimento sotto forma di ammortamento. Anche relativamente alla fattispecie delle spese di e riparazione su di beni di terzi vi è la distinzione tra spese ordinarie e spese straordinarie. Le spese di e riparazione su beni di terzi rinvengono la propria disciplina dal principio contabile n. 24 e nel principio contabili n. 16. I principi contabili richiamati prevedono che le spese di straordinarie o incrementative possono, essere capitalizzate ed iscritte: tra le immobilizzazioni immateriali nella voce B.I.7 Altre immobilizzazioni immateriali; o tra le immobilizzazioni materiali del bilancio di esercizio B.II - nella specifica categoria di appartenenza. Si ricorrerà alla prima modalità di imputazione quando le spese di non sono separabili dal bene di terzi a cui si riferiscono. Ciò equivale a dire che il costo di e riparazione sostenuto non gode di una sua autonoma funzionalità. 2
3 Schema di sintesi Le spese di Spese di Spese di su beni Spese di su beni di propri terzi Ordinaria Straordinaria Ordinaria Straordinaria Manutenzione ordinaria e straordinaria Sia per le spese di su beni propri che per le spese di su beni di terzi, in base alla schematizzazione proposta, è necessario individuare quali spese siano da considerare ordinarie e quali siano da considerare straordinarie. Sulla base delle diverse interpretazioni che l Amministrazione Finanziaria ha fornito in questi anni, è possibile distinguere le seguenti categorie di spese: - e riparazione, - ampliamento, - ammodernamento, - riattivazione. Le prime sono considerate ordinarie, mentre le altre tipologie sono da intendersi come straordinarie o incrementative. Spese di Ordinaria: Manutenzione e riparazione Straordinaria: ampliamento, ammodernamento, riattivazione Spese di Manutenzione ordinaria Le spese di ordinaria costituiscono oneri di natura ricorrente che servono a mantenere i cespiti in un buono stato di funzionamento e sono sostenute, ad esempio, per: pulizia, verniciatura, riparazione, sostituzione di parti deteriorate dall uso. Le spese di ordinaria rappresentano costi dell esercizio in cui sono state sostenute. 3
4 Spese di Manutenzione straordinaria Le spese di straordinaria comportano un aumento significativo e tangibile di produttività, di sicurezza o della vita utile del cespite. Pertanto le spese di straordinaria: sono capitalizzabili, poiché producono un utilità che si estende oltre l esercizio in cui sono sostenute; concorrono a incrementare il costo fiscalmente deducibile riconosciuto del bene cui si riferiscono; sono soggette ad ammortamento. Tale distinzione, ovviamente, non risulta sufficiente per delineare in modo oggettivo la distinzione dei due tipi di spesa. Sarà necessario, dunque, valutare caso per caso facendo riferimento ai seguenti fattori: l utilità economica del costo, la componente tempo, l ammontare del costo sostenuto. Mentre le spese ordinarie vanno considerate come un costo di esercizio, di competenza dell esercizio amministrativo in cui sono sostenute, le spese di e riparazione straordinaria, sono trattate come un onere da capitalizzare, quindi riferito a più esercizi. Le spese di su beni propri: aspetti contabili Per quanto riguarda le su beni propri: in caso si tratti di manutenzioni ordinarie, si dovrànno rilevare: Spese di ordinarie - Iva ns. credito a Debiti v/fornitori - in caso si tratti di manutenzioni straordinarie, si dovrà rilevare: 1. direttamente l imputazione all immobilizzazione alla quale si riferisce; 2. se non è possibile riferire il costo di e riparazione ad un bene specifico, si procede mediante capitalizzazione delle spese, iscrivendo nello Stato patrimoniale, il conto Spese di e riparazione da ammortizzare nella voce B) Immobilizzazioni, I) Immobilizzazioni immateriali, 7) Altre, ovvero nella voce B) Immobilizzazioni, II) Immobilizzazioni materiali, 4) Altri beni, a seconda, quindi, che si tratti di spese riferibili ai beni materiali esistenti, non chiaramente identificabili, ovvero siano considerate nuove immobilizzazioni materiali. 4
5 Le spese di su beni propri: aspetti fiscali Le spese di non portate ad incremento del costo del bene, sono deducibili nei limiti del 5% del costo di tutti i beni materiali ammortizzabili (così come risultante dal registro cespiti ammortizzabili all inizio dell esercizio). L eccedenza rispetto al limite di deducibilità può essere dedotta in quote costanti nei 5 esercizi successivi. È irrilevante la successiva, eventuale, vendita dei beni oggetto di. Spese di Portate ad incremento del costo del bene. Non portate ad incremento del costo del bene. Deducibili nei limiti del 5% del costo di tutti i beni materiali ammortizzabili. L eccedenza è deducibile in quote costanti nei 5 esercizi successivi. Per le imprese di nuova costituzione le spese di sono deducibili nel limite del 5% del totale dei beni materiali ammortizzabili a fine esercizio. È stata, invece, eliminata, a decorrere dal periodo d imposta in corso al (quindi, dal 2012 per gli esercizi solari) la disposizione che imponeva di considerare, nel calcolo del totale dei beni materiali ammortizzabili, gli acquisti e le vendite intervenute nell esercizio. Per alcuni settori di attività sono previsti particolari limiti di deducibilità. Si pensi ai seguenti settori: - settore estrattivo, Il limite di deducibilità è fissato al 15%; - settore autotrasporto, (taxi, noleggio auto, auto scuole, autotrasportatori di merci c/terzi, imprese di trasporto pubblico); per le spese di degli automezzi il limite di deducibilità è pari al 25% e l eccedenza è deducibile nei 3 esercizi 5
6 successivi in quote costanti; sono inoltre completamente deducibili le spese per la sostituzione dei pneumatici; - settore delle telecomunicazioni; - settore siderurgico (in genere) e fonderie di II fusione. Il limite di deducibilità è fissato all 11%. Le spese di su beni di terzi Per quanto riguarda le spese di su beni di terzi, si dovrà, in primo luogo, far riferimento alle pattuizioni contrattuali che ripartiscono l obbligo di sostenimento delle spese di straordinaria tra il proprietario e l utilizzatore. All interno del negozio giuridico di riferimento, si potrà, ove esistano norme dispositive, disciplinare tramite accordo tra le parti l obbligo di sostenimento delle spese di straordinaria tra il proprietario e l utilizzatore. Ad esempio, nel contratto di locazione gli art e 1576 del c.c. pongono a carico del proprietario le spese di straordinaria, salvo patto contrario risultante dal contratto. Di conseguenza, le parti possono accordarsi e prevedere che le spese di straordinaria siano a carico del conduttore imprenditore o non disciplinare la fattispecie facendo operare le norme richiamate e ponendo a carico del proprietario il sostenimento delle spese di straordinaria. In sostanza, l obbligo di sopportare le spese di straordinaria dipenderà dalle disposizioni negoziali. Le spese di su beni di terzi: aspetti contabili Da un punto di vista contabile, le spese di e riparazione su beni di terzi rinvengono la propria disciplina dai principi contabili n. 24 e n 16. I principi contabili richiamati prevedono che le spese di straordinarie o incrementative possono, essere capitalizzate ed iscritte: tra le immobilizzazioni immateriali nella voce B.I.7 Altre immobilizzazioni immateriali; o tra le immobilizzazioni materiali del bilancio di esercizio B.II - nella specifica categoria di appartenenza. Si ricorrerà alla prima modalità di imputazione quando le spese di su beni di terzi non siano separabili dal bene a cui si riferiscono. Ciò equivale a dire, che il costo di e riparazione sostenuto non gode di una sua autonoma funzionalità. 6
7 A titolo esemplificativo, si pensi all ammodernamento dell impianto elettrico di un immobile. In tal caso, l impianto elettrico non gode di autonoma funzionalità ma è strettamente collegato all immobile da cui non potrà mai essere separato e, pertanto, andrà iscritto nella voce B.I.7 tra le altre immobilizzazioni immateriali. Diversamente, qualora fosse possibile distinguere il costo della e riparazione dal valore del bene di terzi per cui tali spese sono state sostenute, il costo in questione sarà iscritto nella voce B), II) - Immobilizzazioni materiali, nella specifica categoria di appartenenza. Infatti, nel caso in esame il costo gode di una propria utilità economica, intesa come funzionalità pluriennale. Spesa Iscrizione Requisiti Spese di straordinaria su beni di terzi Spese di straordinaria su beni di terzi B.I.7 Altre Immobilizzazioni immateriali B.II. - Immobilizzazioni materiali Non gode di autonoma funzionalità Gode di autonoma funzionalità Le spese di e riparazione iscritte tra le poste dell attivo dello Stato patrimoniale devono essere regolarmente ammortizzate. Le modalità di ammortamento delle suddette spese, che abbiano carattere incrementativo, devono avvenire tenendo in considerazione il minore tra il periodo di utilità economica futura delle spese sostenute e la durata residua del contratto di locazione del bene, vagliando l eventuale rinnovo del medesimo, sempre che il rinnovo sia previsto contrattualmente. Supponiamo che siano state sotenute spese di su beni di terzi per euro ,00, che la durata residua del contratto di locazione sia di 3 anni e che la vita utile futura del bene sia di 10 anni. In tal caso avremo: ,00:3= Di conseguenza, la quota di ammortamento civilistica sarà pari ad euro annui. 7
8 Nel caso al termite del contratto di locazione sia previsto un tacito rinnovo per altri 4 anni, si dovrà tener conto di tale periodo nella determinazione del periodo di ammortamento. Avremo l ammortamento pari a: ,00 : 7 = Nel caso in cui il rinnovo non avvenga al termine del contratto si saranno imputati a C/E l ammortamento relativo a 3 anni, ovvero euro (14.286*3). La restante parte, ( ), potrà essere imputata nel C/E in cui vi è la scadenza contrattuale e il mancato rinnovo. Spese di su beni di terzi: aspetti fiscali Da un punto di vista fiscale, l Agenzia delle Entrate nella R.M. n. 27/E/2005 del 31 maggio 2005 (v. anche R.M. 55/E/2003), ha ribadito che: in caso di iscrizione delle spese di straordinaria tra le immobilizzazioni materiali, in assenza di autonoma funzionalità, la deducibilità dovrà avvenire in ossequio alla ordinaria procedura di ammortamento; in caso di iscrizione tra le immobilizzazioni immateriali si applicherebbero le condizioni previste per gli oneri pluriennali dall art. 108, co. 3, del Tuir. L art. 108, co. 3, del D.P.R. 917/1986 sancisce: Le altre spese relative a più esercizi, diverse da quelle considerate nei commi 1 e 2, sono deducibili nel limite della quota imputabile a ciascun esercizio. La normativa richiamata prevede la deducibilità delle spese di straordinaria su beni di terzi iscritte nelle immobilizzazioni immateriali secondo i principi contabili, non comportando, dunque, disallineamenti, rispetto alla normativa fiscale. Riprendendo il precedente esempio, avremo: Supponiamo che siano state sotenute spese di su beni di terzi per euro ,00, che la durata residua del contratto di locazione sia di 3 anni e che la vita utile futura del bene sia di 10 anni. 8
9 In tal caso avremo: ,00:3= La quota di ammortamento sarà, interamente, deducibile e non dovrà essere apportata alcuna variazione in UNICO. Di conseguenza, la quota di ammortamento civilistica e fiscale sarà pari ad Euro annui. Nel caso al termite del contratto di locazione, sia previsto un tacito rinnovo per altri 4 anni, si dovrà tener conto di tale periodo nella determinazione del periodo di ammortamento. Avremo l ammortamento pari a: ,00 : 7 = La quota di ammortamento deducibile, sarà pari a Euro ,00 ( /5). Tuttavia, qualora il contratto di locazione preveda la sua rinnovabilità alla scadenza ed esistano le condizioni e le intenzioni di rinnovare tale accordo, si tiene conto anche di questi ulteriori periodi, sempre che i costi stessi svolgano la loro utilità anche nelle ulteriori annualità (R.M. 9/400/1983 e R.M. 9/2980/1982). Nel caso in cui il rinnovo non avvenga al termine del contratto si saranno imputati a C/E l ammortamento relativo a 3 anni, ovvero euro (14.286*3). La restante parte ( ) potrà essere imputata nel C/E in cui vi è la scadenza contrattuale e il mancato rinnovo. Nel caso in cui non si verificasse il mancato rinnovo, le quote residue si renderanno integralmente deducibili nell esercizio in cui si verificherà tale circostanza (R.M. 9/2980/1982). - Riproduzione riservata - 9
Corso di contabilità e bilancio Le spese di manutenzione e riparazione Aspetti operativi e contabili. 1
2011 1 www.commercialistatelematico.com Aspetti generali sono costi afferenti alle immobilizzazioni tecniche, che unitamente agli ammortamenti esprimono il contributo reddituale delle immobilizzazioni,
DettagliTale voce accoglie altri eventuali costi capitalizzabili che, per loro natura, non trovano collocazione nelle altre voci della stessa classe.
Aspetti cvilistici Il codice civile non disciplina i costi classificati nella voce residuale Altre Immobilizzazioni Immateriali - voce BI7) applicandosi le seguenti disposizioni di carattere generale:,
DettagliLa contabilizzazione delle spese incrementative: aspetti civilistici e fiscali
La contabilizzazione delle spese incrementative: aspetti civilistici e fiscali Data Articolo: 30 Settembre 2016 Autore Articolo: Elisabetta Simon L incremento del valore dei beni strumentali può riguardare
DettagliRagioneria Generale e Applicata I a.a Immobilizzazioni materiali
Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni materiali Caratteri economico-aziendali Beni di uso durevole strumentali alla produzione del reddito Se soggetti a logorio tecnico economico partecipano alla
DettagliPage 1/5
IMPOSTE SUL REDDITO Vendita immobili dei professionisti oggetto di ristrutturazione di Davide David In occasione della cessione di un immobile strumentale da parte di un professionista va verificata l
DettagliGESTIONE MANUTENZIONI SU BENI PROPRI (TIPO CONTO=L)
GESTIONE MANUTENZIONI SU BENI PROPRI (TIPO CONTO=L) Le spese di manutenzione possono essere di diverse tipologie: Spese aventi natura periodica e contrattuale: (pulizia, verniciatura..) che servono per
DettagliRagioneria Generale e Applicata I. Immobilizzazioni materiali
Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni materiali Caratteri economico-aziendali Beni di uso durevole strumentali alla produzione del reddito Se soggetti a logorio tecnico economico partecipano alla
DettagliFisco & Contabilità La guida pratica contabile
Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N. 2 11.01.2017 Siti web: le rilevazioni contabili Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Varie A cura di Micaela Chiruzzi La crescente tendenza
DettagliSpese di ammodernamento dello studio professionale: deduzione fiscale, ecco come funziona...
Spese di ammodernamento dello studio professionale: deduzione fiscale, ecco come funziona... di Vincenzo D'Andò Pubblicato il 4 ottobre 2011 Quadro normativo L art. 54, comma 2 del D.P.R. n. 917/1986 (T.U.I.R.)
DettagliIMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Caratteri economico-aziendali Beni di uso durevole strumentali alla produzione del reddito Se soggetti a logorio tecnico-economico partecipano alla formazione del reddito attraverso
DettagliFisco & Contabilità La guida pratica contabile
Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N. 20 28.05.2014 La rateizzazione delle plusvalenze Aspetti contabili e fiscali Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Scritture contabili Le plusvalenze
DettagliFiscal News N Ammortamento costi impianto. La circolare di aggiornamento professionale Premessa. Costi da capitalizzare
Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N. 128 02.05.2014 costi impianto Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Varie Con la chiusura del bilancio 2013 arriva il momento di considerare
DettagliCome contabilizzare i costi sostenuti per la certificazione della qualità
Come contabilizzare i costi sostenuti per la certificazione della qualità di Danilo Sciuto Pubblicato il 20 luglio 2004 Le spese sostenute per la certificazione di qualità, in genere, hanno lo scopo di
DettagliRagioneria Generale e Applicata. Immobilizzazioni materiali
Immobilizzazioni materiali 1 Caratteri economico-aziendali Fattori produttivi materiali ad utilità pluriennale Strumentali alla produzione di reddito Realizzo prevalentemente indiretto Se soggetti a logorio
DettagliStrumenti e Materiali - Economia Aziendale
Strumenti e Materiali - Economia Aziendale Esercitazioni in preparazione all Esame di Stato ESERCITAZIONE 5 reddito fiscale e calcolo dell Ires a cura di Daniela Lucarelli La Bergami s.p.a presenta il
DettagliRaccordo civilistico-fiscale delle principali voci di bilancio (check list)
Raccordo civilistico-fiscale delle principali voci di bilancio (check list) Valore della produzione Ricavi delle vendite e delle prestazioni (A.1) Ricavi di vendita Resi, sconti e abbuoni Clausole INCOTERMS
DettagliGli immobili dei professionisti
Gli immobili dei professionisti di Roberto Pasquini Pubblicato il 11 ottobre 2010 le spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione degli immobili utilizzati dai professionisti: come e quando
DettagliEsercitazione: la determinazione della base imponibile e delle imposte corrente, anticipate e differite
Esercitazione: la determinazione della base imponibile e delle imposte corrente, anticipate e differite Al 31/12/2008 la Alfa S.p.A., società che opera nel settore industriale, presenta, tra gli altri,
DettagliBILANCIO DI ESERCIZIO AL
BILANCIO DI ESERCIZIO AL 31.12.2012 Il Presidente ricorda che, a valle dell intensa attività di progettazione, analisi e sviluppo, avviata già a partire dal 2010, di introduzione della contabilità economico-patrimoniale
DettagliSTATO PATRIMONIALE ATTIVO PASSIVO. versamenti ancora dovuti. rapporto. A Crediti verso soci per
STATO PATRIMONIALE ATTIVO A Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti B Immobilizzazioni C Attivo circolante D Ratei e risconti PASSIVO A Patrimonio netto B Fondi per rischi e oneri C Trattamento
DettagliLunedì 20 Novembre 2017, ore Sala Formativa Associazione M15 Via Santa Teresa 2 - Verona
OIC 16 e OIC 9 Immobilizzazioni materiali: in particolare l applicazione del component approach (B.4.19) Svalutazioni per perdite durevoli di valore immobilizzazioni materiali e immateriali (B.3.13) Lunedì
DettagliESERCITAZIONE SULLE IMMOBILIZZAZIONI. Contabilità e Bilancio Prof. Gianluigi Roberto A.A. 2013/2014
ESERCITAZIONE SULLE IMMOBILIZZAZIONI Contabilità e Bilancio Prof. Gianluigi Roberto A.A. 2013/2014 2 1.a) 01/01/13 STIPULA CONTRATTO DI LEASING Maxicanone 40.000 + 4 canoni semestrali 25.000 40.000 + (25.000
DettagliRISOLUZIONE N. 383/E
RISOLUZIONE N. 383/E Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 19 dicembre 2007 Oggetto: Istanza d interpello Problematiche riguardanti la disciplina fiscale dei terreni su cui insistono i fabbricati
DettagliIMMOBILIZZAZIONI MATERIALI. Caratteri economico-aziendali
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Caratteri economico-aziendali Beni di uso durevole strumentali alla produzione del reddito Se soggetti a logorio tecnico-economico partecipano alla formazione del reddito attraverso
DettagliFisco & Contabilità La guida pratica contabile
Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N. 40 26.10.2016 La contabilizzazione dei telefoni cellulari Categoria: Contribuenti Sottocategoria: Varie A cura di Paola Sabatino Nell esercizio di attività
DettagliImmobilizzazioni immateriali
COSTI PLURIENNALI: TRATTAMENTO CIVILISTICO E FISCALE 1 Immobilizzazioni immateriali Beni immateriali Hanno una propria identificabilità e individualità; di norma sono diritti giuridicamente tutelati che
DettagliLA RILEVAZIONE CONTABILE DELLE OPERAZIONI DI LEASING SECONDO IL CODICE CIVILE POST-RIFORMA E I PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI
LA RILEVAZIONE CONTABILE DELLE OPERAZIONI DI LEASING SECONDO IL CODICE CIVILE POST-RIFORMA E I PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI DISCIPLINA TRIBUTARIA DEL CONTRATTO DI LEASING La disciplina civilistica, nonostante
DettagliFisco & Contabilità La guida pratica contabile
Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N. 43 16.11.2016 Spese acquisto software: aspetti contabili e fiscali A cura di Micaela Chiruzzi Categoria: Imposte dirette Sottocategoria: Varie Oramai nell
DettagliLe imposte sui redditi C O R S O D I R A G I O N E R I A G E N E R A L E E D A P P L I C A T A
Le imposte sui redditi C O R S O D I R A G I O N E R I A G E N E R A L E E D A P P L I C A T A A. A. 2 0 1 6-2017 D O T T. S S A L A U R A M U L A S Imposta sul reddito delle società (IRES) riferimenti
DettagliLa determinazione del reddito imponibile e il calcolo delle imposte
La determinazione del reddito imponibile e il calcolo delle imposte Al 31/12/2004 la Alfa S.p.A., società che opera nel settore industriale, presenta, tra gli altri, i seguenti conti: Stralcio della situazione
DettagliFisco & Contabilità La guida pratica contabile
Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N. 46 16.12.2015 2 Le scritture di assestamento Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Chiusura conti Come chiarisce il principio contabile OIC
DettagliESERCITAZIONE SULLE IMMOBILIZZAZIONI
ESERCITAZIONE SULLE IMMOBILIZZAZIONI Contabilità e Bilancio Prof. Gianluigi Roberto A.A. 2014/2015 2 1.a) 01/01 STIPULA CONTRATTO DI LEASING Maxicanone 40.000 + 4 canoni semestrali 25.000 40.000 + (25.000
DettagliDirettiva 2013/34/UE D. Lgs. 18 agosto 2015, n. 139 Le immobilizzazioni immateriali
Direttiva 2013/34/UE D. Lgs. 18 agosto 2015, n. 139 Le immobilizzazioni immateriali 25 febbraio 2016 Stefano Lania Servizio Fiscale e Societario Confindustria Bergamo Quadro normativo D. Lgs. 18 agosto
DettagliCasi & Questioni La risposta ai quesiti più frequenti
Casi & Questioni La risposta ai quesiti più frequenti N. 19 31.01.2014 La cessione del leasing a prezzo di mercato non genera costo per il godimento La differenza tra il valore corrente del bene alla data
DettagliLa determinazione del reddito imponibile e il calcolo delle imposte
La determinazione del reddito imponibile e il calcolo delle imposte Al 31/12/2004 la Alfa spa che opera nel settore industriale presenta, tra gli altri, i seguenti conti: Stralcio della situazione contabile
DettagliL impatto fiscale delle novità
Seminario Mercoledì 23 marzo 2016 ore 9:00 13:00 Presso Hotel President Via Perasso - Benevento Il bilancio d esercizio e i nuovi principi OIC L impatto fiscale delle novità a cura di Raffaele Marcello
DettagliRagioneria Generale e Applicata I (Valutazioni di Bilancio) LA DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE E DELLE IMPOSTE
LA DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE E DELLE IMPOSTE Al 31/12/2004 la Alfa S.p.A., società che opera nel settore industriale, presenta, tra gli altri, i seguenti conti: Stralcio della situazione contabile
DettagliProfili civilistici e fiscali delle perdite su crediti e delle manutenzioni
Profili civilistici e fiscali delle perdite su crediti e delle manutenzioni di Emanuele Perucci Esercitazione di economia aziendale per la classe quinta ITC QUESITI A RISPOSTA APERTA 1. Da che cosa si
DettagliL ammortamento dei terreni (beni strumentali): esempi pratici
L ammortamento dei terreni (beni strumentali): esempi pratici di Vincenzo D'Andò Pubblicato il 1 febbraio 2007 Il co. 18 dell ar. 2 del D.L. n. 262/2006 (collegato alla Legge Finanziaria 2007) ha modificato
DettagliCIRCOLARE N. 36/E. Roma, 16 luglio 2009
CIRCOLARE N. 36/E Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 16 luglio 2009 OGGETTO: Articolo 1, commi 50 e 51 della legge 24 dicembre 2007, n. 244 Modifiche alla determinazione della base imponibile
DettagliLE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
Caso 8 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oggetto ed obiettivi: oggetto del caso sono le operazioni relative alle immobilizzazioni immateriali, con particolare attenzione alla capitalizzazione degli oneri
DettagliLa valutazione delle partecipazioni immobilizzate al costo
La valutazione delle partecipazioni immobilizzate al costo Il 2 gennaio dell esercizio 2004, la società Alfa acquista per euro 1.580.000 la totalità delle azioni ordinarie costituenti il capitale sociale
DettagliINDEDUCIBILITA AMMORTAMENTO DEI TERRENI
INDEDUCIBILITA AMMORTAMENTO DEI TERRENI Il DL 223/2006 ha introdotto il principio secondo il quale non è deducibile dal reddito d impresa il costo dell immobile per la parte relativa al terreno sul quale
DettagliLa determinazione del reddito imponibile e il calcolo delle imposte
La determinazione del reddito imponibile e il calcolo delle imposte Al 31/12/2007 la Alfa S.p.A., società che opera nel settore industriale, presenta, tra gli altri, i seguenti conti: Stralcio della situazione
DettagliPROVINCIA DI GORIZIA Autorità d Ambito Territoriale Ottimale Orientale Goriziano
PROVINCIA DI GORIZIA Autorità d Ambito Territoriale Ottimale Orientale Goriziano L. 05.01.94 n. 36 L.R. 13/2005 Art. 24/[1] Affidamento del Servizio Idrico Integrato a IRISACQUA Srl CONVENZIONE CONTRATTO
DettagliUniversità degli Studi di Parma CORSO DI CONTABILITA E BILANCIO. Esercitazione n.4
Università degli Studi di Parma CORSO DI CONTABILITA E BILANCIO Esercitazione n.4 Ai fini della redazione del bilancio relativo all esercizio 2014, gli amministratori della Lilli S.p.A. devono tener conto,
DettagliLA NUOVA DISCIPLINA DEGLI INTERESSI PASSIVI ED IL BILANCIO 2008: LE NOVITA DI CUI TENERE CONTO
Circolare N. 22 Area: TAX & LAW Periodico plurisettimanale 24 marzo 2009 LA NUOVA DISCIPLINA DEGLI INTERESSI PASSIVI ED IL BILANCIO 2008: LE NOVITA DI CUI TENERE CONTO Con l approssimarsi della chiusura
DettagliOIC 16 LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
OIC 16 LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI CLASSIFICAZIONE AREA B Immobilizzazioni con separata indicazione di quelle concesse in locazione finanziaria B. II IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 1) terreni e fabbricati;
DettagliIL LEASING. SOMMARIO: 1. Leasing 1.1. Generalità 1.2. Aspetti giuridici e fiscali 1.3. Aspetti contabili. 1. Leasing
IL LEASING SOMMARIO: 1. Leasing 1.1. Generalità 1.2. Aspetti giuridici e fiscali 1.3. Aspetti contabili 1. Leasing 1.1. Generalità Il leasing 1 (locazione finanziaria) è un contratto mediante il quale
DettagliRISOLUZIONE N. 154/E. Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 15 dicembre 2004
RISOLUZIONE N. 154/E Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 15 dicembre 2004 Oggetto: Istanza di interpello. Art. 11, legge 27 luglio 2000, n. 212. XZ S.p.A.. Determinazione del valore dell avviamento
DettagliFiscal News La circolare di aggiornamento professionale
Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N. 180 09.06.2016 Leasing e super ammortamento Categoria: Dichiarazioni Sottocategoria: Unico L agevolazione del super ammortamento si applica sia
DettagliMISURE ANTISISMICHE SISMABONUS ATTIVITÀ PRODUTTIVE. Sassuolo, 27 aprile 2017
MISURE ANTISISMICHE SISMABONUS ATTIVITÀ PRODUTTIVE Sassuolo, 27 aprile 2017 MISURE ANTISISMICHE (ART. 16-BIS, lett. i, T.U.I.R. ) Interventi sulle parti strutturali degli edifici o complessi di edifici
DettagliLuca Fornero (Commercialista - Gruppo di Studio EUTEKNE) L IRAP delle società di persone e delle società di capitali
Luca Fornero (Commercialista - Gruppo di Studio EUTEKNE) L IRAP delle società di persone e delle società di capitali 1 Società di persone Le società di persone (e gli imprenditori individuali) determinano
DettagliFisco & Contabilità La guida pratica contabile
Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N. 44 03.12.2014 Immobiliari di gestione Disciplina contabile e fiscale Categoria: Immobili Sottocategoria: Patrimonio Sono immobiliari di gestione le società
DettagliLA DISMISSIONE DEGLI IMPIANTI, LE SPESE ACCESSORIE E LE SPESE DI MANUTENZIONE
LA DISMISSIONE DEGLI IMPIANTI, LE SPESE ACCESSORIE E LE SPESE DI MANUTENZIONE LA DISMISSIONE DEGLI IMPIANTI E UN OPERAZIONE ATTRAVERSO LA QUALE GLI IMPIANTI VENGONO ESPULSI DAL PROCESSO PRODUTTIVO, MEDIANTE
DettagliLe imposte - esercizio
Università degli Studi di Parma CORSO DI CONTABILITA E BILANCIO Le imposte - esercizio Esempio di determinazione delle imposte correnti La Belvedere S.p.A. alla fine dell esercizio X presenta il seguente
DettagliFisco & Contabilità. N. 12 Del 28/03/2018
A cura di Anna Eleonora Erario Sito internet: come gestirlo a livello fiscale e contabile Il trattamento fiscale e contabile dei costi di realizzazione e gestione di un sito internet aziendale Categoria:
DettagliFisco & Contabilità La guida pratica contabile
Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N. 5 01.02.17 La compilazione del libro cespiti A cura di Micaela Chiruzzi Categoria: Imposte dirette Sottocategoria: Varie Il libro cespiti o registro dei
DettagliLA VALUTAZIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI
LA VALUTAZIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI Art. 2426 c.c.: le immobilizzazioni Le immobilizzazioni sono iscritte nell aggregato B di S.P. e sono distinte in tre gruppi: I) Immobilizzazioni immateriali; immobilizzazioni
DettagliL ammortamento delle immobilizzazioni materiali
L ammortamento delle immobilizzazioni materiali Le immobilizzazioni materiali sono beni durevoli che fanno parte dell organizzazione delle società, la cui vita utile si estende oltre un esercizio. Esse
DettagliEffetti legati all applicazione degli Ias/Ifrs. Di Emanuela Fusa Studio di Finanza e Fiscalità
Effetti legati all applicazione degli Ias/Ifrs Di Emanuela Fusa Studio di Finanza e Fiscalità 1 PROBLEMATICHE FISCALI CONNESSE ALL INTRODUZIONE DEGLI IAS Alcune problematiche specifiche che la normativa
DettagliLA DISMISSIONE DEGLI IMPIANTI, LE SPESE ACCESSORIE E LE SPESE DI MANUTENZIONE
UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI FERRARA Facoltà di Economia Corso di Ragioneria Generale ed Applicata a.a. 2010/2011 LA DISMISSIONE DEGLI IMPIANTI, LE SPESE ACCESSORIE E LE SPESE DI MANUTENZIONE LA DISMISSIONE
DettagliFisco & Contabilità La guida pratica contabile
Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N. 48 30.12.2015 Spese di ricerca e pubblicità: capitalizzazione esclusa D.Lgs. 139/2015 - Nuove regole in vigore dal 1 gennaio 2016 Categoria: Bilancio Sottocategoria:
DettagliUniversità degli Studi di Parma CORSO DI CONTABILITA E BILANCIO. Esercitazione n.7
Università degli Studi di Parma CORSO DI CONTABILITA E BILANCIO Esercitazione n.7 La Belvedere S.p.A. alla fine dell esercizio 2014 presenta il seguente conto economico: Conti Saldo dare ( ) Saldo avere
DettagliPROCEDURA OPERATIVA INDIVIDUAZIONI MANUTENZIONI STRAORDINARIE DA CAPITALIZZARE
Pag. 1 di 7 ORIGINALE COPIA CONTROLLATA N. (per eventuale distribuzione interna a cura del RQ) COPIA NON CONTROLLATA BOZZA DATA ED. REV. MOTIVO DELLA REVISIONE 17 / 10 / 16 00 00 Prima emissione REDAZIONE
Dettagli14/09/2016. Stato patrimoniale Attivo B) Immobilizzazioni. B) I. Immobilizzazioni immateriali
LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI 1 SOMMARIO Stato patrimoniale Attivo B) Immobilizzazioni B) I. Immobilizzazioni immateriali Criteri di valutazione B) I. Immobilizzazioni immateriali Capitalizzazione di
DettagliI contributi in conto impianti
I contributi in conto impianti di Danilo Sciuto Pubblicato il 7 settembre 2005 Aspetti civilistici, contabili e fiscali delle diverse tipologie di contributi alle imprese. I contributi in conto impianti.
DettagliTiziano Sesana. LA FINANZIARIA 2008 E GLI AMMORTAMENTI ANTICIPATI Eliminata la possibilità di dedurli. Significative le conseguenze
Tiziano Sesana LA FINANZIARIA 2008 E GLI AMMORTAMENTI ANTICIPATI Eliminata la possibilità di dedurli. Significative le conseguenze (in L Industria delle Carni, ASS.I.CA. - Confindustria, n. 2/Febbraio
DettagliDall esercizio 2014 le regole sono più rigide
Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N. 3 21.01.2015 Le aree fabbricati sono da separare Dall esercizio 2014 le regole sono più rigide Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Scritture
DettagliLA NOVITA APPORTATA DAL DL 16/2012 1
Prot. n. F89/RNS Bologna, 07 giugno 2012 Oggetto: DEDUCIBILITA DEI CANONI DI LEASING ELIMINAZIONE DEL VINCOLO DELLA DURATA MINIMA DEL CONTRATTO NUOVE REGOLE DI DEDUCIBILITA Modifica apportata, al comma
DettagliIl Candidato evidenzi le correlazioni esistenti fra stato patrimoniale. e conto economico, con riguardo alle seguenti poste di bilancio:
1) Il Candidato evidenzi le correlazioni esistenti fra stato patrimoniale e conto economico, con riguardo alle seguenti poste di bilancio: terreni costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità crediti
DettagliIVA oggettivamente indetraibile (art. 19bis1 D.P.R. 633/72)
Secondo il principio generale sancito dall art. 19 del D.P.R. 633/72, l Iva che ad un soggetto viene addebitata l acquisto o l importazione di un bene o la prestazione di un servizio è detraibile dall
DettagliIMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI (art cod. civ. e OIC n. 24)
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI (art. 2426 cod. civ. e OIC n. 24) Costi ad utilità pluriennale mancanza di tangibilità. Si distinguono in: - oneri pluriennali; - beni immateriali; - avviamento. Iscrizione
DettagliFisco e Tributi. Newsletter febbraio Nuova deducibilità delle Autovetture
Fisco e Tributi Nuova deducibilità delle Autovetture Nuova deducibilità delle autovetture L art. 164 del Testo Unico delle Imposte sul Reddito disciplina fiscalmente le limitazioni dei veicoli che l impresa
DettagliFiscal News La circolare di aggiornamento professionale
Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N. 162 02.05.2017 Regime di cassa: modalità di determinazione del reddito A cura di Micaela Chiruzzi Categoria: Regime speciali Sottocategoria: Contribuenti
DettagliACQUISIZIONE DI IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI E IMMATERIALI
ACQUISIZIONE DI IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI E IMMATERIALI o Acquisto di immobilizzazioni materiali oacquisizione delle immobilizzazioni immateriali o Il processo di ammortamento o La dismissione delle immobilizzazioni
DettagliI COSTI AD UTILIZZAZIONE PLURIENNALE
di Mauro Nicola I COSTI AD UTILIZZAZIONE PLURIENNALE Premessa Avvicinandosi il momento della redazione dei bilanci 2009, andiamo a considerare alcuni costi di grande rilievo, come quelli ad utilizzazione
DettagliLa fiscalità degli immobili
La fiscalità degli immobili di Lelio Cacciapaglia La fiscalità degli immobili delle imprese Imposte sui redditi 1 Immobili relativi a società commerciali (NO società semplici) Gli delle società commerciali
DettagliIMMOBILIZZAZIONI MATERIALI. Beni di uso durevole caratterizzati da materialità costi pluriennali anticipati.
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Beni di uso durevole caratterizzati da materialità costi pluriennali anticipati. Si realizzano in modo: - indiretto reintegrazione economica quote di ammortamento (recupero tramite
Dettagli14/09/2016. Ragioneria A Proff. L. Puddu, G. Giovando, C. Rainero A.A. 2016/2017. Ragioneria A Proff. L. Puddu, G. Giovando, C. Rainero A.A.
LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 1 SOMMARIO Stato patrimoniale Attivo B) Immobilizzazioni B) II. Immobilizzazioni materiali Criteri di valutazione B) II. Immobilizzazioni materiali Criteri di valutazione
DettagliFiscal News La circolare di aggiornamento professionale
Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N. 223 12.07.2016 Unico SC 2016: calcolo interessi passivi A cura di Devis Nucibella Categoria: Ires Sottocategoria: Determinazione del reddito Il
DettagliLE NOVITÀ RELATIVE AI REDDITI DI LAVORO AUTONOMO
LE NOVITÀ RELATIVE AI REDDITI DI LAVORO AUTONOMO Dott. Pasquale SAGGESE Lavoro autonomo, impresa e altre criticità delle dichiarazioni dei redditi NOVITÀ 2007 NOVITÀ RELATIVE ALLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO
DettagliLA DISCIPLINA DEL BILANCIO D ESERCIZIO 3. L ATTIVO PATRIMONIALE: CRITERI DI ISCRIZIONE DELLE VOCI NELLO STATO PATRIMONIALE E NEL CONTO ECONOMICO
LA DISCIPLINA DEL BILANCIO D ESERCIZIO 3. L ATTIVO PATRIMONIALE: CRITERI DI ISCRIZIONE DELLE VOCI NELLO STATO PATRIMONIALE E NEL CONTO ECONOMICO Nella iscrizione delle poste attive patrimoniali il codice
DettagliPremessa. Sintesi delle criticità fiscali per la redazione del bilancio 2016
Premessa Sintesi delle criticità fiscali per la redazione del bilancio 2016 Colpevole ritardo nell emanazione delle regole definitive. Regole complesse. Necessità di sforzi interpretativi. Interventi sul
DettagliEsercitazione sulle immobilizzazioni materiali ed immateriali. Andrea Brossa Teresa Cammarano Giulia Ras Stefano Vittone
Esercitazione sulle immobilizzazioni materiali ed immateriali Andrea Brossa Teresa Cammarano Giulia Ras Stefano Vittone Professioni contabili Bilancio d esercizio B a.a. 2016 2017 Elenco vincoli Immobilizzazioni
DettagliNuovo costo per le auto
Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N. 19 21.01.2014 Nuovo costo per le auto Categoria: Auto Sottocategoria: Imposte dirette Con la chiusura del 2013 è necessario porre attenzione alle
DettagliFisco & Contabilità La guida pratica contabile
Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N. 49 28.12.2016 Immobilizzazioni immateriali: nuovo OIC 24 Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Principi contabili Categoria: Bilancio e contabilità
DettagliCorso Tirocinanti 2008/2009: Mercoledì 19 novembre 2008 Dott. Andrea Barbieri
Corso Tirocinanti 2008/2009: Mercoledì 19 novembre 2008 Dott. Andrea Barbieri Articolo 106 TUIR SVALUTAZIONE DEI CREDITI E ACCANTONAMENTI PER RISCHI SU CREDITI Articolo 106 TUIR Commi 1 e 2 Commi 3, 4
DettagliOIC 18 RATEI E RISCONTI
OIC 18 RATEI E RISCONTI 1 L OIC ha elaborato una nuova edizione dell OIC 18, allo scopo di renderne più agevole la lettura e l utilizzo. Le variazioni apportate hanno comportato un riordino generale della
DettagliSTATO PATRIMONIALE ATTIVO PASSIVO. versamenti ancora dovuti. rapporto. A Patrimonio netto. A Crediti verso soci per. B Fondi per rischi e oneri
STATO PATRIMONIALE ATTIVO A Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti B Immobilizzazioni C Attivo circolante D Ratei e risconti PASSIVO A Patrimonio netto B Fondi per rischi e oneri C Trattamento
DettagliApplicazione n. 7. Contributi c/impianti
Applicazione n. 7 Contributi c/impianti Contributi in c/capitale. (OIC 16 Immobilizzazioni materiali) La dottrina e la prassi contabile suddividono i contributi pubblici in: a) Contributi in conto esercizio;
DettagliLa determinazione del carico fiscale
La determinazione del carico fiscale Emanuele Perucci Traccia di Economia aziendale Il candidato, dopo aver illustrato il principio di competenza per la determinazione del reddito d impresa, soffermandosi
DettagliImmobilizzazioni immateriali
Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N. 8 25.02.2015 Immobilizzazioni immateriali Il nuovo OIC 24 Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Principi contabili Il nuovo OIC 24 introduce
DettagliPubblicato il 23 aprile 2009
Novità fiscali del 23 aprile 2009: tutti i chiarimenti sulla deducibilità degli interessi passivi; società di persone: le spese su trasferte dei soci sono interamente deducibili; legge sulla privacy: redazione
DettagliCAPITALIZZAZIONE COSTI DI RICERCA/SVILUPPO E PUBBLICITA. Relatore: Fabio Mongiardini 1
CAPITALIZZAZIONE COSTI DI RICERCA/SVILUPPO E PUBBLICITA Relatore: Fabio Mongiardini 1 PREMESSA Con l introduzione del decreto legislativo n. 139/2015 vengono variate alcune delle norme del codice civile
Dettagli