ESERCITAZIONE SULLE LIQUIDAZIONI PERIODICHE DELL IVA REGISTRO DEGLI ACQUISTI REGISTRO DELLE FATTURE EMESSE REGISTRO DEI CORRISPETTIVI

Transcript

1 ESERCITAZIONE SULLE LIQUIDAZIONI PERIODICHE DELL IVA I registri IVA di un impresa che liquida l imposta sul valore aggiunto trimestralmente presentano per il primo trimestre le seguenti risultanze: REGISTRO DEGLI ACQUISTI ALIQUOTA 20% ALIQUOTA 10% Imponibile Iva Imponibile IVA Gennaio 7.000, , ,00 430,00 Febbraio , , ,00 320,00 Marzo , , ,00 510,00 Totale , , , ,00 REGISTRO DELLE FATTURE EMESSE ALIQUOTA 20% ALIQUOTA 10% Imponibile Iva Imponibile IVA Gennaio 3.000,00 600, ,00 180,00 Febbraio 4.800,00 960,00 600,00 60,00 Marzo 2.500,00 500, ,00 135,00 Totale , , ,00 375,00 REGISTRO DEI CORRISPETTIVI CORRISPETTIVI 20% Importi Gennaio ,00 Febbraio ,00 Marzo ,00 Totale ,00 Si tenga presente che il pro-rata di detraibilità provvisorio è pari al 93%. Sulla base degli elementi indicati si provveda alla liquidazione e al versamento dell imposta, tenendo conto della maggiorazione a titolo di interessi (1%).

2 Liquidazione IVA Innanzitutto, si devono considerare le risultanze dei registri IVA relative al periodo cui si riferisce la liquidazione periodica. Per quanto riguarda il totale dei corrispettivi, occorre scorporare l IVA: secondo la legge, si procede con un semplice calcolo percentuale sopracento. Nel nostro caso (IVA al 20%): 120 : 100 = ,00 : X , X (base imponibile) = 120 = ,00 IVA su corrispettivi: ,00 20% = 7.200,00 Dall esame del registro delle fatture emesse risulta: IVA a debito dal registro fatture: IVA 20% 2.060,00 IVA 10% 375, ,00 Il totale dell IVA a debito per il trimestre considerato sarà pertanto: IVA su corrispettivi: 7.200,00 IVA da registro fatture: 2.435,00 Totale IVA a debito: 9.635,00 Dal registro degli acquisti risulta la seguente situazione: IVA a credito dal registro acquisti: IVA 20% 6.464,00 IVA 10% 1.260, ,00 Non tutta l IVA risultante dal registro degli acquisti è detraibile: bisogna tener conto, infatti, del pro-rata di detraibilità provvisorio per ottenere l imposta recuperabile come credito verso l Erario. È chiaro che se l impresa non pone in essere operazioni esenti, ma esclusivamente operazioni che danno diritto alla detrazione, l intera IVA assolta sugli acquisti risulta detraibile in sede di liquidazione periodica (in pratica il pro-rata di detraibilità risulta pari al 100%). Il pro-rata di detraibilità utilizzato nel corso delle liquidazioni periodiche è provvisorio in quanto viene determinato sulla base dei dati relativi all anno precedente. In sede di dichiarazione IVA annuale si determinerà il pro-rata definitivo che, se diverso da quello provvisorio, darà luogo ad un conguaglio di imposta. In particolare, se il pro-rata di detraibilità definitivo risulta inferiore a quello provvisorio, significa che il contribuente nel corso delle liquidazioni periodiche ha detratto un maggiore importo di IVA rispetto a quello risultante dai calcoli di fine periodo: vi sarà, pertanto, un conguaglio a debito del contribuente. Viceversa, in presenza di un pro-rata definitivo superiore a quello provvisorio, si evidenzierà un conguaglio a favore del contribuente. Nel nostro caso, sulla base delle risultanze delle operazioni con diritto alla detrazione e delle

3 operazioni esenti effettuate nel corso dell anno precedente, si ha: Pro rata di detraibilità provvisorio: 93% che significa che il 93% dell IVA risultante dal registro acquisti risulta detraibile in sede di liquidazione periodica, mentre il restante 7% non ammesso in detrazione costituisce per l impresa un costo (componente negativo di reddito). Di conseguenza si avrà: IVA detraibile: 7.724,00 93% = 7.183,32 IVA indetraibile: 7.724, ,32 = 540,68 A questo punto si può determinare l IVA da versare sottraendo dall IVA a debito l IVA detraibile come sopra determinata. Le risultanze saranno: Totale IVA a debito 9.635,00 ( ) IVA detraibile (7.183,32) IVA da versare 2.451,68 Sull importo così determinato bisogna calcolare la maggiorazione a titolo di interesse, pari all 1%, da arrotondare al centesimo di Euro per eccesso se la terza cifra decimale è uguale o superiore a 5, per difetto negli altri casi. Quindi: Maggiorazione interessi: 2.451,68 1% = 24,5168 da arrotondare a 24,52. Il totale da versare con riferimento ai conteggi effettuati sarà pertanto: IVA da versare: 2.451,68 Maggiorazione interessi: 24,52 Totale da versare: 2.476,20 ESERCITAZIONE SUL CALCOLO DEL PRO-RATA DEFINITIVO Una società che liquida l imposta sul valore aggiunto mensilmente in sede di dichiarazione annuale presenta un volume d affari così determinato: - operazioni imponibili: ,00 - operazioni non imponibili: ,00 - operazioni esenti: ,00 (tutte rilevanti ai fini del pro-rata) Dalla dichiarazione risulta anche che il totale dell IVA assolta sugli acquisti nel corso dell anno ammonta a ,00. Durante le liquidazioni periodiche si è utilizzato un pro-rata di detraibilità provvisorio pari al 96%. Sulla base dei dati indicati si calcoli il pro-rata definitivo, provvedendo a determinare il conguaglio risultante dalla dichiarazione annuale. Innanzitutto, occorre calcolare il pro-rata definitivo sulla base dei dati risultanti dalla dichiarazione IVA. Nel nostro caso, poiché tutte le operazioni esenti sono rilevanti per il calcolo del pro-rata, il rapporto di detraibilità definitivo sarà calcolato rapportando il totale delle operazioni che danno diritto alla detrazione (operazioni imponibili e operazioni non imponibili) al totale delle operazioni che danno diritto alla detrazione e delle operazioni esenti. Per cui si avrà:

4 , ,00 PRO-RATA DEFINITIVO: , , , = , , = 89,85% Tale percentuale deve essere arrotondata all unità superiore poiché la frazione decimale supera i cinque decimi. Pertanto l IVA sugli acquisti risulta detraibile al 90%, mentre durante le liquidazioni periodiche, utilizzando il pro-rata provvisorio (96%), si è detratta un imposta superiore. Per effetto della maggiore detrazione eseguita rispetto a quella ricalcolata sulla base dei dati definitivi, il contribuente ha versato nel corso delle liquidazioni periodiche un imposta inferiore a quella effettivamente dovuta. La differenza tra l imposta detratta durante l anno e l imposta effettivamente detraibile in base al pro-rata definitivo deve essere versata a conguaglio in sede di dichiarazione IVA annuale. I calcoli saranno i seguenti: IVA su acquisti assolta nell anno: ,00 IVA detratta nell anno: ,00 96% = ,00 (-) IVA detraibile da Pro-rata definitivo: ,00 90% = (49.500,00) conguaglio da versare 3.300,00

5