Bilancio consolidato di gruppo. Le rettifiche di consolidamento

Transcript

1 Le rettifiche di consolidamento Iparte 1

2 Eliminazione utili/perdite infragruppo compresi nel valore delle rimanenze 2

3 Utile/Perdita infragruppo non realizzato ato da eliminare: MARGINE (PERDITA) UNITARIO REALIZZATO DALLA VENDITRICE Si procede a: a) rettificare le rimanenze finali b) rettificare l utile X QUANTITA GIACENTE NEL MAGAZZINO DELL ACQUIRENTE c) rettificare i valori iniziali dell esercizioesercizio successivo Tale operazione genera imposte differite Rettifica non necessaria se: a) Prezzo di trasferimento = Costo di produzione b) Costo di produzione > Prezzo di mercato 3

4 Eliminazione utili infragruppo su rimanenze con costo di produzione > prezzo di mercato Se il valore della svalutazione effettuata è inferiore all utile infragruppo non realizzato Si effettua una rettifica per un valore pari alla differenza tra utile infragruppo non realizzato e l ammontare della svalutazione posta in essere nel bilancio dell acquirente (al netto dell effetto fiscale differito) Se il valore della svalutazione effettuata è uguale all utile infragruppo non realizzato Non si effettua alcuna rettifica Se il valore della svalutazione effettuata è superiore all utile infragruppo non realizzato Non si effettua alcuna rettifica 4

5 Caso 1:eliminazione i i utili infragruppo su rimanenze La società Alfa detiene una partecipazione p del 70% nel capitale sociale di Beta. Nel corso dell esercizio X, Alfa vende a Beta unità di un bene al prezzo unitario di euro 5. Alfa aveva precedentemente acquistato tali beni al prezzo unitario di euro 3. Al 31/12/X, dalla contabilità di magazzino Beta risulta ancora invenduto a terzi il 20% di tali beni. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato t si effettuino le sole rettifiche di consolidamento relative allo storno degli utili infragruppo inclusi nelle rimanenze. (Si tenga presente che le società del gruppo sono gravate da un aliquota fiscale pari al 50%). 5

6 Stato Patrimoniale Alfa Beta Aggregato Alfa + Beta Rettifiche di consolidamento Dare Avere Valori consolidati Immobili, impianti, macchinari Avviamento Altre immobilizzazioni immateriali Partecipazioni Attività fiscali differite Rimanenze Crediti commerciali Disponibilità liquide Totale attivo Patrimonio netto della capogruppo Capitale sociale Riserve Risultato netto dell esercizio Patrimonio netto di terzi 0 Capitale e riserve 0 Risultato netto dell esercizio 0 Debiti finanziari Passività fiscali differite Debiti commerciali Altri debiti Totale passivo e netto

7 Conto economico Rettifiche di Aggregato consolidamento Valori Alfa Beta Alfa +Beta consolidati Dare Avere Valore della produzione Costi della produzione Differenza Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Oneri fiscali Risultato netto dell esercizio Elisioni i i valori reciproci i Effetti fiscali Eliminazione utili/perdite infragruppo Effetti su Rn e Pn 7

8 Caso 2: eliminazione utili infragruppo surimanenze, z, con successiva svalutazione per adeguamento al valore di mercato. Svalutazione di valore inferiore all utile infragruppo non realizzato Alfa dti detiene una partecipazione i dl90% del nel capitalesociale il di Bt Beta. Nel corso dell esercizio X, Alfa vende a Beta merci per un valore complessivo di euro 800. Alfa aveva precedentemente acquistato tali merci al prezzo complessivo di euro 300. Al 31/12/X, dalla contabilità di magazzino di Beta risultano iscritte a euro 600 tutte le merci acquistate da Alfa, in seguito a una svalutazione effettuata da Beta, pari a euro 200 (inferiore all utile infragruppo non realizzato), al fine di tenere conto del minor valore di mercato delle medesime. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole rettifiche di consolidamento relative allo storno degli utili infragruppo inclusi nelle rimanenze. Le società del gruppo sono gravate da un aliquota fiscale pari al 50%. 8

9 L utile infragruppo compreso nel valore delle rimanenze finali è così calcolato: R.f. nel bilancio di Beta 600 R.f. valutate al costo per il gruppo 300 Elisioni valori reciproci Effetti fiscali Eliminazione utili/perdite infragruppo Effetti su Rn e Pn 9

11 Caso 3: eliminazione utili infragruppo surimanenze, z, con successiva svalutazione per adeguamento al valore di mercato. Svalutazione di valore uguale all utile infragruppo non realizzato Alfa dti detiene una partecipazione i dl90% del nel capitalesociale il di Bt Beta. Nel corso dell esercizio X, Alfa vende a Beta merci per un valore complessivo di euro 800. Alfa aveva precedentemente acquistato tali merci al prezzo complessivo di euro 700. Al 31/12/X, dalla contabilità di magazzino di Beta risultano iscritte a euro 700 tutte le merci acquistate da Alfa, in seguito a una svalutazione effettuata da Beta, pari a euro 100 (uguale all utile infragruppo non realizzato), al fine di tenere conto del minor valore di mercato delle medesime. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole rettifiche di consolidamento relative allo storno degli utili infragruppo inclusi nelle rimanenze. Le società del gruppo sono gravate da un aliquota fiscale pari al 50%. 11

12 Non ci sono utili infragruppo compresi nel valore delle rimanenze finali; Beta,infatti,, adegua il valore delle R.f. al valore di mercato, rettificando indirettamente l utile conseguito da Alfa. Elisioni i i valori reciproci i Effetti fiscali Eliminazione utili/perdite infragruppo Effetti su Rn e Pn 12

14 Caso 4: eliminazione utili infragruppo surimanenze, z, con successiva svalutazione per adeguamento al valore di mercato. Svalutazione di valore superiore all utile infragruppo non realizzato Alfa dti detiene una partecipazione i totalitarianelt i l capitalesociale il di Bt Beta. Nel corso dell esercizio X, Alfa vende a Beta merci per un valore complessivo di euro 800. Alfa aveva precedentemente acquistato tali merci al prezzo complessivo di euro 600. Al 31/12/X, dalla contabilità di magazzino di Beta risultano iscritte a euro 500 tutte le merci acquistate da Alfa, in seguito a una svalutazione effettuata da Beta, pari a euro 300 (superiore all utile infragruppo non realizzato), al fine di tenere conto del minor valore di mercato delle medesime. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole rettifiche di consolidamento relative allo storno degli utili infragruppo inclusi nelle rimanenze. Le società del gruppo sono gravate da un aliquota fiscale pari al 50%. 14

15 Non ci sono utili infragruppo compresi nel valore delle rimanenze finali; Beta,infatti,, adegua il valore delle R.f. al valore di mercato, rettificando indirettamente l utile conseguito da Alfa. Elisioni valori reciproci Effetti fiscali Eliminazione utili/perdite infragruppo Effetti su Rn e Pn 15

17 Caso 5: eliminazioneione perdite infragruppo su rimanenze. e Alfa detiene una partecipazioneione del 70% nel capitale sociale di Beta. Nel corso dell esercizio X, Alfa vende a Beta merci per un valore complessivo di euro 800. Alfa avevaprecedentemente acquistato tali merci al prezzo complessivo di euro Al 31/12/X, dalla contabilità di magazzino di Beta risultano vendute a terzi solo il 70% delle merci acquistate da Alfa. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole rettifiche di consolidamento relative allo storno delle perdite infragruppo incluse nelle rimanenze. Le società del gruppo sono gravate da un aliquota fiscale pari al 50%. 17

18 Conto economico Rettifiche di Aggregato consolidamento Valori Alfa Beta Alfa +Beta consolidati Dare Avere Valore della produzione Costi della produzione Differenza Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Oneri fiscali Risultato netto dell esercizio Elisioni valori reciproci Effetti fiscali Eliminazione utili/perdite infragruppo Effetti su Rn e Pn 18

19 Stato Patrimoniale Alfa Beta Aggregato Alfa + Beta Rettifiche di consolidamento Dare Avere Valori consolidati Immobili, impianti, macchinari Avviamento Altre immobilizzazioni immateriali Partecipazioni Attività fiscali differite Rimanenze Crediti commerciali Disponibilità liquide Totale attivo Patrimonio netto della capogruppo Capitale sociale Riserve Risultato netto dell esercizio Patrimonio netto di terzi 0 Capitale e riserve 0 Risultato netto dell esercizio 0 Debiti finanziari Passività ità fiscali differite it Debiti commerciali Altri debiti

20 Caso 6: eliminazioneione perdite infragruppo su rimanenze, e con successiva svalutazione per adeguamento al valore di mercato. Alfa detiene una partecipazione totalitaria nel capitale sociale di Beta. Nel corso dell esercizio esercizio X, Alfa vende a Beta merci per un valore complessivo di euro Alfa aveva precedentemente acquistato tali merci al prezzo complessivo di euro Al 31/12/X, dalla contabilità di magazzino di Beta risultano iscritte tutte le merci acquistate t da Alfa. Il valore di mercato delle medesime, in tale data, è di euro 900 e risulta così contabilizzato nel bilancio di Beta. Utilizzando il foglio di lavoro di seguito riportato si effettuino le sole rettifiche di consolidamento relative allo storno delle perdite infragruppo incluse nelle rimanenze. Le società del gruppo sono gravate da un aliquota fiscale pari al 50%. 20

21 Conto economico Rettifiche di Aggregato consolidamento Valori Alfa Beta Alfa +Beta consolidati Dare Avere Valore della produzione Costi della produzione Differenza Proventi finanziari Oneri finanziari Risultato ante imposte Oneri fiscali Risultato netto dell esercizio Elisioni valori reciproci Effetti fiscali Eliminazione utili/perdite infragruppo Effetti su Rn e Pn 21