Il prospetto del capitale e delle riserve. dott. Enrico ZANETTI

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1 Il prospetto del capitale e delle riserve dott. Enrico ZANETTI

2 Struttura fiscale del patrimonio netto VOCI FORMATE CON APPORTI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA VOCI FORMATE CON UTILI TRASPARENTI ORDINARI FINO AL 2007 DAL

3 Prospetto quadro RF UNICO 2009 SC LE RISERVE VANNO INDICATE PER MASSE FISCALI OMOGENEE RAGGRUPPANDO NEL MEDESIMO RIGO VOCI OMOGENEE SEPARATAMENTE EVIDENZIATE IN BILANCIO SEGMENTANDO SU RIGHI DISTINTI VOCI UNITARIE DI BILANCIO CON NATURA FISCALE MISTA 3

4 Distribuzioni di utili o riserve di utili ORDINARI IN CAPO AL PERCIPIENTE SONO TASSATI COME DIVIDENDI IN CASO DI DEDUZIONI EXTRA-CONTABILI VERIFICA DEL VINCOLO FISCALE SUL PN TRASPARENTI IN CAPO AL PERCIPIENTE NON SONO TASSATI COME DIVIDENDI RIDUCONO COSTO FISCALE DELLA PARTECIPAZIONE IN CASO DI DEDUZIONI EXTRA-CONTABILI VERIFICA DEL VINCOLO FISCALE SUL PN SOSPESI IN CAPO AL PERCIPIENTE SONO TASSATI COME DIVIDENDI IN CAPO ALLA SOCIETÀ RECUPERO A TASSAZIONE VARIAZIONE IN AUMENTO DEL REDDITO DI IMPRESA 4

5 Utili ordinari distribuiti a soggetti IRPEF SE NON TASSATI CON RITENUTA ALLA FONTE MATURATI FINO ESERCIZIO 2007 IMPONIBILE PER IL 40,00% ESENTE PER IL 60,00% MATURATI DA ESERCIZIO 2008 IMPONIBILE PER IL 49,72% ESENTE PER IL 50,28% 5

6 Ripartizioni di riserve di capitali COME GLI UTILI TRASPARENTI IN CAPO AL SOCIO PERCIPIENTE NON SONO TASSATE COME DIVIDENDI MA ABBATTONO IL COSTO FISCALE DELLA PARTECIPAZIONE SE PERCEPITO > COSTO FISCALE SOCIO PERCIPIENTE PRIVATO TASSAZIONE COME DIVIDENDI SOCIO PERCIPIENTE IMPRESA TASSAZIONE COME PLUSVALENZE 6

7 Presunzioni fiscali DISTRIBUZIONI DI RISERVE DI CAPITALI CO.1 DELL ART. 47 DEL TUIR SE SONO PRESENTI UTILI O RISERVE DI UTILI AI FINI FISCALI SI PRESUMONO PRIORITARIAMENTE DISTRIBUITE QUELLE VOCI A PRESCINDERE DALLA DELIBERA ASSEMBLEARE PRESUNZIONE ASSOLUTA 7

8 Presunzioni fiscali DISTRIBUZIONI DI RISERVE DI CAPITALI AI FINI DELLA PRESUNZIONE NON RILEVANO CO. 1 ART. 47 DEL TUIR RISERVE DI UTILI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA ART. 8 DEL DM RISERVE DI UTILI TASSATE PER TRASPARENZA ADC MILANO N. 162 RISERVE DI UTILI NON DISTRIBUIBILI 8

9 Presunzioni fiscali RESTITUZIONE AI SOCI DI CAPITALE SOCIALE CO. 6 DELL ART. 47 DEL TUIR SE IL CAPITALE SOCIALE È STATO FORMATO IN PARTE MEDIANTE IMPUTAZIONE DI UTILI E RISERVE DI UTILI IN CASO DI RIDUZIONE CON RESTITUZIONE AI SOCI SI PRESUME PRIORITARIAMENTE RESTITUITA AI SOCI LA PARTE FORMATA CON UTILI PRESUNZIONE ASSOLUTA 9

10 Presunzioni fiscali DISTRIBUZIONI DI UTILI E RISERVE DI UTILI CO. 5 DELL ART. 115 DEL TUIR ART. 8 DEL DM SI PRESUMONO PRIORITARIAMENTE DISTRIBUITI GLI UTILI E LE RISERVE DI UTILI TASSATI PER TRASPARENZA SALVO ESPRESSA VOLONTÀ DIVERSA DELL ASSEMBLEA PRESUNZIONE RELATIVA CO. 2 DELL ART. 1 DEL DM SI PRESUMONO PRIORITARIAMENTE DISTRIBUITI GLI UTILI E LE RISERVE DI UTILI FORMATISI FINO AL PERIODO DI IMPOSTA

11 Natura fiscale dell avanzo di fusione HA NATURA DI UTILI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA FINO A CONCORRENZA DELL AMMONTARE DI TALI RISERVE EVENTUALMENTE PRESENTI NEL PN DELL INCORPORATA PER L ECCEDENZA ASSUME UNA NATURA FISCALE PROPORZIONALE ALLA STRUTTURA FISCALE DEL PN DELL INCORPORATA NOVITÀ DEL DLGS 247/2005 NEL CALCOLO PROPORZIONALE LE RISERVE DI CAPITALI NON RILEVANO FINO A CONCORRENZA DEL VALORE DELLA PARTECIPAZIONE ANNULLATA DALL INCORPORANTE DAL 2005 (2005/2006) 11

12 Natura fiscale dell avanzo di fusione DATI PER ESEMPIO NUMERICO PN INCORPORATA ALFA C.S. 100 R.C. 200 R.U. 200 di cui in sospensione 50 TOTALE PN 500 INCORPORANTE BETA PARTECIPAZIONE 100% IN ALFA ISCRITTA PER 200 FUSIONE IN CAPO A BETA SI GENERA UN AVANZO DA ANNULLAMENTO PARI A 300 (= ) 12

13 Natura fiscale dell avanzo di fusione SEGMENTAZIONE NEL PROSPETTO DI UNICO 50 = VOCE NEL PN INCORPORATA RISERVA DI UTILI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA COLONNA 2 RIGO RF = 250 x ( ) / ( ) RISERVA DI CAPITALE COLONNA 2 RIGO RF = 250 x (200 50) / ( ) RISERVA DI UTILI COLONNA 2 RIGO RF-94 13