15 settembre Guido Marzorati 15 settembre 2009 PROVVEDIMENTI ANTICRISI E PROROGA DEI TERMINI

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1 Guido Marzorati 15 settembre 2009 PROVVEDIMENTI ANTICRISI E PROROGA DEI TERMINI Normativa di riferimento D.L. 1 luglio 2009, n. 78 conv. L. 3 agosto 2009, n. 102 D.L. 3 agosto 2009, n

2 CONTENUTI IMPOSTE DIRETTE 1. Agevolazione per nuovi investimenti in beni strumentali (Tremonti ter) 2. Revisione ed estensione disciplina CFC 3. Rimpatrio attività finanziarie e patrimoniali detenute all estero (scudo fiscale) 4. Ammortamento beni strumentali 5. Compensazione credito IVA 6. Imposta sostitutiva su plusvalenze relative a metalli preziosi 7. Conferimento in società COSA E? detassazione degli investimenti in macchinari in DR PER CHI E? NO titolari di reddito di impresa titolari di reddito di lavoro autonomo 2

3 PER CHI E? titolari di reddito di impresa * indipendentemente dal regime contabile ordinario o semplificato * indipendentemente dalla natura giuridica società di capitali società di persone società cooperative e di mutua assicurazioni enti non commerciali enti non commerciali (limitatamente all attività commerciale) stabili organizzazioni di soggetti non residenti ditte individuali PER CHI E? * indipendentemente dalla modalità di determinazione del reddito d impresa criteri forfetari imposta sostitutiva * Irrilevante la data di nascita dell impresa sia ante 1 luglio 2009 sia post 1 luglio

4 QUANTO E? E escluso da imposizione 50% valore degli investimenti a) in nuovi macchinari e nuove apparecchiature b) compresi nella divisione 28 Tabella Ateco Investimenti non incremento di investimenti quindi: a) NO medie di riferimento Tremonti bis b) irrilevanza cessione di beni investimento ma esiste revoca CARATTERISTICHE: E escluso da imposizione quindi beneficio ininfluente ex art. 109 comma 5 Sul reddito di impresa quindi * rileva ai fini IRES/IRPEF * non rileva ai fini IRAP quindi * reddito imponibile IRES/IRPEF o * perdita fiscale riportabile 4

5 Nuovi macchinari / apparecchiature quindi No beni già utilizzati a qualunque titolo da chiunque Nuovo anche se acquisto da soggetto diverso da produttore/rivenditore Bene complesso che incorpora anche bene usato è nuovo se o costo bene usato non è di rilevante entità rispetto al costo complessivamente sostenuto o in caso di acquisto da terzo attestazione del cedente Modalità investimento Dovrebbe rilevare NO indicazioni acquisto appalto leasing costruzione in economia 5

6 Investimento Beni patrimoniali destinati ad essere utilizzati durevolmente nell attività quindi: quindi: Strumentali: Inerenti: beni strumentali ammortizzabili (anche < 516 euro) anche beni concessi in comodato se strumentali e inerenti utilizzati dal comodatario nell ambito di un attività strettamente funzionale all esigenza di produzione del comodante cede la propria utilità all impresa proprietaria Compresi nella divisione 28 della Tabella Ateco Dovrebbero rilevare tutte le componenti del bene necessarie al suo funzionamento e che ne costituiscano parte integrante Divisione 28 parametro di riferimento quindi anche produttore con codice attività diverso anche rivenditori anche da soggetto estero 6

7 Codice Ateco Descrizione FABBRICAZIONE DI MACCHINARI ED APPARECCHIATURE NCA FABBRICAZIONE DI MACCHINE DI IMPIEGO GENERALE FABBRICAZIONE DI ALTRE MACCHINE DI IMPIIEGO GENERALE FABBRICAZIONE DI MACCHINE PER L AGRICOLTURA E LA SILVICOLTURA FABBRICAZIONE DI MACCHINE PER LA FORMATURA DEI METALLI E DI ALTRE MACCHINE UTENSILI FABBRICAZIONE DI ALTRE MACCHINE PER IMPIEGHI SPECIALI 28 FABBRICAZIONE DI MACCHINARI ED APPARECCHIATURE NCA 28.1 FABBRICAZIONE DI MACCHINE DI IMPIEGO GENERALE Fabbricazione di motori e turbine (esclusi i motori per aeromobili, veicoli e motocicli) Fabbricazione di motori a combustione interna (incluse parti e accessori ed esclusi i motori destinati ai mezzi di trasporto su strada e ad aeromobili) Fabbricazione di motori a combustione interna (esclusi i motori destinati ai mezzi di trasporto su strada e ad aeromobili) Fabbricazione di pistoni, fasce elastiche, carburatori e parti simili di motori a combustione interna Fabbricazione di turbine e turboalternatori (incluse parti e accessori) Fabbricazione di turbine e turboalternatori (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche 7

8 28.13 Fabbricazione di altre pompe e compressori Fabbricazione di altre pompe e compressori Fabbricazione di altre pompe e compressori Fabbricazione di altri rubinetti e valvole Fabbricazione di altri rubinetti e valvole Fabbricazione di altri rubinetti e valvole Fabbricazione di cuscinetti, ingranaggi e organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici) Fabbricazione di organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici e quelli per autoveicoli, aeromobili e motocicli) Fabbricazione di organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici e quelli per autoveicoli, aeromobili e motocicli) Fabbricazione di cuscinetti a sfere Fabbricazione di cuscinetti a sfere 28.2 FABBRICAZIONE DI ALTRE MACCHINE DI IMPIEGO GENERALE Fabbricazione di forni, bruciatori e sistemi di riscaldamento Fabbricazione di forni, fornaci e bruciatori Fabbricazione di forni, fornaci e bruciatori Fabbricazione di sistemi di riscaldamento Fabbricazione di caldaie per riscaldamento Fabbricazione di altri sistemi per riscaldamento Fabbricazione di macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione Fabbricazione di macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione Fabbricazione di ascensori, montacarichi e scale mobili Fabbricazione di gru, argani, verricelli a mano e a motore, carrelli trasbordatori, carrelli elevatori e piattaforme girevoli Fabbricazione di carriole Fabbricazione di altre macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione 8

9 28.23 Fabbricazione di macchine ed attrezzature per ufficio (esclusi computer e unità periferiche) Fabbricazione di macchine ed attrezzature per ufficio (esclusi computer e unità periferiche) Fabbricazione di cartucce toner Fabbricazione di macchine ed altre attrezzature per ufficio (esclusi computer e periferiche) Fabbricazione di utensili portatili a motore Fabbricazione di utensili portatili a motore Fabbricazione di utensili portatili a motore Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione; fabbricazione di condizionatori domestici fissi Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione; fabbricazione di condizionatori domestici fissi Fabbricazione di altre macchine di impiego generale nca Fabbricazione di bilance e di macchine automatiche per la vendita e la distribuzione (incluse parti staccate e accessori) Fabbricazione di bilance e di macchine automatiche per la vendita e la distribuzione (incluse parti staccate e accessori) Fabbricazione di macchine e apparecchi per le industrie chimiche, petrolchimiche e petrolifere (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine e apparecchi per le industrie chimiche, petrolchimiche e petrolifere (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine automatiche per la dosatura, la confezione e per l'imballaggio (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine automatiche per la dosatura, la confezione e per l'imballaggio (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine di impiego generale ed altro materiale meccanico nca Fabbricazione di apparecchi per depurare e filtrare liquidi e gas per uso non domestico Fabbricazione di macchine per la pulizia (incluse le lavastoviglie) per uso non domestico Fabbricazione di livelle, metri doppi a nastro e utensili simili, strumenti di precisione per meccanica (esclusi quelli ottici) Fabbricazione di altro materiale meccanico e di altre macchine di impiego generale nca 9

10 28.3 FABBRICAZIONE DI MACCHINE PER L'AGRICOLTURA E LA SILVICOLTURA Fabbricazione di macchine per l'agricoltura e la silvicoltura Fabbricazione di trattori agricoli Fabbricazione di trattori agricoli Fabbricazione di altre macchine per l'agricoltura, la silvicoltura e la zootecnia Fabbricazione di altre macchine per l'agricoltura, la silvicoltura e la zootecnia 28.4 FABBRICAZIONE DI MACCHINE PER LA FORMATURA DEI METALLI E DI ALTRE MACCHINE UTENSILI Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli (incluse parti e accessori ed escluse le parti intercambiabili) Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli (incluse parti e accessori ed escluse le parti intercambiabili) Fabbricazione di altre macchine utensili Fabbricazione di altre macchine utensili (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per la galvanostegia Fabbricazione di altre macchine utensili (incluse parti e accessori) nca 28.9 FABBRICAZIONE DI ALTRE MACCHINE PER IMPIEGHI SPECIALI Fabbricazione di macchine per la metallurgia Fabbricazione di macchine per la metallurgia (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per la metallurgia (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine da miniera, cava e cantiere Fabbricazione di macchine da miniera, cava e cantiere (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per il trasporto a cassone ribaltabile per impiego specifico in miniere, cave e cantieri Fabbricazione di altre macchine da miniera, cava e cantiere (incluse parti e accessori) 10

11 28.93 Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per le industrie tessili, dell'abbigliamento e del cuoio (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine tessili, di macchine e di impianti per il trattamento ausiliario dei tessili, di macchine per cucire e per maglieria (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine tessili, di macchine e di impianti per il trattamento ausiliario dei tessili, di macchine per cucire e per maglieria (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine e apparecchi per l'industria delle pelli, del cuoio e delle calzature (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine e apparecchi per l'industria delle pelli, del cuoio e delle calzature (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchiature e di macchine per lavanderie e stirerie (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchiature e di macchine per lavanderie e stirerie (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (incluse parti e accessori) 11

12 28.99 Fabbricazione di macchine per impieghi speciali nca (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per la stampa e la legatoria (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per la stampa e la legatoria (incluse parti e accessori) Fabbricazione di robot industriali per usi molteplici (incluse parti e accessori) Fabbricazione di robot industriali per usi molteplici (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchi per istituti di bellezza e centri di benessere Fabbricazione di apparecchi per istituti di bellezza e centri di benessere Fabbricazione di altre macchine per impieghi speciali nca (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchiature per il lancio di aeromobili, catapulte per portaerei e apparecchiature simili Fabbricazione di giostre, altalene ed altre attrezzature per parchi di divertimento Fabbricazione di apparecchiature per l'allineamento e il bilanciamento delle ruote; altre apparecchiature per il bilanciamento Fabbricazione di altre macchine ed attrezzature per impieghi speciali nca (incluse parti e accessori) Valore presumibilmente regole fiscali Acquisto da terzi costo + oneri di diretta imputazione al netto di contributi ricevuti al lordo IVA indetraibile indetraibilità oggettiva? indetraibilità soggettiva SI indetraibilità pro rata NO Luogo investimento irrilevante sia Italia che estero 12

13 QUANDO? investimenti fatti dal 1 luglio 2009 al 30 giugno 2010 dovrebbero rilevare i criteri fiscali art. 109 TUIR Acquisto beni mobili data consegna o spedizione Appalto a terzi data di ultimazione prestazione o in presenza di SAL data accettazione QUANDO? realizzati in economia Spese sostenute nel periodo agevolato Materiali Mano d opera diretta Ammortamento beni strumentali impiegati Costi industriali imputabili lavorazioni esterne energia elettrica materiali 13

14 QUANDO? investimenti in corso Fatti = finiti si no no agevolazione si agevolazione solo per i costi sostenuti nel periodo agevolato QUANDO? leasing = in Tremonti bis previsione ad hoc Agevolazione solo per utilizzatore Costo sostenuto dal concedente al lordo IVA (se IVA sui canoni di leasing indetraibile ex art. 19 bis1/633/72) Non rileva prezzo di riscatto leasing appalto regole leasing + regole appalto corrispettivi liquidati dalla società di leasing all appaltatrice in base ai SAL 14

15 MOMENTO DI UTILIZZO AGEVOLAZIONE quindi fruita esclusivamente con saldo imposte sui redditi dovute per il P.I. di effettuazione degli investimenti acconti 2009: agevolazione 2009 irrilevante acconti 2010: agevolazione 2010 irrilevante agevolazione 2009 rilevante? REVOCA cessione a terzi destinazione a finalità estranee all impresa prima del secondo periodo d imposta successivo all acquisto cessione a soggetti aventi stabile organizzazione in Paesi non aderenti allo spazio economico europeo NO LIMITE TEMPORALE 15

16 REVOCA Non scatta per: Lease back Cessione di azienda Trasferimento azienda Operazioni straordinarie Scatta per: Cessione a terzi Cessione contratto di leasing Mancato esercizio diritto di riscatto Autoconsumo Assegnazione di soci REVOCA in DR ai fini IRES/IRPEF (non IRAP) In misura pari al minore tra 1) corrispettivo bene ceduto o valore normale per beni destinati a finalità estranee 2) importo agevolazione usufruita 16

17 REVOCA esempio: 2009 acquisto 10 beni costo unitario euro = investimento euro Agevolazione * 50% = euro 2010 cessione 1 bene agevolato a euro Revoca agevolazione Minore tra euro e /10 => in DR ai fini IRES/IRPEF (non IRAP) Cumulabilità con altre agevolazioni NO previsione ad hoc SI Salvo verificare altre agevolazioni 17

18 VINCOLI i soggetti titolari di attività industriali a rischio di incidenti sul lavoro (D.lgs 334/99 e 238/2005) devono documentare l adempimento degli obblighi e delle prescrizioni previste dalla legge. TREMONTI Conferimenti TER in società Per gli aumenti di capitale: -) Di società di capitali -) Di società di persone è escluso da tassazione il rendimento figurativo in DR reddito imponibile o perdita fiscale riportabile 18

19 TREMONTI Conferimenti TER in società Vincoli: 1) Quantitativo = Tetto massimo euro 2) Temporale = dal 5 agosto 2009 al 5 febbraio ) Qualitativo = i sottoscrittori devono essere persone fisiche conferimenti ex art e 2464 c.c. TREMONTI Conferimenti TER in società conferimenti ex art e 2464 c.c. 1) Denaro 2) Crediti 3) Beni semplici (titoli, immobili, impianti) 4) Beni complessi (aziende) 5) Prestazioni d opera e servizi (quando ammessi dal c.c.) 19

20 TREMONTI Conferimenti TER in società Rendimento figurativo: 3% capitale sociale -) rendimento annuo -) Nel p.i. di perfezionamento dell aumento di capitale sociale e nei 4 successivi TREMONTI Conferimenti TER in società ma esistono numerosi dubbi: 1) L agevolazione spetta alla società o al socio? 2) Il tetto massimo è per socio o per società? 3) E se supero i tetto massimo? 4) Il rendimento figurativo è annuo, se aumento in corso d anno? 5) escluso da imposizione fiscale solo ai fini IRES/IRPEF o anche IRAP? 6) E se poi il capitale sociale si riduce? 7) E se i soci sono ANCHE persone fisiche? 20

21 TREMONTI Conferimenti TER in società ma esistono numerosi dubbi: 8) quale è il momento di perfezionamento? Sottoscrizione? Effettivo versamento? 9) incremento di capitale sociale e NON di patrimonio netto non versamenti a fondo perduto non conto futuro aumento di capitale sociale E se poi diventano incremento di capitale? Rispetto la condizione temporale? TREMONTI Conferimenti TER in società Quindi dopo aver risposto ai numerosi dubbi il risparmio di imposta massimo è pari a: x 3% x (27,50% + 3,90%) x 5 = euro 21

22 Ammortamento beni strumentali entro il 31 dicembre 2009 Per i beni a più avanzata tecnologia o che producono risparmio energetico Aumento coefficienti di ammortamento Compensandola con aliquota dei beni industrialmente meno strategici E la revisione generalizzata dei coefficienti? TREMONTI Imposta sulle TERplusvalenze su oro non industriale Su cosa? sulle plusvalenze da valorizzazione ai corsi di fine esercizio delle disponibilità in metalli preziosi per uso non industriale Quando? solo periodo d imposta in corso al 5 agosto 2009 Come? tassazione separata con imposta sostitutiva (ires e irap) 22

23 TREMONTI Imposta sulle TERplusvalenze su oro non industriale Quanto? 6% e nei limiti di 300 milioni di euro Caratteristiche non è deducibile e non è imputabile a stato patrimoniale Quando versare? -) saldo come per IIDD -) acconto (commisurato ai dati di bilancio p.i. precedente) entro secondo acconto 2009 TREMONTI Imposta sulle TERplusvalenze su oro non industriale se cessione delle disponibilità nei tre periodi d imposta successivi (2012) la plusvalenza, assoggettata a imposta sostitutiva, concorre a tassazione ordinaria e l imposta sostitutiva versata è scomputata dalle imposte sui redditi. 23