FISCALI, PREVIDENZIALI E SOCIETARIE

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1 XII Edizione Roberto Fanelli SANZIONI FISCALI, PREVIDENZIALI E SOCIETARIE

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3 XII Edizione Roberto Fanelli SANZIONI FISCALI, PREVIDENZIALI E SOCIETARIE

4 QUESTO EBOOK È UN'ANTEPRIMA GRATUITA Per ordinare la versione integrale utilizzare il link SHOPWKI.it o rivolgersi all agente di zona PROPRIETÀ LETTERARIA RISERVATA 2012 Wolters Kluwer Italia S.r.l Strada I, Palazzo F Milanofiori Assago (MI) ISBN: Il presente file può essere usato esclusivamente per finalità di carattere personale. I diritti di commercializzazione, traduzione, di memorizzazione elettronica, di adattamento e di riproduzione totale o parziale con qualsiasi mezzo sono riservati per tutti i Paesi. La presente pubblicazione è protetta da sistemi di DRM. La manomissione dei DRM è vietata per legge e penalmente sanzionata. L elaborazione dei testi è curata con scrupolosa attenzione, l editore declina tuttavia ogni responsabilità per eventuali errori o inesattezze.

5 Profilo Autore PROFILO AUTORE Roberto Fanelli Già ufficiale superiore della Guardia di Finanza e responsabile fiscale di una grande azienda pubblica, è attualmente dirigente generale dell Amministrazione Finanziaria. Revisore contabile e pubblicista, è professore a contratto di diritto amministrativo presso l Università di Tor Vergata IDI e docente presso la Scuola tributaria della Guardia di Finanza. Collabora da anni con numerose riviste Ipsoa ed è autore di molte pubblicazioni in materia fiscale. L opera è espressione solo del pensiero dell autore e non coinvolge in alcun modo l Amministrazione di appartenenza. SANZIONI V

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7 Presentazione PRESENTAZIONE La dodicesima edizione della Guida operativa Sanzioni, grazie alla struttura che offre una panoramica completa del sistema sanzionatorio fiscale, nonché dei connessi comparti parafiscali (come quello delle violazioni contributive e relative alle norme civilistiche in tema societario), penali e relativi alla responsabilità amministrativa delle società e degli enti, si conferma strumento indispensabile per tutti gli operatori professionali e del mondo aziendale che devono confrontarsi con una tematica che ha subito numerose modifiche legislative, che hanno interessato sia gli aspetti generali sia la disciplina dei singoli tributi. Specifica attenzione è dedicata ai temi generali relativi all abuso del diritto, agli aiuti di Stato, al raddoppio dei termini di accertamento dopo la sentenza della Corte Costituzionale del 2011, alle novità introdotte in tema di garanzie fideiussorie in caso di accertamento con adesione o di riscossione rateizzata, alla nuova misura delle sanzioni per le varie ipotesi di adesione, alle norme che prevedono il blocco delle compensazioni in presenza di ruoli scaduti, alle riduzioni delle sanzioni in caso di definizione della controversia in sede di mediazione tributaria ovvero di ravvedimento ravvicinato, alle conseguenze derivanti dall entrata a regime del c.d. accertamento esecutivo, nonché quelle connesse alla rimessione in bonis prevista dal decreto sulle semplificazioni fiscali del Per quanto riguarda il lato delle singole violazioni, oltre all aggiornamento del testo alla luce delle evoluzioni della giurisprudenza e della prassi amministrativa, sono state inserite le violazioni relative agli obblighi dichiarativi in materia di studi di settore, quelle derivanti dalla mancata inclusione del soggetto nell archivio VIES, le sanzioni derivanti dalle violazioni alla disciplina sui prezzi di trasferimento e quelle relative alla c.d. cedolare secca sugli affitti e agli obblighi di comunicazione delle operazioni eseguite con Paesi black list. L Autore Novembre 2012 SANZIONI VII

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9 Sommario SOMMARIO CAPITOLO I LINEAMENTI DEL SISTEMA SANZIONATORIO AMMINISTRATIVO FISCALE 1.1. IL SISTEMA SANZIONATORIO FISCALE E «PARAFISCALE» LE SANZIONI AMMINISTRATIVE FISCALI I SOGGETTI RESPONSABILI Quadro normativo Violazioni commesse nell ambito di persone giuridiche Violazioni commesse nell ambito di soggetti diversi dalle persone giuridiche La responsabilità «solidale» del soggetto passivo Concorso di persone La responsabilità del consulente fiscale Autore mediato Operazioni straordinarie Responsabilità solidale per il rappresentante del soggetto passivo (art. 98, D.P.R. n. 602/1973) IL PRINCIPIO DI LEGALITÀ E IL FAVOR REI Principio di legalità Favor rei Abolizione di norme sanzionatorie Previsione di sanzioni di entità diversa Limiti all applicazione del favor rei: la definitività del provvedimento di irrogazione Pluralità di modifiche normative IMPUTABILITÀ E COLPEVOLEZZA Colpevolezza Colpa, colpa grave e dolo Cause di non punibilità Cause di non punibilità: violazioni formali CRITERI DI DETERMINAZIONE DELLE SANZIONI Conversione delle sanzioni in euro CONCORSO FORMALE E VIOLAZIONI CONTINUATE RAVVEDIMENTO Remissione in bonis PROCEDIMENTO DI APPLICAZIONE DELLE SANZIONI Caratteri generali del procedimento previsto dal D.Lgs. n. 472/ Procedimento di irrogazione delle sanzioni (art. 16) Accelerazione dell irrogazione delle sanzioni (art. 16-bis) SANZIONI IX

10 Sommario Irrogazione immediata (art. 17, comma 1) Omesso o ritardato pagamento di tributi (art. 17, comma 3) Omesso o ritardato pagamento di tributi a seguito di liquidazione o controllo formale Indebita compensazione di tributi Definizione agevolata DEFINIZIONI PER ADESIONE E RINUNCIA AL RICORSO Profili generali Adesione ai processi verbali di constatazione Adesione agli inviti al contraddittorio Accertamento con adesione Effetti delle adesioni Acquiescenza per mancata impugnazione dell avviso di accertamento e conciliazione giudiziale Mediazione tributaria Transazione fiscale TUTELA E RICORSI ESECUZIONE DELLE SANZIONI Riscossione delle sanzioni in presenza di omesso ricorso Riscossione delle sanzioni in presenza di ricorso alle Commissioni tributarie Riscossione delle sanzioni in presenza di ricorso ad organi diversi dalle Commissioni tributarie Sanzioni accessorie PROVVEDIMENTI CAUTELARI Ipoteca e sequestro conservativo Sospensione dei rimborsi e compensazione Fermo amministrativo Pignoramento presso terzi DECADENZA E PRESCRIZIONE Tributi locali ADEGUAMENTO IN DICHIARAZIONE AGLI STUDI DI SETTORE RESPONSABILITÀ E SANZIONI AI FINI IRES NEL CONSOLIDATO FISCALE NAZIONALE Aspetti generali Omesso versamento Rettifica del reddito Liquidazione e controlli formali RESPONSABILITÀ E SANZIONI NEL REGIME DI TRASPARENZA FISCALE La società partecipata quale soggetto di accertamento L applicazione delle sanzioni X SANZIONI

11 Sommario Responsabilità solidale RESPONSABILITÀ E SANZIONI NELLE SOCIETÀ DI PERSONE Responsabilità ed applicazione delle sanzioni La responsabilità solidale dei soci di società di persone per la riscossione delle sanzioni SCUDO FISCALE DEFINIZIONE LITI FISCALI PENDENTI CAPITOLO II VIOLAZIONI AMMINISTRATIVE IN MATERIA DI IMPOSTE DIRETTE (D.LGS. 18 DICEMBRE 1997, N. 471) 2.1. VIOLAZIONI RELATIVE ALLA DICHIARAZIONE DELLE IMPOSTE DIRETTE Omessa presentazione della dichiarazione (art. 1, comma 1) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Presentazione di dichiarazione infedele (art. 1, commi da 2 a 2-ter) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Abuso del diritto Presentazione della dichiarazione annuale inesatta (art. 8, comma 1) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Mancanza o incompletezza di atti e documenti (art. 8, comma 2) Condotta Responsabilità Sanzione Mancata indicazione di dati riguardanti spese con soggetti residenti in paradisi fiscali (art. 8, comma 3-bis) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso SANZIONI XI

12 Sommario Violazioni delle dichiarazioni rilevate in sede di controllo formale (artt. 36-bis e 36-ter, D.P.R. n. 600/1973 e art. 13, D.Lgs. n. 471/1997) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Violazioni in materia di Modello La dichiarazione mediante Modello Errori commessi dal contribuente Tardiva effettuazione delle operazioni di conguaglio Errori nella elaborazione della dichiarazione commessi dal CAF o dal sostituto d imposta Presentazione di dichiarazione integrativa a vantaggio del contribuente o in diminuzione (art. 2, commi 8, 8-bis e 8-ter, del D.P.R. n. 322/1998) Riporto di perdite non spettanti VIOLAZIONI DEI SOSTITUTI D IMPOSTA Omessa presentazione della dichiarazione (art. 2, commi 1 e 3) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Dichiarazione infedele (art. 2, commi 2 e 3) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Presentazione della dichiarazione annuale inesatta (art. 8, comma 1) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Mancanza o incompletezza di atti e documenti (art. 8, comma 2) Condotta Responsabilità Sanzione Mancato o tardivo rilascio del CUD o delle altre certificazioni o rilascio di certificazioni con dati incompleti o non veritieri Condotta Responsabilità Sanzione XII SANZIONI

13 Sommario Ravvedimento operoso Mancata effettuazione di ritenute alla fonte (art. 14) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Violazioni in materia di Modello 730 e in materia di assistenza fiscale (rinvio) Presentazione di dichiarazione integrativa a vantaggio del contribuente (art. 2, commi 8, 8-bis e 8-ter, del D.P.R. n. 322/1998) OMESSA DENUNCIA DELLE VARIAZIONI DEI REDDITI FONDIARI Omessa denuncia delle variazioni in aumento dei redditi fondiari (art. 3, comma 1) Condotta Sanzioni VIOLAZIONI IN MATERIA DI TRASFERIMENTI DA E PER L ESTERO DI DENARO, TITOLI E VALORI Trasferimenti attraverso intermediari (D.L. 28 giugno 1990, n. 167, art. 1) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Trasferimenti attraverso non residenti (art. 2) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Trasferimenti al seguito di denaro, titoli e valori mobiliari (art. 3; art. 3 del D.Lgs. n. 195/2008) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Dichiarazione annuale per gli investimenti e le attività (art. 4) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso CEDOLARE SECCA SUGLI AFFITTI Condotta SANZIONI XIII

14 Sommario Responsabilità Sanzioni CAPITOLO III VIOLAZIONI AMMINISTRATIVE IN MATERIA DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (D.LGS. 18 DICEMBRE 1997, N. 471) 3.1. VIOLAZIONI RELATIVE ALLE DICHIARAZIONI E COMUNICAZIONI Omessa presentazione della dichiarazione (art. 5, commi 1 e 3) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Presentazione di dichiarazione infedele (art. 5, commi 4, 4-bis e 4-ter) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Richiesta di rimborso in difformità alla dichiarazione annuale (art. 5, comma 5) e rimborso indebito dei non residenti (artt. 38-bis2, comma 11 e 38-ter, comma 4 del D.P.R. n. 633/1972) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Presentazione della dichiarazione annuale inesatta (art. 8, comma 1) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Mancanza o incompletezza di atti e documenti (art. 8, comma 2) Condotta Responsabilità Sanzione Violazioni agli obblighi di dichiarazione di inizio, variazione e cessazione di attività (art. 5, comma 6) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso XIV SANZIONI

15 Sommario Chiusura delle partite IVA inattive Violazioni delle dichiarazioni rilevate in sede di controllo formale (artt. 54-bis, D.P.R. n. 633/1972 e 13, D.Lgs. n. 471/1997) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Violazioni in materia di comunicazione dei dati IVA (art. 11, comma 1, D.Lgs. n. 471/1997) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Tardiva presentazione del modello IVA 26 (opzione per l IVA di gruppo) Comunicazione delle operazioni con Paesi black list (art. 11, comma 1, del D.Lgs. n. 471/1997) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Violazioni in materia di dichiarazione periodica (art. 5, commi 3 e 4, D.Lgs. n. 471/1997) Violazioni in materia di liquidazioni periodiche (art. 43, comma 5, del D.P.R. n. 633/1972) Violazioni in materia di elenco clienti e fornitori Trasmissione telematica delle operazioni (art. 11 del D.Lgs. n. 471/1997) Condotta Responsabilità Sanzioni VIOLAZIONI DEGLI OBBLIGHI RELATIVI ALLA FATTURAZIONE, DOCUMENTAZIONE E REGISTRAZIONE Violazioni agli obblighi di fatturazione e di registrazione di operazioni imponibili (art. 6, commi 1 e 4) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Violazioni agli obblighi di fatturazione e di registrazione di operazioni non imponibili o esenti (art. 6, commi 2 e 4) Condotta SANZIONI XV

16 Sommario Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Violazioni agli obblighi di mancata regolarizzazione di acquisti (art. 6, commi 8 e 9) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Violazioni in materia di reverse charge (art. 6, comma 9-bis) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Falsa fattura in regime di reverse charge Omessa autofatturazione per acquisti da non residenti (art. 6, commi 1 e 9-bis) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Responsabilità solidale dell acquirente per l acquisto di immobili (art. 60-bis, comma 3-bis, D.P.R. n. 633/1972) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Responsabilità solidale del cessionario (art. 60-bis, commi 1-3, D.P.R. n. 633/1972) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Emissione di fatture con indicazioni inesatte o incomplete (art. 41, terzo comma, D.P.R. n. 633/1972) (rinvio) Irregolare od omessa annotazione di fatture di acquisto (art. 42, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972) Illegittima detrazione di IVA (art. 6, comma 6) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso XVI SANZIONI

17 Sommario Violazioni in materia di ricevuta e scontrino fiscale e documenti di trasporto (art. 6, commi 3 e 4) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Mancata tempestiva richiesta di intervento in caso di irregolare funzionamento del registratore di cassa (art. 6, comma 3) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Omessa installazione dell apparecchio misuratore fiscale (art. 11, comma 5 e art. 12, comma 3) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Mancata esibizione, da parte del cliente, dello scontrino o della ricevuta fiscale (art. 11, comma 6) Sanzione residuale in materia di ricevuta e scontrino fiscale (art. 8, comma 6, legge 249/1976 e art. 2, comma 2, legge 18/1983) Violazioni in materia di servizi di telecomunicazione (art. 6, comma 3-bis) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Violazione dell obbligo di trasmissione telematica dei corrispettivi Mancata o mendace indicazione negli atti di cessione di immobili delle modalità di pagamento del corrispettivo e dei dati concernenti eventuali mediatori (rinvio) VIOLAZIONI RELATIVE ALLE ESPORTAZIONI Mancata esportazione entro i termini prescritti (art. 7, comma 1) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Cessioni a viaggiatori stranieri extracomunitari (art. 7, comma 2) Condotta Responsabilità Sanzione SANZIONI XVII

18 Sommario Ravvedimento operoso Cessioni di beni in sospensione d imposta, in mancanza di dichiarazione di intento (art. 7, comma 3) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Acquisto in sospensione d imposta con rilascio di dichiarazione di intento fuori dai casi consentiti (art. 7, comma 4) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Mancato invio telematico delle dichiarazioni di intento ricevute (art. 7, comma 4-bis) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Altre violazioni degli obblighi relativi alle dichiarazioni di intento (art. 2, comma 2, D.L. 29 dicembre 1983, n. 746, convertito dalla legge 27 febbraio 1984, n. 17) Condotta Responsabilità Sanzione Falsità nelle dichiarazioni in dogana (art. 7, comma 5) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso VIOLAZIONI IN MATERIA DI OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE Omessa o infedele registrazione di acquisti intracomunitari e violazioni degli obblighi di fatturazione (rinvio) Omessa presentazione della dichiarazione prevista per le operazioni intracomunitarie, per le quali è dovuta l imposta, effettuate da enti non commerciali (art. 5, comma 2) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso XVIII SANZIONI

19 Sommario Presentazione di infedele dichiarazione da parte degli enti non commerciali, per le operazioni intracomunitarie, per le quali è dovuta l imposta (art. 5, comma 2) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Omessa presentazione da parte degli enti non commerciali della dichiarazione prevista per le operazioni intracomunitarie per le quali non è dovuta l imposta (art. 5, comma 3) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Violazioni relative agli obblighi di versamento da parte degli enti non commerciali (rinvio) Illegittima detrazione di IVA in presenza di operazioni intracomunitarie (rinvio) Immatricolazione o iscrizione in pubblici registri di veicoli per i quali non è stata corrisposta l imposta per l acquisto intracomunitario (art. 11, comma 7) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Violazioni concernenti i dati «fiscali» degli elenchi Intrastat (art. 11, comma 4) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Violazioni concernenti i dati «statistici» degli elenchi Intrastat (art. 34, comma 5, D.L. n. 41/1995) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Omessa autofatturazione di acquisti intracomunitari (art. 46, comma 5, D.L. n. 331/1993, convertito dalla legge n. 427/1993) Condotta Responsabilità Sanzione SANZIONI XIX

20 Sommario Ravvedimento operoso VIOLAZIONI IN MATERIA DI BOLLA DI ACCOMPAGNAMENTO Omessa conservazione di documenti di accompagnamento dei beni viaggianti (art. 5, comma 5, D.P.R. n. 627/1978) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Sanzioni nei confronti del mittente (art. 7, commi 1 e 2, D.P.R. n. 627/1978) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Sanzioni nei confronti del vettore (art. 7, comma 2, D.P.R. n. 627/1978) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Sanzioni nei confronti del conducente (art. 7, commi 2 e 3, D.P.R. n. 627/1978) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Sanzioni nei confronti del destinatario (art. 7, comma 1, D.P.R. n. 627/1978) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Sanzioni amministrative non pecuniarie (art. 8, D.P.R. n. 627/1978) Definizione in via breve mediante pagamento di un centesimo del massimo (art. 7, comma 3, D.L. n. 357/1994) CONTRIBUENTI MINIMI (ART. 1, COMMI 96 E SS., LEGGE N. 244/2007). RINVIO XX SANZIONI

21 Sommario CAPITOLO IV VIOLAZIONI COMUNI ALLE IMPOSTE DIRETTE E ALL IVA (D.LGS. 18 DICEMBRE 1997, N. 471) 4.1. VIOLAZIONI DEGLI OBBLIGHI RELATIVI ALLA CONTABILITÀ (ART. 9) Omessa o irregolare tenuta o conservazione di libri e registri (art. 9, commi 1, 3 e 4) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Rifiuto di esibizione o impedimento dell ispezione (art. 9, commi 2 e 3) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Violazioni relative ai revisori contabili e agli organi di controllo (art. 9, comma 5) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso VIOLAZIONI DEGLI OBBLIGHI DEGLI OPERATORI FINANZIARI (ART. 10) Omessa trasmissione, da parte delle banche, dei documenti richiesti per l accertamento delle imposte (art. 10, commi 1 e 1-bis) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Mancata comunicazione delle somme liquidate da parte delle compagnie di assicurazione Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso ALTRE VIOLAZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE DIRETTE E DI IVA (ART. 11) Omesse o irregolari risposte agli inviti ed ai questionari (art. 11, comma 1) Condotta SANZIONI XXI

22 Sommario Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Compenso di partite (art. 11, comma 2) Condotta Responsabilità Sanzione Revoca di agevolazioni Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Sanzioni per i rappresentanti legali delle ONLUS (art. 28, D.Lgs. n. 460/1997) Condotta Responsabilità Sanzioni Deducibilità di spese ed oneri non registrati (art. 51, sesto comma, D.P.R. n. 600/1973) Sanzione residuale ai fini delle imposte sui redditi e dell IVA (artt. 53, primo comma, D.P.R. n. 600/1973 e 47, primo comma, D.P.R. n. 633/1972) Falsa attestazione dei familiari ai fini della detrazione per persone a carico (art. 53, secondo comma, D.P.R. n. 600/1973) Sanzioni accessorie in materia di imposte dirette e IVA (art. 12) Omessa o irregolare comunicazione dei beni concessi in godimento ai soci o familiari (art. 2, commi da 36-quaterdecies a 36-duodevicies, del D.L. n. 138/2011) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento VIOLAZIONI DEI CAF E DEGLI INTERMEDIARI ABILITATI (D.LGS. N. 241/1997) Omessa o tardiva trasmissione telematica delle dichiarazioni (art. 7-bis, D.Lgs. n. 241/1997) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Violazioni in materia di visto di conformità ed asseverazione (artt. 35 e 39) XXII SANZIONI

23 Sommario Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Violazioni relative alla certificazione tributaria (artt. 36 e 39) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Violazioni dei sostituti d imposta in materia di assistenza fiscale (artt. 37 e 39) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso VIOLAZIONI CONCERNENTI IL REGIME DEI CONTRIBUENTI MINIMI (ART. 1, COMMI 96 E SS., LEGGE N. 244/2007) Condotta Sanzioni Ravvedimento operoso VIOLAZIONI IN MATERIA DI ANAGRAFE TRIBUTARIA (ART. 13, D.P.R. N. 605/1973) Violazioni in materia di anagrafe tributaria e di codice fiscale Violazioni relative alla comunicazione dati per gli immobili con utenze di energia elettrica, acqua e gas (art. 13, D.P.R. n. 605/1973) Condotta Sanzione VIOLAZIONI IN MATERIA DI POLIZIA ECONOMICA E FINANZIARIA Omesse o irregolari risposte agli inviti e ai questionari (art. 37, comma 29, D.L. n. 223/2006) Condotta Sanzione Scheda di trasporto (art. 7-bis del D.Lgs. n. 286/2005) Condotta Responsabilità Sanzioni SANZIONI XXIII

24 Sommario CAPITOLO V VIOLAZIONI AMMINISTRATIVE IN MATERIA DI RISCOSSIONE (D.LGS. 18 DICEMBRE 1997, N. 471) 5.1. OMESSO, INSUFFICIENTE O TARDIVO VERSAMENTO DI IMPOSTE, ANCHE A SEGUITO DI ISCRIZIONE A RUOLO (ART. 13, COMMA 1) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso INDEBITA COMPENSAZIONE DI CREDITI FISCALI INESISTENTI (ART. 27, COMMA 18, D.L. N. 185/2008) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso INDEBITA COMPENSAZIONE DI CREDITI FISCALI (DIVERSI DA QUELLI «INESISTENTI») (ART. 13, COMMA 1) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso MANCATA GARANZIA PER LE COMPENSAZIONI EFFETTUATE NELLA LIQUIDAZIONE DI GRUPPO (ART. 13, COMMA 1 E ART. 6, COMMA 3, D.M. 13 DICEMBRE 1979) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso OMESSA O TARDIVA PRESENTAZIONE DEL MODELLO F24 IN CASO DI «COMPENSAZIONE» (ART. 19, D.LGS. N. 241/1997) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso ERRONEA COMPILAZIONE DEI MODELLI DI VERSAMENTO F23 E F24 (ART. 19, D.LGS. N. 241/1997) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso XXIV SANZIONI

25 Sommario 5.7. RESPONSABILITÀ SOLIDALE DEGLI APPALTATORI NEI CONTRATTI DI APPALTO RELATIVAMENTE AGLI OBBLIGHI DI SOSTITUTO D IMPOSTA Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso TARDIVO O OMESSO PAGAMENTO DEL DIRITTO ANNUALE DA PARTE DELLE IMPRESE A FAVORE DELLE CAMERE DI COMMERCIO Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso DIVIETO DI COMPENSAZIONE DI CREDITI D IMPOSTA IN PRESENZA DI DEBITI ISCRITTI A RUOLO Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso CAPITOLO VI VIOLAZIONI IN MATERIA DI IRAP (D.LGS. 15 DICEMBRE 1997, N. 446) 6.1. OMESSA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE (ART. 32, COMMA 1) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso PRESENTAZIONE DI DICHIARAZIONE INFEDELE (ART. 32, COMMA 2 E 2-BIS) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE INESATTA (ART. 33, COMMA 1) Condotta Responsabilità Sanzioni SANZIONI XXV

26 Sommario Ravvedimento operoso MANCANZA O INCOMPLETEZZA DI ATTI E DOCUMENTI (ART. 33, COMMA 2) Condotta Responsabilità Sanzione OMESSO, INSUFFICIENTE O TARDIVO VERSAMENTO DELL IMPOSTA, ANCHE A SEGUITO DI ISCRIZIONE A RUOLO (ART. 34, COMMA 1) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso VIOLAZIONI DEGLI OBBLIGHI RELATIVI ALLA CONTABILITÀ CAPITOLO VII VIOLAZIONI AMMINISTRATIVE IN MATERIA DI IMPOSTE INDIRETTE 7.1. VIOLAZIONI IN MATERIA DI IMPOSTA DI REGISTRO (D.P.R. 26 APRILE 1986, N. 131) Omissione della richiesta di registrazione o della presentazione della denuncia (art. 69) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Tardività del pagamento (art. 70) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Omesso versamento (rinvio) Insufficiente dichiarazione di valore (art. 71) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Occultazione di corrispettivo (art. 72) Condotta Responsabilità Sanzione XXVI SANZIONI

27 Sommario Ravvedimento operoso Infrazioni concernenti il repertorio (art. 73) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Altre infrazioni (art. 74) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Decadenza dalle agevolazioni «prima casa» Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Omessa indicazione del corrispettivo pattuito nelle vendite di immobili a privati (art. 1, comma 497, legge n. 266/2005) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Mancata o mendace indicazione negli atti di cessione di immobili delle modalità di pagamento del corrispettivo e dei dati concernenti eventuali mediatori Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso VIOLAZIONI IN MATERIA DI IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI (D.LGS. 31 OTTOBRE 1990, N. 346) Abolizione e riedizione dell imposta sulle successioni e donazioni Omissione della dichiarazione (art. 50) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Infedeltà ed incompletezza della dichiarazione (art. 51) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso SANZIONI XXVII

28 Sommario Tardività del pagamento (art. 52) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Omesso versamento (rinvio) Altre infrazioni (art. 53) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso VIOLAZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI (D.LGS. 31 OTTOBRE 1990, N. 347) Omissione di richiesta di trascrizione o di annotazioni obbligatorie (art. 9) Condotta Responsabilità Sanzione Decadenza dalle agevolazioni «prima casa» (rinvio) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Omessa indicazione del corrispettivo pattuito nelle vendite di immobili tra privati (rinvio) Mancata o mendace indicazione negli atti di cessione di immobili delle modalità di pagamento del corrispettivo e dei dati concernenti eventuali mediatori (rinvio) VIOLAZIONI IN MATERIA DI IMPOSTA DI BOLLO (D.P.R. 26 OTTOBRE 1972, N. 642) Sanzioni a carico di soggetti tenuti a specifici adempimenti (art. 24) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Omesso o insufficiente pagamento dell imposta (art. 25, primo e secondo comma) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso XXVIII SANZIONI

29 Sommario Omissione o infedeltà della dichiarazione di conguaglio (art. 25, terzo comma) Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso Violazioni in materia di macchine bollatrici (art. 26) Condotta Responsabilità Sanzione Omesso o insufficiente pagamento dell imposta in modo virtuale (art. 29) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso Sanzione residuale (art. 28) Smercio dei valori (art. 27) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso VIOLAZIONI IN MATERIA DI IMPOSTA SULLE ASSICURAZIONI PRIVATE E DI CONTRATTI VITALIZI (LEGGE 29 OTTOBRE 1961, N. 1216) Violazioni (art. 24) Condotta Responsabilità Sanzione Ravvedimento operoso VIOLAZIONI IN MATERIA DI IMPOSTA SUGLI INTRATTENIMENTI, DI GIOCHI E SCOMMESSE (D.P.R. N. 640/1972 E D.LGS. N. 60/1990) Sanzioni agli obblighi di certificazione dei corrispettivi, fatturazione, annotazione e dichiarazione (art. 32) Altre violazioni (art. 33) Chiusura del locale (art. 36) Violazioni in materia di apparecchi da divertimento c.d. «new slot» (art. 39-quinquies del D.L. n. 269/2003) VIOLAZIONI IN MATERIA DI TASSE SULLE CONCESSIONI GOVERNATIVE (D.P.R. 26 OTTOBRE 1972, N. 641) Mancato assoggettamento a tasse di concessione (art. 9) SANZIONI XXIX

30 Sommario Condotta Responsabilità Sanzioni Ravvedimento operoso VIOLAZIONI IN MATERIA DI TASSE SUI CONTRATTI DI BORSA (R.D. 30 DICEMBRE 1923, N. 3278) VIOLAZIONI IN MATERIA DI CODICE FISCALE (ART. 13, D.P.R. N. 605/1973) CAPITOLO VIII VIOLAZIONI AMMINISTRATIVE IN MATERIA DI TRIBUTI LOCALI 8.1. PRINCIPI COMUNI VIOLAZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE SUGLI IMMOBILI (D.LGS. 30 DICEMBRE 1992, N. 504 E D.LGS. 14 MARZO 2011, N. 23) Introduzione dell IMU Violazioni in materia di dichiarazione ICI/IMU (art. 14, commi 1, 2 e 3) Violazioni in materia di versamento ICI/IMU (art. 13, D.Lgs. n. 471/1997) Violazioni concernenti le richieste ed i questionari (art. 14, comma 3) VIOLAZIONI IN MATERIA DI TRIBUTO SPECIALE PER IL DEPOSITO IN DISCARICA DEI RIFIUTI SOLIDI (LEGGE 28 DICEMBRE 1995, N. 549, ART. 3, COMMI DA 24 A 35) Omessa, tardiva, infedele dichiarazione (art. 3, comma 31) Omessa o infedele registrazione delle operazioni di conferimento (art. 3) Omesso, insufficiente, tardivo versamento del tributo (art. 13, D.Lgs. n. 471/1997) VIOLAZIONI IN MATERIA DI IMPOSTA COMUNALE SULLA PUBBLICITÀ (D.LGS. 15 NOVEMBRE 1993, N. 507) Violazioni in materia di dichiarazione e versamenti (art. 23) Violazioni di norme regolamentari (art. 24) VIOLAZIONI IN MATERIA DI TASSA PER L OCCUPAZIONE DI SPAZI ED AREE PUBBLICHE (D.LGS. 15 NOVEMBRE 1993, N. 507) Violazioni in materia di dichiarazione e versamenti (art. 53) VIOLAZIONI IN MATERIA DI TASSA PER LO SMALTIMENTO DEI RIFIUTI SOLIDI URBANI (D.LGS. 15 NOVEMBRE 1993, N. 507) XXX SANZIONI

31 Sommario Violazioni in materia di dichiarazione, versamenti e questionari (art. 76) VIOLAZIONI IN MATERIA DI CONCESSIONI COMUNALI E REGIONALI Concessioni comunali (art. 8, D.L. n. 702/1978, convertito dalla legge n. 3/1979) Concessioni regionali (art. 3, legge n. 281/1970) CAPITOLO IX REATI TRIBUTARI PREVISTI DAL D.LGS. N. 74/ PRINCIPI GENERALI Depenalizzazione dei reati minori (D.Lgs. n. 507/1999) Riforma dei reati tributari Prescrizione Sanzioni accessorie ABOLIZIONE DEL PRINCIPIO DI ULTRATTIVITÀ E PRINCIPIO DEL FAVOR REI Gli «effetti» dell abolizione del principio di ultrattività Abolizione di reati Favor rei I reati fiscali non più perseguibili per effetto del favor rei Reati fiscali ancora astrattamente perseguibili DELITTI IN MATERIA DI DICHIARAZIONE Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2) Condotta Elementi costitutivi del reato Soggetto attivo Sanzione Tentativo Cause di non punibilità Competenza territoriale Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3) Condotta Elementi costitutivi del reato Soggetto attivo Sanzione Tentativo Cause di non punibilità Competenza territoriale Dichiarazione infedele (art. 4) SANZIONI XXXI

32 Sommario Condotta Elementi costitutivi del reato Soggetto attivo Sanzione Tentativo Cause di non punibilità Competenza territoriale Omessa dichiarazione (art. 5) Condotta Elementi costitutivi del reato Soggetto attivo Sanzione Tentativo Cause di non punibilità Competenza territoriale DELITTI IN MATERIA DI DOCUMENTI E PAGAMENTO DI IMPOSTE Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (artt. 8 e 9) Condotta Elementi costitutivi del reato Soggetto attivo Sanzione Tentativo Cause di non punibilità Competenza territoriale Occultamento o distruzione di documenti contabili (art. 10) Condotta Elementi costitutivi del reato Soggetto attivo Sanzione Tentativo Cause di non punibilità Competenza territoriale Sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte (art. 11) Condotta Elementi costitutivi del reato Soggetto attivo Sanzione Tentativo Cause di non punibilità Competenza territoriale XXXII SANZIONI

33 Sommario Omesso versamento di ritenute certificate (art. 10-bis) Condotta Elementi costitutivi del reato Soggetto attivo Sanzione Cause di non punibilità Competenza territoriale Omesso versamento di IVA (art. 10-ter) Condotta Elementi costitutivi del reato Soggetto attivo Sanzione Cause di non punibilità Competenza territoriale Indebita compensazione (art. 10-quater) Condotta Elementi costitutivi del reato Soggetto attivo Sanzione Cause di non punibilità Competenza territoriale DISPOSIZIONI COMUNI Pene accessorie (art. 12) Circostanze attenuanti (artt. 13 e 14) Generalità Pagamento del debito tributario Riparazione dell offesa nel caso di estinzione per prescrizione del debito tributario RAPPORTI CON IL SISTEMA SANZIONATORIO AMMINISTRATIVO E FRA PROCEDIMENTI Principio di specialità Rapporti tra procedimento penale e processo tributario Sanzioni amministrative per violazioni penalmente rilevanti CAPITOLO X RESPONSABILITÀ AMMINISTRATIVA DELLE PERSONE GIURIDICHE (D.LGS. 8 GIUGNO 2001, N. 231) RESPONSABILITÀ AMMINISTRATIVA DELLE PERSONE GIURIDICHE RESPONSABILITÀ AMMINISTRATIVA DELLA SOCIETÀ PER I NUOVI REATI DI FALSO IN BILANCIO SANZIONI XXXIII

34 Sommario CAPITOLO XI SANZIONI PENALI ED AMMINISTRATIVE IN MATERIA DI SOCIETÀ E CONSORZI PREVISTE DAL CODICE CIVILE ASPETTI GENERALI Riformulazione dei reati societari Soggetti attivi del reato Modifiche legislative. Successione delle leggi nel tempo Prescrizione Sanzioni accessorie Responsabilità della società ai sensi del D.Lgs. n. 231/ REATI IN MATERIA DI FALSITÀ False comunicazioni sociali (art c.c.) Elementi costitutivi del reato Soggetti attivi Cause di non punibilità Sanzione Confisca Prescrizione Responsabilità amministrativa della società ex D.Lgs. n. 231/ False comunicazioni sociali in danno dei soci o dei creditori (art c.c.) Elementi costitutivi del reato Soggetti attivi Cause di non punibilità Sanzione Confisca Prescrizione Responsabilità amministrativa della società ex D.Lgs. n. 231/ Falso in prospetto (art c.c.) Falsità nelle relazioni o nelle comunicazioni delle società di revisione (art c.c.) Elementi costitutivi del reato Impedito controllo (art c.c.) Elementi costitutivi dell illecito Cause di non punibilità Soggetti attivi Sanzione Confisca Prescrizione XXXIV SANZIONI

35 Sommario Responsabilità amministrativa della società ex D.Lgs. n. 231/ ILLECITI COMMESSI DAGLI AMMINISTRATORI Indebita restituzione dei conferimenti (art c.c.) Elementi costitutivi del reato Soggetti attivi Cause di non punibilità Sanzione Confisca Prescrizione Responsabilità amministrativa della società ex D.Lgs. n. 231/ Illegale ripartizione degli utili e delle riserve (art c.c.) Elementi costitutivi del reato Soggetti attivi Cause di non punibilità Sanzione Confisca Prescrizione Responsabilità amministrativa della società ex D.Lgs. n. 231/ Illecite operazioni sulle azioni o quote sociali o della società controllante (art c.c.) Elementi costitutivi del reato Soggetti attivi Cause di non punibilità Sanzione Confisca Prescrizione Responsabilità amministrativa della società ex D.Lgs. n. 231/ Operazioni in pregiudizio dei creditori (art c.c.) Elementi costitutivi del reato Soggetti attivi Cause di non punibilità Sanzione Confisca Prescrizione Responsabilità amministrativa della società ex D.Lgs. n. 231/ ILLECITI COMMESSI MEDIANTE OMISSIONE Omessa comunicazione del conflitto d interessi (art bis c.c.) SANZIONI XXXV

36 Sommario Elementi costitutivi del reato Soggetti attivi Cause di non punibilità Sanzione Confisca Prescrizione Responsabilità amministrativa della società ex D.Lgs. n. 231/ Omessa esecuzione di denunce, comunicazioni o depositi (art c.c.) Elementi costitutivi dell illecito Soggetti attivi Cause di non punibilità Sanzione Omessa convocazione dell assemblea (art c.c.) Elementi costitutivi dell illecito Soggetti attivi Cause di non punibilità Sanzione ALTRI ILLECITI Formazione fittizia del capitale (art c.c.) Elementi costitutivi del reato Soggetti attivi Cause di non punibilità Sanzione Confisca Prescrizione Responsabilità amministrativa della società ex D.Lgs. n. 231/ Indebita ripartizione dei beni sociali da parte dei liquidatori (art c.c.) Elementi costitutivi del reato Soggetti attivi Cause di non punibilità Sanzione Confisca Prescrizione Responsabilità amministrativa della società ex D.Lgs. n. 231/ Infedeltà patrimoniale (art c.c.) Elementi costitutivi del reato Soggetti attivi XXXVI SANZIONI