N. 98 FISCAL NEWS. Schede carburante: I criteri per la corretta deducibilità

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1 a cura di Antonio Gigliotti N. 98 FISCAL NEWS La circolare di aggiornamento professionale Categoria Ires Schede carburante: I criteri per la corretta deducibilità Ai fini della deducibilità dei costi sostenuti, viene sancita la necessità della completezza delle indicazioni richieste Sottocategoria Determinazione del reddito I principi base sulla deducibilità delle schede carburante, sono stati ribaditi di recente dalla Corte di Cassazione. Nella Sentenza n del 18 febbraio 2011 i Supremi Giudici, infatti, hanno affermato che la dimenticanza del numero della targa, della firma dell addetto o del numero dei chilometri, comporta la ripresa a tassazione del costo dedotto ai fini delle imposte sui redditi e dell Iva detratta. In questo modo, la sentenza in esame si allinea ad un orientamento giurisprudenziale ormai consolidato (si veda la sentenza n del ). (Cassazione Sentenza n del 18 febbraio 2011) Premessa La Corte di Cassazione, con la Sentenza n del 18 febbraio 2011, si è occupata della deducibilità delle schede carburanti e a tal fine ha stabilito che, è necessaria la completezza della compilazione delle stesse. La scheda Carburante Il documento fiscalmente valido per la deducibilità del costo (e la detraibilità dell Iva) relativo gli acquisti di qualsiasi carburante per autotrazione è costituito dalla scheda carburante, documento regolamentato dal D.p.r 10 novembre 1997, n La scheda carburante è a tutti gli effetti un documento sostitutivo della fattura stessa. 1

2 Le corrette modalità di istituzione, compilazione e conservazione della scheda sono previste dal citato D.p.r. 444/97 e anche alla Circolare 205/E del 12 agosto Il contenuto della scheda Individuazione del veicolo La scheda carburante deve riportare i seguenti dati (a cura dell acquirente): Gli estremi identificativi del soggetto che effettua il rifornimento; La ditta, la denominazione o ragione sociale ovvero il cognome e nome; Il domicilio fiscale; Il numero di partita IVA del soggetto che acquista il carburante; Gli estremi di individuazione del veicolo; per i soggetti domiciliati all estero, l ubicazione della stabile organizzazione in Italia. Come specificato nella Circolare n. 205/E, ai fini dell individuazione del veicolo, vanno indicati la casa costruttrice, il modello e la targa o il numero del telaio o altri estremi identificativi del veicolo apposti dall impresa costruttrice. Obbligatorietà dell indicazione dei chilometri obbligatoria Ai sensi dell art. 4 comma 1 del D.P.R 444/97, è obbligatorio, prima della registrazione, indicare il numero dei chilometri rilevabili alla fine di ogni mese o trimestre dall apposito dispositivo esistente sul veicolo. In particolare, secondo la C.M 205/E/98, 3.3, occorre riportare il dato complessivo e non solo i chilometri effettivamente percorsi nel periodo. Obbligo della scheda Laddove il contribuente non documenti il costo con la scheda conforme al modello approvato con il D.p.r. 444/97, ma con ulteriori documenti privi, tra l altro, di alcuni elementi necessari per la compilazione della predetta scheda (targa e numero di chilometri) è possibile che l Agenzia delle Entrate non riconosca la deducibilità del costo e dell Iva. Alcune sentenze che si sono occupate della scheda carburante Gli interventi della Cassazione Sulla regolarità della scheda carburante e sulla possibilità di rettificare i costi da essa documentati è intervenuta più volte la Corte di Cassazione. Obbligo della scheda Sentenza n del 16 giugno 2005 In particolare, con la Sentenza del 16 giugno 2005, depositata il 9 novembre 2005, la Corte di Cassazione ha affermato che, ai fini fiscali, la deduzione delle spese per il carburante utilizzato dagli autoveicoli aziendali è subordinata all annotazione dei rifornimenti sull apposita scheda prevista dal 2

3 D.p.r. 444/97 contenente gli estremi identificativi dei mezzi, tra i quali è essenziale l indicazione del numero di targa. Attendibilità dei dai dati Sentenza n del 26 marzo 2009 I dati inseriti nella scheda carburante oltre che completi in ogni loro dettaglio devono essere anche attendibili. La Cassazione infatti, con la sentenza n del 26 marzo 2009, ha sancito che è illegittima la detrazione delle spese sostenute dall azienda per le schede carburante che sono evidentemente inattendibili, perché sproporzionate al tipo di attività e al parco macchine. La necessità della completezza dei dati Sentenza n del 18 febbraio 2011 Come in precedenza detto, la scheda carburante deve essere compilata indicando tutti i dati previsti dal D.P.R 444/97, compresi i chilometri percorsi a fine mese e quelli complessivi indicati dall apposito contachilometri del veicolo; diversamente, i costi non sono deducibili dal reddito d impresa. La Corte di Cassazione con la Sentenza n del 18 febbraio 2011, si allinea ad un orientamento giurisprudenziale ormai consolidato, in virtù del quale tutti gli elementi della scheda carburante sono essenziali ai fini della deducibilità dei costi e della detraibilità dell IVA. La fattispecie in sentenza Nella fattispecie in esame, una impresa aveva dedotto integralmente i costi relativi all acquisto di carburante per i veicoli utilizzati per il trasporto anche se non tutte le schede carburanti contenessero l indicazione dei chilometri. La convalida del comportamento Tale comportamento, era stato confermato dalla CTR, affermando che, risultando depositate centinaia di schede carburante debitamente compilate, la ripetitività delle schede relative all automezzo consentiva di ritenere deducibile il costo per il carburante anche per le schede che non contenevano l indicazione della percorrenza, posto che risultava rispettato il requisito dell inerenza. 3

4 La Commissione Tributaria Regionale la ripetitività delle schede (in presenza di altre schede debitamente compilate) consentiva la deducibilità del costo relativo alle schede non correttamente compilate. Il ricorso dell Agenzia delle Entrate L Agenzia delle Entrate, ha impugnato la pronuncia di secondo grado per il capo relativo ai costi per l acquisto del carburante. In particolare, con riferimento al contenuto e alle modalità di compilazione delle schede carburante, l Agenzia ha rilevato che la mancata annotazione, a fine mese, delle predette indicazioni rende il costo privo del requisito della determinabilità e dell inerenza e, quindi, non deducibile. Il parere della Cassazione La Corte di Cassazione ha accolto il predetto motivo di ricorso ritenendo erronea, in diritto, l affermazione della Commissione Tributaria Regionale per la quale i costi carburante sarebbero deducibili, benché documentati da schede prive dei dati identificativi dell automezzo, del numero dei km percorsi a fine mese e del numero dei km finali rilevabili dal contachilometri perché, si assume, che: la ripetitività delle schede relative allo stesso automezzo, consente di ritenere deducibile il costo del carburante anche per quelle residuali schede che non contengono l indicazione della percorrenza. Natura essenziale degli elementi della scheda La Suprema Corte, nella sentenza in esame, ha ribadito inoltre: la natura essenziale di tutti gli elementi richiesti dalla normativa, affinché la scheda carburanti possa assolvere alle finalità previste dalla legge e rappresentare un costo deducibile, analogamente alla fattura. Finalità antielusiva È infatti evidente, continua la sentenza, la finalità antielusiva perseguita dal legislatore, nel senso di consentire sempre una pronta verifica documentale sia della riferibilità (es. indicazione della targa) sia dei quantitativi di carburante che si assumono, acquistati in riferimento al consumo di ogni automezzo, intuitivamente verificabile solo in base all annotazione dei chilometri di percorrenza. 4

5 Ripetitività esclusa In conclusione, si puo affermare che la correlazione tra la scheda carburante e la fattura, esclude la possibilità di utilizzare la ripetitività, ripresa dalla commissione Tributaria Regionale, dovendo essere documentata l effettività del costo e l inerenza dello stesso. Considerazioni - Riproduzione riservata 5