CORSO DI RAGIONERIA A.A. 2013/2014

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1 CORSO DI RAGIONERIA A.A. 2013/2014 MODULO A LEZIONE N. 4 LE SCRITTURE CONTABILI Le operazioni di acquisto I FATTORI PRODUTTIVI: LE MERCI Per merci si intendono quei fattori produttivi a fecondità semplice che danno luogo a rilevazioni contabili: ACQUISTO LA VENDITA PARTE DEL CICLO OPERATIVO Tali operazioni comportano la movimentazione di conti di varia natura 1

2 L OPERAZIONE DI ACQUISTO Nel momento in cui un azienda acquista beni deve adempiere a talune formalità: 1. Registrare le fatture di acquisto Documento contenente tutte le informazioni dello scambio di beni e/o prestazione di servizi oggetto dell operazione di acquisto. Non sempre l emissione è contestuale all acquisto. 2. Rilevare l IVA sulle operazioni. Importo desumibile dalla fattura. D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 «L'imposta sul valore aggiunto si applica sulle cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nell'esercizio di imprese o nell'esercizio di arti e professioni e sulle importazioni da chiunque effettuate» L IVA è un imposta indiretta che colpisce le cessioni di beni e le prestazioni di servizi. E proporzionale al costo dei beni e servizi su cui grava poiché è calcolata applicandovi un valore percentuale. Attraverso un sistema di, l'imposta grava completamente sul consumatore finale. 2

3 L'Imposta sul Valore Aggiunto è un'imposta sui consumi che colpisce ogni fase della produzione di determinati beni e servizi. Colpisce il "valore aggiunto", cioè l'incremento di valore che si verifica nel passaggio da un operatore economico all'altro, nell'ambito della produzione e distribuzione di beni e servizi. AZIENDA A Materie Prime AZIENDA B Semilavorato AZIENDA C Lavorazioni rifinitura Prodotto finito valore aggiunto valore aggiunto valore aggiunto I presupposti sono tre: presupposto oggettivo: si deve essere in presenza di cessioni di beni e prestazioni di servizi per i quali viene pagato un prezzo; presupposto soggettivo: le operazioni devono essere effettuate da persone fisiche e giuridiche che operano nell'esercizio di imprese o di arti e professioni; pertanto sulle cessioni fatte da privati non si calcola l'iva; presupposto territoriale: cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato e sulle importazioni. 3

4 LA CLASSIFICAZIONE DELLE OPERAZIONI: Imponibili Verificano i 3 presupposti e quindi scontano l iva Non imponibili Non si verificano uno o più dei presupposti, l iva non si applica Esenti Non sono soggette ad iva per norma di legge in base all art. 10 del decreto iva L ALIQUOTA IVA Secondo la disciplina dell'unione Europea, l'iva deve avere un valore compreso tra il 15 e il 25 per cento. In Italia, l'aliquota ordinaria è del 22 per cento, a seguito dell'incremento entrato in vigore nel Esistono 3 aliquote in vigore: 4% - Aliquota minima 10% - Aliquota ridotta 22% - Aliquota ordinaria 4

5 COME SI CALCOLA L IVA? si calcola sul valore della transazione e si aggiunge ad essa Importo dell acquisto x aliquota IVA Esempio: Acquisto merce del valore di 100 Aliquota iva 21% IVA = 100 * 21% = 21 Importo totale fattura = = 121 IL MECCANISMO DI RIVALSA E DETRAZIONE SOCIETA A Vende alla società B per 50 + iva La rivalsa dell'imposta sul valore aggiunto obbliga ogni soggetto passivo ad applicare il tributo sulle proprie fatture. SOCIETA B Vende al cons. finale per iva La detrazione dell'imposta sul valore aggiunto consente al soggetto passivo la facoltà di detrarre il tributo pagato CONSUMATORE il soggetto inciso dall'imposta sul valore aggiunto è soltanto il consumatore finale, il quale non può detrarre l'iva. 5

6 La catena ideale dell IVA Pagamento e iscrizione IVA a CREDITO Ricezione fattura dal fornitore La catena ideale dell IVA Riscossione e iscrizione IVA a DEBITO Emissione fattura al cliente 6

7 Nel momento in cui un impresa riceve una fattura di acquisto dovrà rilevare: conto economico acceso a VE - conto finanziario acceso a VF + conto finanziario acceso a VF - ESERCIZIO: In data 2/2/2013 la Beta s.r.l acquista beni per iva (21%) con pagamento in contanti. Rilevare l operazione in partita doppia. 7

8 I CONTI CHE MOVIMENTERO SARANNO: Merci c/acquisto = 200 euro VE - Iva 21% = 42 euro VF + Debiti vs fornitori = 242 euro VF - Merci c/acquisto 200 Iva ns/credito 42 Debiti v/fornitori 242 La scrittura contabile sarà: 2/2 DIVERSI a Debiti v/fornitori 242 Merci c/acquisto 200 Iva ns credito 42 Al momento del pagamento in contanti avremo: 2/2 Debiti v/fornitori a Cassa 242 8

9 CASI PARTICOLARI Può accadere che i beni acquistati non risultino conformi all ordine di acquisto o presentino dei difetti, in questi casi è necessario registrare la restituzione delle merci acquistate. Tale operazione si effettua: aprendo un conto RESI SU ACQUISTI acceso a VE + ; rilevando la diminuzione dei DEBITI v/fornitori; stornando il valore dell IVA già registrata. Riprendiamo l esempio precedente. Dei 200 di merce acquistata una parte (100 ) risulta non conforme con l ordine di acquisto. Avremo quindi: 100 di Resi su acquisti 21 di Iva (21%) da stornare dalla precedente operazione. Una diminuzione del conto DEBITI v/ FORNITORI per

10 Riprendendo i conti precedentemente aperti con l operazione andiamo a rettificare con il reso: Merci c/acquisto 200 Iva ns/credito 42 VF - 21 Debiti v/fornitori VF Resi su acquisti VE La relativa registrazione contabile sarà: data Debiti v/fornitori a DIVERSI 121 Resi su acquisti 100 Iva ns credito 21 10

11 CASI PARTICOLARI Il venditore può decidere di concedere uno sconto e quindi ridurre il prezzo dei beni in tal caso si fattura sia il valore del bene originario che il relativo sconto concesso. Lo sconto diminuirà la base imponibile su cui calcolare l IVA. Nel caso di acquisti parleremo di ossia concessi dal fornitore e che rettificano un costo di esercizio. Riprendiamo l esempio precedente: Operazione di acquisto iva (21%) 42 = 242 Se il fornitore ci concede uno sconto di 20 avremo: Merce 200 = Merce c/acquisto VE - Sconto 20 = Sconto attivo VE + Importo 180 = nuova base imponibile iva Iva (21%) 37,8 = Iva ns/credito VF+ TOTALE 217,8 = Debiti v/fornitori VF- 11

12 La scrittura contabile sarà: Merci c/acquisto Debiti v/fornitori 200 VE - Iva ns/credito 217,8 VF- Sconti attivi VF+ 37,8 VE+ 20 data DIVERSI a DIVERSI 237,8 Merci c/acquisto 200 Iva ns credito Sconti attivi Debiti v/fornitori 37, ,8 CASI PARTICOLARI Il venditore può decidere, dopo aver inviato la fattura all acquirente, di ridurre il prezzo da riscuotere per motivazioni legate a non conformità dei beni. In tal caso occorrerà: Rettificare il costo mediante il conto ABBUONI ATTIVI (VE +); diminuire l importo del conto DEBITI v/fonritori; stornare l IVA già iscritta (facoltativo) 12

13 In genere tali operazioni vengono effettuate senza il relativo storno dell iva Esempio: Acquisto merce per Iva data DIVERSI a Debiti v/fornitori 242 Merci c/acquisto 200 Iva ns credito 42 In data 2/5 viene concesso un Abbuono per 20 data Debiti v/fornitori a Abbuoni attivi 20 Avremo infatti: Merci c/acquisto Iva ns/credito Debiti v/fornitori 200 VE- 42 VF+ 20 VF+ 242 VF- Abbuoni Attivi 20 VE+ 13

14 UNA PRECISAZIONE ART bis Codice Civile Iscrizione dei ricavi, proventi, costi ed oneri [1] I ricavi e i proventi, i costi e gli oneri devono essere indicati al netto dei resi, degli sconti, abbuoni e premi, nonché delle imposte direttamente connesse con la vendita dei prodotti e la prestazione dei servizi. Esempio: Acquisto di immobilizzazioni In data 25/4 viene acquistato un impianto per IVA (21%). Impianti Iva ns/credito Debiti v/fornitori Banca c/c VE VF VF VF VF- 25/4 DIVERSI a Debiti v/fornitori Impianti Iva ns credito /4 Debiti v/fornitori a Banca c/c

15 ESERCIZI DA SVOLGERE Rilevare in partita doppia le seguenti operazioni: 1) In data 20/01 acquisto di 200m di stoffa al prezzo di 25 al m + IVA (21%); 2) In data 27/01 una parte della stoffa (60m) risulta non conforme all ordine e viene restituita al fornitore; 3) In data 5/02 acquisto di articoli per IVA (21%) 4) In data 11/02 viene concesso un abbuono attivo di 50 sul precedente importo. SOLUZIONI 20/1 DIVERSI a Debiti v/fornitori Merci c/acquisto Iva ns credito /1 Debiti v/fornitori a DIVERSI Resi su acquisti 1500 Iva ns/credito 315 5/02 DIVERSI a Debiti v/fornitori 363 Merci c/acquisto 300 Iva ns credito 63 11/02 Debiti v/fornitori a Abbuoni attivi 50 15