Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Disabili gravi: le nuove disposizioni in materia fiscale Pubblicata in G.U. la legge in materia di assistenza in favore delle persone con gravi disabilità Categoria: Irpef Sottocategoria: Agevolazioni Nella Gazzetta Ufficiale del 24 giugno è stata pubblicata La Legge n. 112 del 22 giugno 2016, che oltre a disciplinare le misure di assistenza, cura e protezione in favore delle persone con disabilità gravi, così come definite dall articolo 3, comma 3, Legge 104/1992, prevede una serie di agevolazioni di natura fiscale. Il provvedimento, comunemente noto come Legge Dopo di noi, è volto a tutelare le persone con gravi disabilità che sono prive di un sostegno familiare, attraverso la concessione di maggiori agevolazioni fiscali e l estensione di specifiche esenzioni dall imposta di successione e donazione ai negozi giuridici, tra cui il trust, istituiti in favore di soggetti affetti da disabilità grave. Premessa Lo stesso intervento normativo è volto altresì, ad agevolare: le erogazioni da parte di soggetti privati; la stipula di polizze di assicurazione; e la costituzione di trust, di vincoli di destinazione di cui all'articolo 2645-ter del Codice civile e di fondi speciali, composti di beni sottoposti a vincolo di destinazione e disciplinati con contratto di affidamento fiduciario anche a favore di organizzazioni non lucrative di utilità sociale (a condizione che operi prevalentemente nel settore della beneficienza). 1

2 La presente legge disciplina misure di assistenza, cura e protezione nel superiore interesse delle persone con disabilità grave, non determinata dal naturale invecchiamento o da patologie connesse alla senilità, prive di sostegno familiare in quanto mancanti di entrambi i genitori o perché gli stessi non sono in grado di fornire l'adeguato sostegno genitoriale, nonché in vista del venir meno del sostegno familiare, attraverso la progressiva presa in carico della persona interessata già durante l'esistenza in vita dei genitori. Nuove disposizioni in ambito fiscale Andiamo ad analizzare quelle che sono le misure in ambito fiscale e non introdotte dalla Legge cosiddetta dopo di noi. Istituzione del Fondo per l'assistenza alle persone con disabilità grave prive del sostegno familiare. Legge 5 febbraio 1992, n. 104 articolo 3, vari comma definizione persone con disabilità grave. 1. È persona handicappata colui che presenta una minorazione fisica, psichica o sensoriale, stabilizzata o progressiva, che è causa di difficoltà di apprendimento, di relazione o di integrazione lavorativa e tale da determinare un processo di svantaggio sociale o di emarginazione. 2. La persona handicappata ha diritto alle prestazioni stabilite in suo favore in relazione alla natura e alla consistenza della minorazione, alla capacità complessiva individuale residua e alla efficacia delle terapie riabilitative. 3. Qualora la minorazione, singola o plurima, abbia ridotto l'autonomia personale, correlata all'età, in modo da rendere necessario un intervento assistenziale permanente, continuativo e globale nella sfera individuale o in quella di relazione, la situazione assume connotazione di gravità. Le situazioni riconosciute di gravità determinano priorità nei programmi e negli interventi dei servizi pubblici. 4. La presente legge si applica anche agli stranieri e agli apolidi, residenti, domiciliati o aventi stabile dimora nel territorio nazionale. Le relative prestazioni sono corrisposte nei limiti ed alle condizioni previste dalla vigente legislazione o da accordi internazionali. 2

3 Ai fini dell assistenza alle persone con disabilità grave prive del sostegno familiare è stato istituito un fondo Fondo per l'assistenza alle persone con disabilità grave prive del sostegno familiare. La dotazione del Fondo è determinata in 90 milioni di euro per l'anno 2016, in 38,3 milioni di euro per l'anno 2017 e in 56,1 milioni di euro annui a decorrere dal Ai fini dell'accesso alle misure di assistenza, cura e protezione a carico del Fondo sarà un successivo decreto del Ministro dell'economia e delle Finanze e con il Ministro della Salute a definire i requisiti d accesso. Detraibilità delle spese sostenute per le polizze assicurative finalizzate alla tutela delle persone con disabilità grave A decorrere dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2016, l'importo di euro 530 è elevato a euro 750 relativamente ai premi per assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte finalizzate alla tutela delle persone con disabilità grave. Art. 15 TUIR lettera F Premi di assicurazione rischio di morte finalizzate alla tutela delle persone con disabilità grave L importo massimo su cui calcolare la percentuale del 19% passa da 530 a 750 euro Istituzione di trust, vincoli di destinazione e fondi speciali composti di beni sottoposti a vincolo di destinazione - L art.6 della legge in oggetto prevede che I beni e i diritti conferiti in trust ovvero gravati da vincoli di destinazione di cui all'articolo 2645-ter del codice civile ovvero destinati a fondi speciali di cui al comma 3 dell articolo 1, istituiti in favore delle persone con disabilità grave come definita dall'articolo 3, comma 3, della Legge 5 febbraio 1992, n. 104, sono esenti dall imposta sulle successioni e donazioni. 3

4 Trust, vincoli di destinazione e fondi speciali Esenzione dal pagamento imposta di successione Imposte di registro, ipotecarie e catastale in misura fissa Al contempo, ai trasferimenti di beni e diritti in trust istituiti ai medesimi scopi, le imposte di registro, ipotecarie e catastali si applicano in misura fissa. Le esenzioni e le agevolazioni di cui sopra sono ammesse a condizione che il trust ovvero i fondi speciali ovvero il vincolo di destinazione perseguano come finalità esclusiva l'inclusione sociale, la cura e l'assistenza delle persone con disabilità grave, in favore delle quali sono istituiti. La suddetta finalità deve essere espressamente indicata nell'atto istitutivo del trust, nel regolamento dei fondi speciali o nell'atto istitutivo del vincolo di destinazione. Ulteriori condizioni di accesso alle agevolazioni fiscali Le ulteriori condizioni, che devono sussistere congiuntamente per fruire delle esenzioni e delle agevolazioni, riguardano il contenuto del negozio giuridico, che deve: 1. essere stipulato per atto pubblico; 2. identificare in modo univoco i soggetti coinvolti e i relativi compiti, descrivere le funzionalità e i bisogni delle persone con disabilità grave in favore delle quali il negozio è istituito, indicare le attività assistenziali necessarie a garantire la cura e la soddisfazione dei bisogni di tali soggetti; 3. individuare gli obblighi di gestione e le modalità di rendicontazione del trustee (o del gestore o del fiduciario); 4. indicare come beneficiari esclusivamente persone con disabilità grave; 5. destinare i beni esclusivamente alla realizzazione delle finalità assistenziali; 4

5 6. determinare il soggetto preposto al controllo delle obbligazioni imposte a carico del trustee (o del gestore o del fiduciario). È obbligatorio che il negozio giuridico stabilisca il termine del trust o del vincolo di destinazione o del fondo speciale, che deve coincidere con la data di morte del beneficiario e che definisca le finalità del patrimonio residuo. A tal riguardo, è previsto che, in ipotesi di premorienza del beneficiario, rispetto ai soggetti che hanno stipulato il negozio giuridico, i trasferimenti di beni e di diritti reali in favore di tali soggetti godano anch essi dell esenzione dall imposta di successione e donazione e dell applicazione in misura fissa delle imposte di registro, ipotecarie e catastali. Disposizioni che troveranno piena applicazione dal 1 gennaio Qualora i suddetti beni e diritti siano trasferiti a soggetti diversi da quelli che hanno istituito il negozio, le imposte sono dovute in misura piena e la base imponibile dovrà essere calcolata facendo riferimento all eventuale rapporto di parentela o di coniugio intercorrente tra disponente, fiduciante e destinatari del patrimonio residuo. Tutti gli atti, i documenti, le istanze, i contratti e le copie dichiarate conformi, gli estratti, le certificazioni, le dichiarazioni e le attestazioni posti in essere o richiesti dal trust (o dal fiduciario del fondo speciale o dal gestore del vincolo di destinazione) saranno esenti anche da imposta di bollo. Erogazioni liberali e donazioni - Altra misura agevolativa, in ambito fiscale, prevede che a decorrere dal periodo d imposta 2016, saranno deducibili dal reddito imponibile del soggetto privato (anche diverso dalla persona fisica), le erogazioni liberali, le donazioni e gli altri atti a titolo gratuito posti in essere nei confronti dei trust o dei fondi/vincoli in esame, entro il duplice limite del 20% del reddito complessivo dichiarato fino e di 100mila euro l anno. Tali ultime disposizioni operano a partire dal periodo d imposta

6 Fonti normative Legge n. 112 del 22 giugno 2016 Legge 5 febbraio 1992, n. 104 Art.15, lettera f) TUIR; Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n Legge 14 maggio 2005, n. 80 Decreto legislativo 6 maggio 2011, n Riproduzione riservata - 6

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