Mod. 730/2013: quadro A e codici utilizzo

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1 Mod. 730/2013: quadro A e codici utilizzo Nella presente circolare si prosegue l analisi degli effetti dell IMU sui terreni e sui riflessi di tale novità sul Mod. 730/2013. In particolare, in caso di terreni non affittati chi presta l assistenza fiscale calcolerà il reddito del terreno tenendo conto del solo reddito agrario; fanno eccezione alla regola generale i terreni esenti IMU, che sono assoggettati ad IRPEF (sia il reddito dominicale, che il reddito agrario) anche se non affittati.

2 Nella presente circolare si prosegue l analisi degli effetti dell IMU sui terreni; come noto, tale imposta sostituisce, in caso di immobili non affittati, l IRPEF e relative addizionali riguardanti il reddito dominicale, mentre il reddito agrario continua ad essere assoggettato alle ordinarie imposte sui redditi. La novità normativa si riflette anche sul Mod. 730/2013; il contribuente, in linea generale, dovrà continuare ad indicare sia il reddito dominicale che il reddito agrario. Tuttavia, in caso di terreni non affittati chi presta l assistenza fiscale calcolerà il reddito del terreno tenendo conto del solo reddito agrario; fanno eccezione alla regola generale i terreni esenti IMU, che sono assoggettati ad IRPEF (sia il reddito dominicale, che il reddito agrario) anche se non affittati. In caso di terreni non affittati il contribuente indica in dichiarazione Il reddito agrario Il reddito dominicale Il soggetto che presta l assistenza fiscale calcola l imposta sui terreni non affittati tenendo conto solo del reddito agrario

3 TERRENI NON AFFITTATI Come sopra accennato, i terreni non affittati scontano IRPEF e relative addizionali solo sul reddito agrario, essendo il reddito dominicale assorbito dall IMU. Si tratta, in particolare, delle seguenti situazioni: possesso a titolo di proprietà (codice 1); socio di società semplice (codici 5 e 10); partecipante dell impresa familiare agricola diverso dal titolare (codice 6); titolare dell impresa agricola individuale non in forma di impresa familiare (codice 7). Tale affermazione non vale per i terreni non affittati esenti da IMU (il caso più frequente è quello dei terreni situati in zone montane), i quali scontano le imposte dirette sia sul reddito dominicale che su quello agrario. POSSESSO A TITOLO DI PROPRIETÀ/ALTRO DIRITTO REALE (CODICE 1) Il contribuente che detiene un terreno a titolo di proprietà o altro diritto reale (uso, usufrutto, ecc.) consegue due tipologie di reddito: il reddito dominicale, derivante dal possesso del terreno; il reddito agrario, derivante dall utilizzo del terreno. Il reddito dominicale, derivante dal possesso a titolo di proprietà o altro diritto reale, non dev essere assoggettato ad IRPEF e addizionali, poiché già soggetto ad IMU; sarà sottoposto a tassazione IRPEF solamente il reddito derivante dall attività agricola sul fondo (reddito agrario). Il contribuente, in fase di dichiarazione dei redditi, dovrà comunque indicare nel quadro A sia il reddito dominicale che il reddito agrario; chi presta l assistenza fiscale calcolerà il reddito complessivo tenendo conto del solo reddito agrario; tuttavia, nell ipotesi di esenzione da IMU dovrà determinare il reddito tenendo conto anche della componente dominicale. SOCIO DI SOCIETÀ SEMPLICE (CODICI 5 E 10) Nel caso di società semplici, operanti in agricoltura: la società compila il Mod. UNICO 2013 Società di persone ed equiparate, quadro RA, indicando il reddito agrario rivalutato del terreno in conduzione e, nel caso in cui sia anche proprietaria, il reddito dominicale rivalutato; il socio presenta il Mod. 730/2013, sulla base del prospetto di riparto rilasciato dalla società. Le istruzioni alla compilazione del Mod. 730/2013 richiedono di indicare separatamente: il reddito dominicale (a colonna 1) e/o il reddito agrario (a colonna 3) imponibili ai fini IRPEF attribuiti dalla società (codice utilizzo 5); il reddito dominicale (a colonna 1) non imponibile ai fini IRPEF attribuito dalla società (codice utilizzo 10).

4 Ne consegue che il contribuente socio dovrà ricevere un prospetto di riparto in cui le componenti reddituali del terreno (reddito dominicale imponibile, reddito dominicale non imponibile e reddito agrario) siano indicate separatamente, per permettergli la corretta compilazione del Mod. 730/2013. Dalle istruzioni alla compilazione emerge inoltre che, nel caso in cui la società sia anche proprietaria del terreno assoggettato ad IMU, il contribuente dovrà compilare due righi del Mod. 730/2013, indicando: nel primo rigo la quota di reddito agrario imponibile ai fini IRPEF, utilizzando a colonna 2 il codice 5; nel secondo rigo la quota di reddito dominicale non imponibile ai fini IRPEF, utilizzando a colonna 2 il codice 10. In questo caso, si ritiene che, pur trattandosi dello stesso terreno indicato in due righi diversi, non dovrà essere barrata la casella di colonna 8 Continuazione. Viceversa, nel caso in cui la società sia proprietaria di un terreno esente IMU, sarà sufficiente compilare un solo rigo, indicando sia il reddito dominicale che il reddito agrario, e a colonna 2 il codice 5. Il signor Pedrotti riceve dalla Tuttifrutti s.s. un prospetto di riparto in cui vengono indicate le sue quote di spettanza di reddito dominicale e agrario riguardo ad un terreno di proprietà della suddetta società (soggetto ad IMU). In particolare, vengono indicati i seguenti redditi: ESEMPIO quota spettante di reddito agrario rivalutato imponibile: 204,00; quota spettante di reddito dominicale rivalutato non imponibile: 378,00. Il quadro A, Mod. 730/2013 sarà così compilato: Diversamente, nel caso in cui lo stesso terreno sia esente IMU, il reddito dominicale sarà imponibile IRPEF, e andrà indicato con il codice 5; pertanto, sia tale reddito che quello agrario saranno indicati nello stesso rigo. Infine, nel caso in cui il terreno non sia di proprietà della società, ma condotto in affitto dalla stessa, sarà necessario indicare il solo reddito agrario (con codice 5), e non quello dominicale.

5 PARTECIPANTE DELL IMPRESA FAMILIARE AGRICOLA DIVERSO DAL TITOLARE (CODICE 6) Nel caso di impresa familiare: il titolare non può avvalersi dell assistenza fiscale e non può quindi presentare il Mod. 730; nel Mod. UNICO 2013 Persone fisiche: o indicherà nel quadro RA la propria quota di spettanza del reddito agrario rivalutato; o imputerà, tramite il quadro RS, le quote di reddito agrario spettanti ai familiari partecipanti, ma in nessun caso imputerà il reddito dominicale. Se il titolare è anche proprietario del terreno, è necessario che dichiari anche la quota di reddito dominicale nel Mod. UNICO; tale reddito non verrà preso in considerazione in fase di calcolo dell IRPEF, poiché assorbito dall IMU; diversamente, in caso di terreno esente IMU sarà necessario considerare sia il reddito dominicale, che quello agrario. gli altri componenti dell impresa familiare possono presentare il Mod. 730/2013, indicando nel quadro A la sola quota di spettanza del reddito agrario, nel limite non eccedente il 49%. Se il collaboratore è anche proprietario del terreno, è necessario che dichiari anche la quota di reddito dominicale; tuttavia, come noto, tale reddito non verrà preso in considerazione ai fini IRPEF, poiché assorbito da IMU (salvo esenzione). TITOLARE DELL IMPRESA AGRICOLA INDIVIDUALE NON IN FORMA DI IMPRESA FAMILIARE (CODICE 7) Nel caso di titolare di impresa agricola individuale non in forma di impresa familiare, il contribuente dichiarerà il reddito agrario; nel caso in cui il soggetto sia anche proprietario del fondo, dovrà indicare anche il reddito dominicale, che però non sconterà l IRPEF, essendo tale quota reddituale assorbita dall IMU. I produttori agricoli possono utilizzare il Mod. 730 solo se esonerati dalla presentazione della dichiarazione Mod. 770 (semplificato e ordinario), IRAP e IVA. TERRENI AFFITTATI In caso di terreni affittati il reddito dominicale non è assorbito dall IMU, risultando quindi soggetto anche all IRPEF e alle relative addizionali. Si tratta, in particolare, delle seguenti situazioni: proprietario del terreno concesso in affitto in regime vincolistico (codice 2);

6 proprietario del terreno concesso in affitto in regime di libero mercato (codice 3); affittuario conduttore del fondo (codice 4). Nei casi individuati dai codici 2 e 3, il proprietario dovrà indicare sia il reddito dominicale, che il reddito agrario; il soggetto che presta l assistenza fiscale calcolerà IRPEF e addizionali prendendo in considerazione il reddito dominicale (l IMU in questo caso non assorbe l IRPEF, essendo il terreno affittato); il reddito agrario sarà tassato in capo all affittuario conduttore del fondo (codice 4). TERRENO CONCESSO IN COMODATO Nel particolare caso in cui il terreno sia concesso in comodato ad un soggetto che vi svolge l attività agricola, si presenterà la seguente situazione: il proprietario del terreno indicherà in dichiarazione il codice 1 (proprietario del terreno); dovrà inoltre indicare sia il reddito agrario, che il reddito dominicale; tuttavia: o l IRPEF sul reddito agrario è in capo al conduttore del fondo; o l IRPEF sul reddito dominicale è stata assorbita dall IMU, essendo il terreno non affittato; il comodatario indicherà in dichiarazione il codice 4 (conduttore del terreno diverso dal proprietario); compilerà inoltre la colonna relativa al reddito agrario, su cui verranno poi calcolate IRPEF e relative addizionali. Si noti che la giurisprudenza costante della Corte di Cassazione ha escluso la compatibilità tra l istituto del comodato e la natura causale del contratto agrario, in virtù del principio della generale applicazione dello schema di contratto di affitto di fondi rustici a tutti i contratti agrari. La Suprema Corte ha infatti precisato che i contratti agrari diversi dall affitto di fondo rustico sono nulli di diritto, ed automaticamente sostituiti con la forma contrattuale corretta.