INDICE. Parte I NATURA E FUNZIONI DEL BILANCIO D ESERCIZIO

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1 INDICE INTRODUZIONE pag. 1. Il concetto di bilancio di esercizio I bilanci straordinari Concorso di principi contabili, norme civilistiche e norme tributarie nella formazione del bilancio d esercizio La riforma societaria del 2003 e le innovazioni introdotte nella disciplina del bilancio L applicazione in Italia dei principi contabili internazionali Regolamento Comunitario n. 1606/2002 del 19 luglio 2002 (in G.U.C.E. n. L/243 dell 11 settembre 2002) Legge Comunitaria art. 25 e decreto legislativo di attuazione n. 38 del 28 febbraio Direttiva 2001/65 del 27 settembre 2001 (in G.U.C.E. n. 2/283 del 27 ottobre 2001) Direttiva n. 2003/51 del 18 giugno 2003 (in G.U.C.E. n. L/178 del 17 luglio Parte I NATURA E FUNZIONI DEL BILANCIO D ESERCIZIO CAPITOLO I GLI SCOPI ED IL CONTENUTO DEL BILANCIO D ESERCIZIO NELLA DOTTRINA AZIENDALISTICA E NEI PRINCIPI CONTABILI 1.1. Struttura e funzioni del bilancio ordinario d esercizio La struttura e gli obiettivi del bilancio nei principi contabili internazionali I recenti sviluppi dell armonizzazione contabile in Europa I «principi generali» contenuti nel Framework IASC e la loro evoluzione Convenzioni contabili fondamentali (Underlying Assumptions) e caratteristiche qualitative dei bilanci (Qualitative Characteristics of Financial Statements). 36

2 VIII INDICE Gli «elementi» che compongono il bilancio: attività, passività, patrimonio netto, costi e ricavi Iscrizione in bilancio e valutazione degli elementi patrimoniali e dei componenti reddituali La crescente introduzione dei valori correnti (fair values) CAPITOLO II LA NATURA E LE FUNZIONI DEL BILANCIO D ESERCIZIO NEGLI ORDINAMENTI GIURIDICI ITALIANO E COMUNITARIO 2.1. Nozione giuridica di bilancio d esercizio A) La nozione giuridica di bilancio d esercizio nella legislazione anteriore alla riforma del B) La nozione di bilancio introdotta dalla IV a Direttiva CEE e dalla legge italiana di attuazione C) La nozione giuridica di bilancio nelle società di persone e nelle imprese individuali D) Campo di applicazione della disciplina contenuta nel D.Lgs. n. 127/ Gli interessi tutelati dalle norme sul bilancio Collegamento del bilancio d esercizio con la contabilità sociale. Rapporti tra bilancio ed inventario Il principio di «verità» e la situazione patrimoniale e finanziaria rappresentata nel bilancio Il principio di verità del bilancio nella legislazione anteriore alla riforma del Il principio del «quadro fedele» o della «rappresentazione veritiera e corretta» La «situazione finanziaria» delle società e la sua rappresentazione nel bilancio Il principio di chiarezza del bilancio La clausola generale di bilancio nei principi contabili internazionali Parte II STRUTTURA E CONTENUTO DEL BILANCIO. D ESERCIZIO VALUTAZIONE DELLE ATTIVITAv E PASSIVITAv CAPITOLO III CONTENUTO DEL BILANCIO D ESERCIZIO PATRIMONIO, CAPITALE ED UTILE 3.1. I concetti di patrimonio e di capitale nella dottrina aziendalistica e nei principi contabili

3 INDICE IX 3.2. Composizione del patrimonio della società per azioni. I «beni» conferibili in società Contenuto del bilancio. I beni iscrivibili in bilancio Le nozioni giuridiche di utile e di capitale sociale I concetti di patrimonio e di utile nei principi contabili internazionali CAPITOLO IV I PRINCIPI CONTABILI 4.1. Natura e portata giuridica dei principi contabili I «principi contabili generalmente accettati» e le loro caratteristiche Natura ed efficacia giuridica dei «corretti» principi contabili nell ordinamento italiano I principi contabili nazionali I principi contabili internazionali (IAS-IFRS) oggi in vigore CAPITOLO V LO STATO PATRIMONIALE DI BILANCIO 5.1. I principi generali che presiedono alla redazione del bilancio «Continuità della gestione» (going concern) «Funzione economica» delle attività e passività e principio di prevalenza della sostanza sulla forma «Prudenza», «Realizzazione degli utili» ed «Obbligo di tener conto di tutti i rischi e perdite» «Competenza» «Continuità» e «Comparabilità» «Valutazione separata delle voci» Identità fra stato patrimoniale di apertura e stato patrimoniale di chiusura del precedente esercizio Il «costo» come criterio base delle valutazioni di bilancio Principi contabili non espressamente previsti dalla IV a Direttiva e dal D.Lgs. n. 127/ Conclusioni La formazione dello stato patrimoniale. Le voci dell attivo Criteri generali per la formazione dello stato patrimoniale di bilancio Le singole voci dell attivo Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti Immobilizzazioni A) Immobilizzazioni immateriali B) Immobilizzazioni materiali C) Immobilizzazioni finanziarie Attivo circolante CI Rimanenze CII Crediti

4 X INDICE CIII Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni CIV Disponibilità liquide Ratei e risconti attivi con separata indicazione del disagio sui prestiti Le poste rettificative dell attivo Le voci del passivo. Debiti e fondi per rischi ed oneri I debiti Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato Debiti Ratei e risconti passivi I fondi per rischi ed oneri Nozione di fondi per rischi ed oneri e distinzione dai debiti I fondi per rischi ed oneri (provisions) nei principi contabili internazionali Fondi per rischi Fondi per oneri Il patrimonio netto: capitale sociale, riserve, utile (perdita) d esercizio Il capitale sociale Le riserve L utile (o la perdita) d esercizio Il patrimonio netto (equity) nei principi contabili internazionali I contributi pubblici I contributi in conto capitale nei principi contabili nazionali Lo IAS 20 sulla contabilizzazione dei contributi pubblici I conti d ordine Le strutture speciali di stato patrimoniale Gli schemi di stato patrimoniale secondo i principi contabili internazionali Criteri validi per tutte le imprese Criteri che riguardano banche ed istituzioni finanziarie La rappresentazione in bilancio dei patrimoni e finanziamenti destinati ad uno specifico affare I patrimoni destinati I finanziamenti destinati ad uno specifico affare CAPITOLO VI LE VALUTAZIONI DI BILANCIO 6.1. Il problema delle valutazioni in generale Valori storici e valori correnti nella determinazione del reddito e del capitale di bilancio I criteri di valutazione proposti dalla dottrina e dai principi contabili anglosassoni

5 INDICE XI Le varie concezioni sulla determinazione del reddito e del capitale di bilancio Il «fair value»: nozione e criteri di determinazione nei principi contabili internazionali e statunitensi Il «fair value»: natura e caratteristiche Il processo di stima per la determinazione del fair value I criteri specifici per la determinazione del fair value indicati dai documenti dei principi contabili internazionali La valutazione delle poste dell attivo Disponibilità liquide Crediti Rimanenze di magazzino e lavori in corso su ordinazione Immobilizzazioni materiali ed immateriali La valutazione e l ammortamento delle immobilizzazioni nella dottrina aziendalistica nei principi contabili italiani Le immobilizzazioni materiali nei principi contabili internazionali (IAS 16) La valutazione in bilancio e l ammortamento delle immobilizzazioni materiali secondo la legge civile L iscrizione in bilancio delle immobilizzazioni in leasing L iscrizione in bilancio e l ammortamento delle immobilizzazioni «gratuitamente reversibili» La valutazione e l ammortamento delle immobilizzazioni immateriali e dei costi capitalizzati A) La valutazione e l ammortamento dei «beni immateriali» B) La valutazione e l ammortamento dei costi capitalizzati e dell avviamento C) La valutazione e l ammortamento delle attività immateriali nei principi contabili internazionali (IAS38) D) L avviamento, positivo e negativo, nei principi contabili internazionali Gli investimenti immobiliari e le attività agricole nei principi contabili internazionali Gli investimenti immobiliari Le attività agricole Le attività non correnti possedute per la vendita e le attività cessate (IFRS 5) Le perdite di valore e l impairment test nel documento IAS Titoli a reddito fisso, azioni e partecipazioni non azionarie La valutazione dei titoli e delle partecipazioni nella dottrina contabile La valutazione dei titoli a reddito fisso La valutazione delle partecipazioni, azionarie e non azionarie

6 XII INDICE Le partecipazioni in società controllate, collegate e joint ventures nei principi contabili internazionali (IAS 27, 28, e 31) Valutazione degli strumenti finanziari partecipativi previsti dalla riforma societaria Iscrizione in bilancio e valutazione dei financial instruments (IAS 32, IAS 39, IFRS 7) IAS 32 - Presentazione nel bilancio degli strumenti finanziari IAS 39 - Iscrizione in bilancio e valutazione degli strumenti finanziari primari (hedge accounting) IAS 39 - Valutazione degli strumenti derivati e contabilizzazione delle operazioni di copertura dai rischi finanziari IFRS 7 - Informazioni integrative riguardanti gli strumenti finanziari I contratti derivati nei bilanci delle imprese industriali, commerciali e di servizi Le attività oggetto di contratti di compravendita con obbligo di retrocessione a termine La valutazione delle poste del passivo e dei conti d ordine Debiti Fondi per rischi ed oneri Fondo T.F.R I debiti verso i dipendenti, i fondi pensione ed il T.F.R. nei principi contabili internazionali I benefici a breve termine ai dipendenti Piani pensionistici ed altri benefici successivi al rapporto di lavoro Altri benefici a lungo termine Benefici dovuti per la cessazione del rapporto di lavoro Benefici dovuti sotto forma di stock-options Il T.F.R. iscritto nei bilanci delle imprese italiane IFRS 2 - Share-based payments Problemi di valutazione concernenti i conti d ordine Le modifiche di principi contabili e di stime contabili Le modifiche di principi contabili e di stime contabili nei principi contabili nazionali Il documento IAS Le deroghe alle disposizioni sulla formazione del bilancio d esercizio Le deroghe ai criteri di valutazione per «speciali ragioni» prima della riforma del La deroga facoltativa ai principi di redazione del bilancio La deroga generale alle disposizioni sulla formazione del bilancio Le valutazioni di bilancio nei periodi di inflazione monetaria Le rettifiche di bilancio ed i criteri di valutazione nei periodi d inflazione secondo la dottrina contabile

7 INDICE XIII La contabilità per l inflazione nei principi contabili internazionali La disciplina comunitaria della contabilità per l inflazione e le rivalutazioni dei beni I metodi «alternativi» di valutazione nell art. 33 della IV a Direttiva CEE Il problema giuridico della legittimità delle rettifiche dei bilanci in periodi di inflazione, in assenza di leggi speciali di «rivalutazione monetaria» Le rivalutazioni economiche dei beni: condizioni e limiti I criteri di valutazione applicabili ai bilanci delle banche e degli enti finanziari CAPITOLO VII IL CONTO ECONOMICO 7.1. Struttura e funzioni del conto economico (già conto dei profitti e delle perdite) Struttura e contenuto del conto economico nei principi contabili internazionali Lo schema di conto economico a forma scalare previsto dall art cod. civ I principi generali sulla redazione del conto economico Analisi delle voci di conto economico Le «interferenze fiscali» nel bilancio d esercizio Il problema delle interferenze fiscali nel bilancio d esercizio Interpretazione della norma dell art. 109, comma 4, lett. b), 1 o periodo, T.U.I.R Eliminazione dal bilancio degli effetti pregressi degli inquinamenti fiscali Lo schema di conto economico applicabile alle banche e agli enti finanziari I principi contabili internazionali sul «riconoscimento dei ricavi» nel conto economico (IAS 18) CAPITOLO VIII IL BILANCIO IN FORMA ABBREVIATA PER LE SOCIETAv DI MINORI DIMENSIONI 8.1. Le disposizioni sul bilancio abbreviato della IV a Direttiva Le norme sul bilancio in forma abbreviata nell art bis del codice civile Le novità introdotte dalla riforma societaria

8 XIV INDICE CAPITOLO IX I BILANCI INTERMEDI 9.1. I bilanci intermedi nei principi contabili nazionali I bilanci intermedi nei principi contabili internazionali (IAS 34) CAPITOLO X GLI ALLEGATI AL BILANCIO CAPITOLO XI LA «NOTA INTEGRATIVA» DEL BILANCIO Il contenuto della «nota integrativa» La nota integrativa in forma abbreviata Le informazioni sul fair value degli strumenti finanziari e sui rischi finanziari Il trattamento contabile dei fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio nei principi contabili nazionali ed internazionali Le informazioni sulle operazioni con «parti correlate» L informativa contabile per settori (IAS 14) Le informazioni integrative da fornire nelle note al bilancio nello IAS CAPITOLO XII LA RELAZIONE SULLA GESTIONE La funzione della relazione sulla gestione ed il suo contenuto: problemi generali Le informazioni che devono obbligatoriamente figurare nella relazione La relazione semestrale nelle società con azioni quotate in borsa e gli acconti sui dividendi Recenti orientamenti in tema di informazioni non finanziarie nella relazione sulla gestione Il recentissimo Discussion Paper dello IASB sul «Management Commentary» CAPITOLO XIII I CRITERI PER LA PRIMA APPLICAZIONE DEI PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI La disciplina giuridica del «passaggio» agli IAS/IFRS Il documento IFRS 1 «Prima adozione degli International Financial Reporting Standards» La disciplina civilistica della distribuzione di utili e riserve e delle variazioni di patrimonio netto

9 INDICE XV CAPITOLO XIV LE ANALISI DI BILANCIO ED IL RENDICONTO FINANZIARIO La riclassificazione del bilancio La riclassificazione dello stato patrimoniale La riclassificazione del conto economico Le analisi di bilancio per indici (ratios) L analisi della situazione patrimoniale e finanziaria L analisi della situazione economica Le analisi dei flussi ed il rendiconto finanziario Il rendiconto finanziario delle variazioni del capitale circolante netto (Working capital statement) Il rendiconto finanziario delle variazioni di liquidità (Cash flow statement) Il «Cash flow statement» nello IAS Parte III FORMAZIONE, CONTROLLO APPROVAZIONE E PUBBLICAZIONE DEL BILANCIO CAPITOLO XV LA FORMAZIONE DEL BILANCIO DA PARTE DEGLI AMMINISTRATORI La redazione del progetto di bilancio ad opera degli amministratori Il bilancio d esercizio come rendiconto Responsabilità civile e penale degli amministratori nella formazione del bilancio I) Responsabilità civile degli amministratori II) Responsabilità penale CAPITOLO XVI L ATTIVITAv DI REVISIONE CONTABILE La revisione contabile obbligatoria in Italia dopo la riforma societaria Il revisore contabile: struttura e funzioni La revisione contabile e la certificazione del bilancio: natura e caratteristiche I principi contabili I principi di revisione Il procedimento di revisione Contenuto della relazione del revisore Natura giuridica ed effetti della certificazione del bilancio Le residue funzioni di controllo contabile del collegio sindacale

10 XVI INDICE CAPITOLO XVII L APPROVAZIONE, IL DEPOSITO E LA PUBBLICAZIONE DEL BILANCIO Il procedimento di formazione del bilancio Poteri dell assemblea degli azionisti in sede di approvazione del bilancio Natura giuridica della delibera assembleare di approvazione del bilancio Impugnativa della delibera di approvazione bilancio I) Tipi di invalidità delle deliberazioni assembleari delle società per azioni II) Evoluzione della dottrina e della giurisprudenza in tema di invalidità della delibera assembleare di approvazione di bilancio III) Vizi del procedimento di formazione del bilancio IV) Vizi del contenuto della delibera di approvazione del bilancio V) La limitazione delle impugnative nel caso di bilancio certificato Effetti dell approvazione del bilancio La pubblicità del bilancio Scritti citati Indice analitico-alfabetico