LE SOCIETÀ NON OPERATIVE E IL MODELLO UNICO 2012 ALLA LUCE DEL PROVV /12/E E DELLA CIRC. 23/12/E. Dott. Lelio Cacciapaglia

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1 LE SOCIETÀ NON OPERATIVE E IL MODELLO UNICO 2012 ALLA LUCE DEL PROVV /12/E E DELLA CIRC. 23/12/E Dott. Lelio Cacciapaglia

2 NUOVA TIPOLOGIA DI SOCIETÀ DI COMODO (L. 148/2011) Le società che presentano dichiarazioni in perdita fiscale per 3 periodi d imposta consecutivi Anche società di persone Le società che per 2 periodi d imposta sono in perdita fiscale e in uno hanno dichiarato un reddito ma inferiore a quello minimo previsto dalla normativa sulle società cd. di comodo Decorrenza: a decorrere dal successivo periodo d imposta (ossia 2012) 2

3 DL 138/2001 (ART. 23, CO. undecies e duodecies) Società di capitali Aliquota IRES aumentata di 10,5 punti (27,5 + 10,5) = 38% Anche se la società ha optato per il consolidato o per la trasparenza da art. 115 Decorrenza: dal periodo d imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto. Vale a dire dal

4 IL GIORNO 11 GIUGNO 2012 Provvedimento Agenzia delle Entrate n Nuove esimenti per società di comodo in perdita sistemica Implementazione e affinamento vecchie esimenti società di comodo per insufficienza ricavi Circolare Agenzia delle Entrate n. 23 (società di comodo in perdita sistemica) Le cause di esclusione (da norma) agiscono solo sul 4 anno in cui si è di comodo (ma in via straordinaria anche sul 2011) Le esimenti da Provvedimento agiscono solo sul triennio di monitoraggio ( ) 4

5 PROVVEDIMENTO AGENZIA DELLE ENTRATE N DELL 11/06/2012: ESIMENTI Individuazione di determinate situazioni oggettive in presenza delle quali è consentito disapplicare le disposizioni sulle società in perdita sistematica senza assolvere all onere di presentare istanza di interpello L ESIMENTE deve essere presente in almeno uno dei 3 periodi d imposta 5

6 ESIMENTI DA PROVVEDIMENTO SI SPEZZA LA CATENA Perdita Perdita Perdita Perdita Perdita Esimente No Società di comodo SI Società di comodo 6

7 PROVVEDIMENTO AGENZIA DELLE ENTRATE N DELL 11/06/2012: ESIMENTI Società in liquidazione con impegno assunto in Unico di cancellarsi dal RI entro il termine di presentazione di Unico successivo. Società fallite, liquidazione coatta amministrativa, concordato preventivo, amministrazione straordinaria grandi imprese in crisi, procedura di liquidazione giudiziaria. Società sottoposte a sequestro penale o a confisca o in altre fattispecie analoghe in cui il Tribunale in sede civile abbia disposto la nomina di un amministratore giudiziario. 7

8 ESIMENTE HOLDING Società con partecipazioni (immob. finanziarie) con queste caratteristiche: considerate non in perdita sistematica; non di comodo in quanto escluse anche per accoglimento d interpello da perdita sistemica; collegate residenti all estero ex 168 del TUIR (CFC). A condizione che la società non svolga attività diverse da quelle s Strettamente funzionali alla gestione delle partecipazioni 8

9 SOCIETÀ CON INTERPELLO ACCOLTO Società che hanno ottenuto l accoglimento dell istanza di disapplicazione della disciplina sulle società in perdita sistematica in relazione ad un precedente periodo di imposta sulla base di circostanze oggettive puntualmente indicate nell istanza, che non hanno subito modificazioni nei periodi di imposta successivi. Questa esimente è utile a regime poiché in fase di prima applicazione della disciplina delle perdite sistemiche è evidente che presenterò un interpello per ogni anno del triennio

10 ESIMENTE MARGINE FINANZIARIO Società che conseguono un MOL (rettificato) positivo A B = Risultato + amm.ti + svalutazioni + accantonamenti B10) Amm.ti e svalutazioni: a) amm.to imm.ni immateriali b) amm.to imm.ni materiali c) altre svalutazioni imm.ni d) svalut. Cred. e dispon.tà liquide B12) Acc.ti per rischi B13) Altri Acc.ti 10

11 PRINCIPALI IPOTESI DI ESCLUSIONE È una ipotesi che tipicamente interessa le società immobiliari che, in fase di costruzione, superano il test di operatività di cui all articolo 30 della legge n. 724 del 1994 ma non conseguono solitamente un reddito ma dichiarano una perdita. Quindi, se in un qualunque periodo di imposta tra il 2008 ed il 2011 si è verificata questa situazione, non dovevano essere versati gli acconti maggiorati per il periodo di imposta

12 ESIMENTE CALAMITÀ Società per le quali gli adempimenti e i versamenti tributari sono stati sospesi o differiti da disposizioni normative La disapplicazione opera limitatamente al periodo d imposta in cui si è verificato l evento calamitoso e quello successivo Perdita sistemica Insufficienza ricavi medi del triennio 12

13 ESIMENTE A SEGUITO RICALCOLO REDDITO Perdita fiscale + proventi esenti + proventi esclusi + proventi soggetti a ritenuta a titolo d'imposta + proventi soggetti ad imposta sostitutiva + disposizioni agevolative = Reddito imponibile 13

14 PRINCIPALI IPOTESI DI ESCLUSIONE Viene logicamente preservata la situazione nella quale la perdita fiscale si è determinata per effetto di variazioni in diminuzione riconosciute dall ordinamento o per componenti che vengono assoggettate a tassazione con imposizione sostitutiva. Il medesimo criterio dovrebbe valere per quelle variazioni in diminuzione effettuate a fronte di componenti già assoggettati a tassazione in periodi di imposta precedenti (ad esempio accantonamenti a fondi non deducibili fiscalmente). 14

15 ESIMENTE SOCIETÀ AGRICOLE Società che esercitano esclusivamente attività agricola ai sensi dell art c.c. e rispettano le condizioni previste dall art. 2 del DLgs. 29 marzo 2004, n. 99 (i.e., normativa sulle società agricole) Perdita sistemica Insufficienza ricavi medi del triennio 15

16 ESIMENTE NEOCOSTITUITE Società che si trovano nel 1 periodo d imposta Esempio Società costituita nel 2009: perdita (non conta) Anno 2010: perdita Anno 2011: perdita Anno 2012: la società non è in perdita sistemica 16

17 ESIMENTE STUDI DI SETTORE Provvedimento Società che risultano congrue e coerenti ai fini degli studi di settore Circolare n. 8/2012 Provvedimento Agisce sul triennio! Agisce sul 4 anno! Laddove gli indicatori diano come risultato quello di non poter essere elaborati si deve ritenere che la causa di esclusione possa comunque operare. 17

18 L ACCONTO D IMPOSTA PER IL 2012 Nella determinazione degli acconti dovuti per il periodo di imposta di prima applicazione (anno 2012 se ricorrono i presupposti) si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata applicando le penalizzanti disposizioni ora commentate. Valori delle 6 categorie Dell attivo di SP dell anno 2011 x Appositi coefficienti moltiplicativi 18

19 BLOCCO CREDITO IVA Società di comodo per perdita sistemica (periodo di monitoraggio) 2012: società di comodo Bloccato credito Iva Al 01/01/2012? Al 31/12/2012? 19

20 PERDITA DEFINITIVA DEL CREDITO IVA 20

21 PERDITA DEFINITIVA DEL CREDITO IVA Codice 4 21

22 PERDITA DEFINITIVA DEL CREDITO IVA Credito perso 22

23 LE ISTANZE DI INTERPELLO Per insufficienza dei ricavi medi del triennio Per perdite sistemiche Istanze separate Diversamente Interpello inammissibile 23

24 CIRCOLARE N. 23/2012/E No Interpello Si Interpello da perdita sistemica 24

25 INTERPELLO DISAPPLICATIVO SOCIETÀ IN PERDITA CIRCOLARE IRDCEC N. 25/IR DEL 31 OTTOBRE 2011 le motivazioni che le società in perdita possono porre a base delle loro istanze debbano riguardare, ad esempio, la economicità del comportamento imprenditoriale, da valutare tenendo conto della complessiva situazione contrattuale e aziendale, e la presenza di situazioni particolare che potrebbero aver causato i risultati negativi. Esempio: contratti con clausole che prevedono penali in caso di recesso potrebbero costringere la società a proseguire nei lavori seppure nella consapevolezza che siano in perdita 25

26 INTERPELLO Cassazione: il diniego va impugnato in commissione tributaria (pena nullità del ricorso sull accertamento). Agenzia: il diniego non va impugnato e occorre attendere accertamento (ribadito circ. 23/2012). 26

27 RISPOSTA NEGATIVA ALL ISTANZA DI INTERPELLO Da un punto di vista pratico Presento l istanza di interpello Mi viene respinto Lo impugno in commissione Paradossalmente si hanno più garanzie non presentando una istanza di interpello ma attendendo un atto impositivo. In questo caso, infatti, si ha la possibilità di impugnare un atto anche se, in giurisprudenza viene ventilato l obbligo di presentazione dell istanza. 27

28 CIRCOLARE N. 23/2012/E Tempistica per la presentazione delle istanze di disapplicazione. 1^ ipotesi La società riceve una risposta negativa dopo la scadenza del primo acconto. Per gli acconti di imposta 2012, il conguaglio sarà effettuato a novembre con la maggiorazione degli interessi nella misura del 4% annuo. 28

29 CIRCOLARE N. 23/2012/E Dunque, ai fini del versamento del primo acconto di imposta non era di fatto necessario presentare l istanza di disapplicazione per il periodo di imposta La stessa potrà essere presentata anche entro il mese di settembre 2012, cioè al massimo 90 giorni prima della scadenza del versamento di acconto di novembre. 29

30 MODELLO UNICO 2012 Ai fini della presentazione del modello UNICO 2012 entro il : operano esclusivamente le disposizioni di cui all articolo 30 della legge n. 724 del 1994 e dunque con riferimento alla sola ipotesi della non operatività in termini di mancato superamento del test di operatività; non operano le disposizioni in materia di perdite sistematiche se non, limitatamente, ai versamenti di acconto per il periodo di imposta