DOTTORATO DI RICERCA IN DIRITTO TRIBUTARIO EUROPEO
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1 Alma Mater Studiorum Università di Bologna DOTTORATO DI RICERCA IN DIRITTO TRIBUTARIO EUROPEO Ciclo XXIV Settore Concorsuale di afferenza: IUS 12 Settore Scientifico Disciplinare: SC0010 Scienze Giuridiche TITOLO TESI IL LEGITTIMO AFFIDAMENTO NEL DIRITTO TRIBUTARIO: ESPERIENZE COMPARATE DI DIRITTO ITALIANO ED INGLESE Presentato da MARIO PAOLO D AREZZO Coordinatore Dottorato Chiar.mo prof. Adriano Di Pietro Relatore Chiar.mo prof. Adriano Di Pietro
2 IL LEGITTIMO AFFIDAMENTO DEL CONTRIBUENTE NELL ESPERIENZA FISCALE INGLESE, ITALIANA, COMUNITARIA ED ASPETTI COMPARATISTICI 1. Introduzione pag Il ruolo della Carta del contribuente nel diritto inglese pag. 11 CAPITOLO 1 L AFFIDAMENTO COME LEGITTIMO NELL ESPERIENZA DELL AMMINISTRAZIONE INGLESE 1.1. Il ruolo delle fonti, fondamento ed efficacia pag Lo sviluppo del principio dell affidamento all interno del diritto amministrativo inglese la difficile comparabilità con il sistema continentale pag La tutela dell affidamento nel sistema inglese tra Estopell e legitimate expectation, la questione delle decisioni ultra vires deil provvedimenti da parte dei funzionari delle imposte pag Integrazione del principio dell affidamento nel diritto inglese, il ruolo della Corte di Giustizia pag Principio dell imparzialità e nascita dell aspettativa2 attraverso l influenza del diritto comunitario pag conclusioni pag. 45 CAPITOLO 2 IL LEGITTIMO AFFIDAMENTO NELL APPLICAZIONE E NELLA PRASSI DEL REVENUE OFFICE IN ORDINE AL PRINCIPIO DELL AFFIDAMENTO 2.1. Il limite del principio dell affidamento e dell aspettiva legittima: le prime applicazioni inerenti l affidamento sostanziale e procedurale, profili critici pag Il venir meno della legittima aspettativa procedurale e sostanziale per ragioni di illegittimità, procedure e motivi di interesse pubblico, i problemi dell eccesso di potere e della discrezionalità dei funzionari del Revenue office pag. 57 Pag. 1 a 377
3 2.3 Il limite del principio dell affidamento e le forme di controllo dell uso della discrezionalità degli Uffici finanziari: l interpretazione della norma tributaria e le decisioni ultra vires, i Clerarance ed i ruling i primi approcci; pag Il problema dell applicazione della teoria del legittimo affidamento alle circolari dell amministrazione finanziaria inglese: le maggiori questioni applicative pag Gli advances ruling ed il controllo effettuato attraverso il judicial review - potere discrezionale della pubblica amministrazione finanziaria all emissione di regolamenti normativi e contrasto con il legittimo affidamento pag L efficacia dei rulings e legittimo affidamento il problema dell abuse of power pag Clearances e la discrezionalita della p.a Contrasto nel principio dell affidamento pag L influenza degli ordinamenti continentali nell interpretazione del principio dell affidamento nell ordinamento inglese e l applicazione di tale principio da parte delle Corti Inglesi verso una tutela del contribuente: l utilizzo del principio di proporzionalità. pag Conclusioni pag. 103 CAPITOLO 3 IL LEGITTIMO AFFIDAMENTO NEL DIRITTO TRIBUTARIO INGLESE ED ITALIANO:VALUTAZIONI COMPARATE 3.1. La necessità di una indagine comparata tra il sistema inglese ed italiano e gli influssi del diritto comunitario, la definizione del principio dell affidamento secondo il diritto tributario inglese e secondo il diritto tributario italiano pag Profili comparatistici della tutela del contribuente attraverso il principio dell affidamento: Pag. 2 a 377
4 la tutela espletata dall estoppel pag L applicazione della legitimate expectation doctrine all interno del sistema fiscale inglese e l influenza delle decisioni della giurisprudenza comunitaria della Corte dei diritti dell Uomo differenze applicative ed interpretative pag Il sorgere della protezione del contribuente attraverso l utilizzo della procedural and legittimate expectation, i presupposti, ed limiti: profili comparatistici pag Le attuali tendenze giurisprudenziali e la prassi applicata dalle Corte Inglesi nell ambito della legittimate espectation: i principiali criteri pag Le riconciliazione del principio dell affidamento con la supremazia della legislazione, gli effetti della mancanza nel diritto inglese del corrispondente art.10 dello Statuto del Contribuente pag La tutela dei contribuenti, le applicazioni del legittimo affidamento derivante da un ruling emesso dalla HMRC pag la Tutela del Contribuente ed il legittimo affidamento generato dalle indicazioni date dalla HMRC attraverso i prospetti informativi emessi e portati a conoscenza dei contribuenti pag Il legittimo affidamento a seguito di comportamenti della HMRC, per silenzio o per acquiescenza al procedimento, il cd Wednesbury principle pag La tutela del contribuente e le impugnative dei provvedimenti nei confronti della HMRC. L applicazione del principio dell affidamento in merito alle maggiori problematiche processuali e di merito nei procedimenti giudiziari. Alcuni profili comparatistici pag Alcune considerazioni comparatistiche pag. 158 Pag. 3 a 377
5 3.11 Il concetto della unreasonabless applicato alla legitimate expectation le possibili eccezioni ed alcune osservazioni conclusive dalla comparazione dei modelli. Mancanza di un comune scrutinio rispetto al principio dell affidamento legittimo pag Conclusioni pag. 167 CAPITOLO 4 LEGITTIMO AFFIDAMENTO E BUONA FEDE NEL DIRITTO ITALIANO E DIRITTO INGLESE: VALUTAZIONI COMPARATE 4.1. Il legittimo affidamento generato dalla Pubblica Amministrazione dell ordinamento italiano e le principali differenze rispetto al sistema inglese pag Il legittimo affidamento quale elemento essenziale della buona fede e del principio di certezza del diritto nelle disposizioni tributarie: alcuni profili comparativi pag Lo Statuto del contribuente: l applicazione del principio di correttezza e buona fede nelle circolari interpretative e nei rapporti tra l'amministrazione e il contribuente pag Il comportamento dell'amministrazione idoneo a determinare l'altrui affidamento nei riguardi del singolo la natura interna delle circolari pag Il principio dell'affidamento del contribuente in caso di mutamento di orientamento da parte dell'amministrazione Finanziaria il problema dell applicabilità delle sanzioni al contribuente e l esimente di non punibilità pag L affidamento del contribuente e le maggiori problematiche manifestatesi nell ambito dell interpello pag La responsabilità dell Amministrazione per lesione dell affidamento legittimo pag Irretroattività delle norme tributarie e principio dell affidamento: alcuni profili di Pag. 4 a 377
6 comparazione pag Le attuali violazioni del principio dell irretroattività e lesione del principio dell affidamento pag Conclusioni pag. 270 CAPITOLO 5 IL LEGITTIMO AFFIDAMENTO NELL UNIONE EUROPEA EFFETTI SUL DIRITTO TRIBUTARIO INGLESE ED ITALIANO 5.1 Le ragioni dello sviluppo del principio del legittimo affidamento nel diritto tributario comunitario pag Il principio dell affidamento comunitario come applicazione al diritto tributario inglese pag Tutela del legittimo affidamento e principio di irretroattività pag Il necessario rispetto del limite dei rapporti esauriti e della proporzionalità alcuni influssi del diritto comunitario nel diritto tributario inglese alcune differenze ed il nuovo approccio della giurisprudenza inglese pag I principi di effettività ed equivalenza: quali principi di garanzia del diritto comunitario pag Principio dell affidamento e le derivazioni poste dai diriitti quesiti e dal principio: certezza del diritto nel diritto tributario comunitario pag La tutela del legittimo affidamento tra esigenze di certezza del diritto e diritti quesiti pag L altro termine di confronto per la certezza del diritto e giudicato rapporto con il principio dell affidamento pag Principio dell affidamento e della buona fede e le maggiori applicazioni in ambito del diritto tributario comunitario: gli aiuti di stato pag 338 Pag. 5 a 377
7 5.10. Tutela della buona fede e affidamento nell ordinamento comunitario doganale pag Principio dell affidamento e rapporto tra Principio di legalità e giudicato la visione comunitaria pag Conclusioni pag. 352 Conclusioni Finali pag. 358 Bibliografia pag. 363 Pag. 6 a 377
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