LIQUIDAZIONI PERIODICHE E REDAZIONE DICHIARAZIONE IVA

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1 UNIVERSITA' DEGLI STUDI G. D'ANNUNZIO Facoltà di Economia Relatore: Dott. Andrea Fidanza Mail: 23 ottobre 2012 Web:

2 Principale riferimento normativo: D.P.R. n.633 del Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto oltre a diverse direttive europee che hanno consentito l evoluzione della normativa e la sempre maggiore armonizzazione a livello comunitario Dott. Andrea Fidanza 2

3 I principali concetti in breve. Cos è l IVA e come funziona Requisiti soggettivi Requisiti oggettivi Requisiti territoriali Calcolo: imposta da imposta Liquidazioni periodiche Dott. Andrea Fidanza 3

4 I principali concetti in breve. Requisiti soggettivi (art.1, 4, 5 DPR 633/72) Operazioni effettuate nell esercizio di imprese o nell esercizio di arti e professioni = SOGGETTI PASSIVI IVA Imprese (art.4): Società e Imprenditori individuali Arti e professioni (art.5): Lavoratori autonomi Dott. Andrea Fidanza 4

5 I principali concetti in breve. Requisiti oggettivi (art.1, 2, 3 DPR 633/72) L imposta sul valore aggiunto si applica sulle cessioni di beni e prestazioni di servizi (art.1) Cessioni di beni: atti a titolo oneroso che importano trasferimento della proprietà (art.2) L art.2 comma 2 prevede altre fattispecie assimilate e ricomprese nella cessione di beni. Dott. Andrea Fidanza 5

6 I principali concetti in breve. Requisiti oggettivi (art.1, 2, 3 DPR 633/72) Prestazioni di servizi: prestazioni verso corrispettivo dipendenti da contratti d opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, agenzia, mediazione, deposito (art.3) L art.3 comma 2 prevede altre fattispecie assimilate e ricomprese nella cessione di beni. Dott. Andrea Fidanza 6

7 I principali concetti in breve. Requisiti territoriali (art.1, 7 e ss. DPR 633/72) Le operazioni sono rilevanti se effettuate nel territorio dello Stato come definito ai sensi degli art. 7 e ss. DPR 633/72 Dott. Andrea Fidanza 7

8 I principali concetti in breve. Calcolo: imposta da imposta Il calcolo relativo all iva si basa sulla differenza tra l imposta esigibile sulle operazioni attive e l imposta detraibile sulle operazioni passive. Dott. Andrea Fidanza 8

9 I principali concetti in breve. Calcolo: imposta da imposta Solitamente l iva sulle operazioni passive è completamente detraibile, tuttavia la normativa prevede numerosi casi di detraibilità parziale (ad esempio art.19-bis1 DPR 633/72 per autovetture 40%, alimenti e bevande zero, telefonia mobile 50%, etc.) In questi casi, nel calcolo rileva solo la quota detraibile, a prescindere dal fatto che in fattura sia esposto l intero ammontare. Dott. Andrea Fidanza 9

10 I principali concetti in breve. Liquidazioni periodiche La liquidazione è la modalità con cui, PERIODICAMENTE, il soggetto rileva la propria posizione Iva. In pratica determina la differenza tra l iva esigibile e quella detraibile, con le conseguenze che vedremo più avanti. Dott. Andrea Fidanza 10

11 I principali concetti in breve. Liquidazioni periodiche ma che significa PERIODICAMENTE? secondo me LA SPARO?!?! Ogni tanto, a volte?!?!?!? su suu suub ito MI SPIEGO MEGLIO E giusto? Rispondi!! Dott. Andrea Fidanza 11

12 I principali concetti in breve. Liquidazioni periodiche PERIODICITA MENSILE: Regola base (Art.1, c.1, DPR n.100 del ) TRIMESTRALE: Opzionale, in presenza di determinate situazioni (Art.7, c.1, DPR n.542 del ) ANNUALE: Regime residuale previsto solo in casi particolari Dott. Andrea Fidanza 12

13 I principali concetti in breve. Liquidazioni periodiche E TI DICO DI PIU L opzione per la liquidazione trimestrale può essere fatta se nell anno solare precedente hanno avuto un volume d affari inferiore ad: se si tratta di prestazioni di servizi se si tratta di altre attività Dott. Andrea Fidanza 13

14 I principali concetti in breve. Liquidazioni periodiche Versamenti Mensili: regime che prevede il versamento dell eventuale debito mensile il giorno 16 del mese successivo Trimestrali: regime che prevede il versamento dell eventuale debito trimestrale il giorno 16 del secondo mese successivo (16/05 20/08 16/11 16/03 per il saldo dell anno precedente) Residuali/nuove iniziative: regimi particolari che prevedono il versamento dell intero saldo annuale a debito in data 16/03 dell esercizio successivo Dott. Andrea Fidanza 14

15 si ho capito, ma nella pratica come funziona?!?!?! Abbi pazienza ora vedremo alcune applicazioni pratiche!!! Dott. Andrea Fidanza 15

16 quanta Iva c è da pagare??? la risposta non è semplice, né immediata Dott. Andrea Fidanza 16

17 La procedura 1. Registrazione delle fatture emesse e/o corrispettivi e delle fatture di acquisto Particolare attenzione alla corretta gestione della detraibilità: Autovetture Spese telefonia Altri casi di parziale o totale indetraibilità Dott. Andrea Fidanza 17

18 La procedura 2. Effettuare la liquidazione periodica del periodo di riferimento Particolare attenzione alla corretta periodicità mensile/trimestrale Dott. Andrea Fidanza 18

19 La procedura 2. Effettuare la liquidazione periodica del periodo di riferimento Ci sono due alternative: liquidazione espone un credito liquidazione espone un debito Dott. Andrea Fidanza 19

20 La procedura 2. Effettuare la liquidazione periodica del periodo di riferimento Se c è credito non bisogna fare nulla, se non riportare tale credito nella liquidazione del periodo successivo Dott. Andrea Fidanza 20

21 La procedura 2. Effettuare la liquidazione periodica del periodo di riferimento Se c è debito bisogna versare l importo dovuto all erario Dott. Andrea Fidanza 21

22 quanta Iva c è da pagare??? A questo punto la risposta c è basta vedere la liquidazione periodica Dott. Andrea Fidanza 22

23 La procedura 3. Predisporre modello F24 per il versamento Particolare attenzione al codice tributo, all importo ed alla scadenza che varia in relazione alla tipologia di liquidazione Dott. Andrea Fidanza 23

24 La procedura 4. Ripetere le stesse operazioni per ciascun periodo (mese/trimestre) Dott. Andrea Fidanza 24

25 La procedura 5. Gestione del versamento dell acconto L acconto prescinde dalla periodicità della liquidazione (mensile/trimestrale) e va corrisposto entro il 27 dicembre. E dovuto da tutti i soggetti ad esclusione di: chi ha cessato attività entro 30/11 (mensile) o 30/09 (trimestrale) chi ha iniziato l attività nel corso dell anno chi nell anno precedente ha avuto un saldo annuale a credito chi prevede di chiudere l anno corrente con saldo annuale a credito chi adotta regimi particolari (nuove iniziative, minimi, etc.) Dott. Andrea Fidanza 25

26 La procedura 5. Gestione del versamento dell acconto COME SI CALCOLA: Metodo storico : importo da versare pari all 88% del debito di dicembre (mensili) o del quarto trimestre (trimestrali) dell anno precedente, se a debito Metodo previsionale : se si stima che l importo da versare per la liquidazione di dicembre (mensili) o del quarto trimestre (trimestrali) sarà inferiore, si può versare l 88% di questo minor valore Metodo calcolato : si considerano le operazioni effettive dal 01/12 (mensili) o dal 01/10 (trimestrali) al 20/12 e si effettua una liquidazione straordinaria a tale data. Se a credito non si versa acconto, se a debito si versa l intero importo in data 27/12 Dott. Andrea Fidanza 26

27 La procedura 6. Alla fine dell esercizio predisporre la dichiarazione Iva Particolare attenzione ai risultati delle liquidazioni periodiche ed ai versamenti effettuati nel corso dell esercizio Dott. Andrea Fidanza 27

28 La dichiarazione iva Dalla dichiarazione devono risultare i dati anagrafici del contribuente, i dati necessari per determinare il volume d affari e l imposta dovuta, oltre a tutti gli altri dati richiesti dal modello come i risultati delle liquidazioni periodiche, i versamenti effettuati, etc. Dott. Andrea Fidanza 28

29 FACCIAMO DUE CONTI... PER CAPIRE MEGLIO!!! Dott. Andrea Fidanza 29

30 Il caso: società operante nel commercio all ingrosso di abbigliamento Dati: Liquidazioni trimestrali Presenza di fatture di acquisto e fatture emesse Dott. Andrea Fidanza 30

31 Dati: I TRIMESTRE Fattura acquisto merci del per iva 20% Fattura energia elettrica del per iva 20% Fattura manutenzione autovettura del per iva 20% Fattura vendita merce del per iva 20% II TRIMESTRE Fattura acquisto notebook del per iva 20% Fattura servizi pulizia del per iva 20% Fattura ristorante (no clienti) del per iva 10% Fattura vendita merce del per iva 20% Dott. Andrea Fidanza 31

32 Dati: III TRIMESTRE (dal iva dal 20% al 21%) Fattura acquisto merci del per iva 20% Fattura locazione immobile del per iva 20% Fattura carburante autovettura del per iva 21% Fattura vendita merce del per iva 21% IV TRIMESTRE Fattura telefonia mobile del per iva 21% Fattura acquisto cancelleria del per iva 21% Fattura locazione immobile del per iva 21% Fattura vendita merce del per iva 21% Dott. Andrea Fidanza 32

33 I TRIMESTRE Fattura acquisto merci del per iva 20% Fattura energia elettrica del per iva 20% Fattura manutenzione autovettura del per iva 20% Fattura vendita merce del per iva 20% FARE ATTENZIONE alla gestione della parziale detrazione iva (40%) sulla fattura per la manutenzione dell autovettura Dott. Andrea Fidanza 33

34 I TRIMESTRE Fattura acquisto merci del per iva 20% Fattura energia elettrica del per iva 20% Fattura manutenzione autovettura del per iva 20% Fattura vendita merce del per iva 20% Dott. Andrea Fidanza 34

38 I TRIMESTRE LIQUIDAZIONE PERIODICA Fattura acquisto merci del per iva 20% Fattura energia elettrica del per iva 20% Fattura manutenzione autovettura del per iva 20% Fattura vendita merce del per iva 20% CREDITO: DA RIPORTARE II TRIMESTRE Dott. Andrea Fidanza 38

39 II TRIMESTRE Fattura acquisto notebook del per iva 20% Fattura servizi pulizia del per iva 20% Fattura ristorante (no clienti) del per iva 10% Fattura vendita merce del per iva 20% FARE ATTENZIONE alla gestione della totale indetraibilità iva (100%) sulla fattura del ristorante Dott. Andrea Fidanza 39

40 II TRIMESTRE Fattura acquisto notebook del per iva 20% Fattura servizi pulizia del per iva 0% Fattura ristorante (no clienti) del per iva 10% Fattura vendita merce del per iva 20% Dott. Andrea Fidanza 40

44 II TRIMESTRE LIQUIDAZIONE PERIODICA Fattura acquisto notebook del per iva 20% Fattura servizi pulizia del per iva 20% Fattura ristorante (no clienti) del per iva 10% Fattura vendita merce del per iva 20% CREDITO DA PERIODO PRECEDENTE DEBITO: CALCOLARE INTERESSI 1% + VERSAMENTO SU MODELLO F24 IL 20/08 Dott. Andrea Fidanza 44

46 III TRIMESTRE (dal iva dal 20% al 21%) Fattura acquisto merci del per iva 20% Fattura locazione immobile del per iva 20% Fattura carburante autovettura del per iva 21% Fattura vendita merce del per iva 21% FARE ATTENZIONE diversa aliquota iva dal 20% al 21% FARE ATTENZIONE alla gestione della parziale detrazione iva (40%) sulla fattura per il carburante dell autovettura Dott. Andrea Fidanza 46

47 III TRIMESTRE (dal iva dal 20% al 21%) Fattura acquisto merci del per iva 20% Fattura locazione immobile del per iva 20% Fattura carburante autovettura del per iva 21% Fattura vendita merce del per iva 21% Dott. Andrea Fidanza 47

51 III TRIMESTRE LIQUIDAZIONE PERIODICA Fattura acquisto merci del per iva 20% Fattura locazione immobile del per iva 20% Fattura carburante autovettura del per iva 21% Fattura vendita merce del per iva 21% DEBITO: CALCOLARE INTERESSI 1% + VERSAMENTO SU MODELLO F24 IL 16/11 Dott. Andrea Fidanza 51

52 III TRIMESTRE Fattura acquisto merci del per iva 20% Fattura locazione immobile del per iva 20% Fattura carburante autovettura del per iva 21% Fattura vendita merce del per iva 21% Dott. Andrea Fidanza 52

53 IV TRIMESTRE Fattura telefonia mobile del per iva 21% Fattura acquisto cancelleria del per iva 21% Fattura locazione immobile del per iva 21% Fattura vendita merce del per iva 21% FARE ATTENZIONE alla gestione della parziale detrazione iva (50%) sulla fattura per la telefonia mobile Dott. Andrea Fidanza 53

54 IV TRIMESTRE Fattura telefonia mobile del per iva 21% Fattura acquisto cancelleria del per iva 21% Fattura locazione immobile del per iva 21% Fattura vendita merce del per iva 21% Dott. Andrea Fidanza 54

58 IV TRIMESTRE - LIQUIDAZIONE PERIODICA Fattura telefonia mobile del per iva 21% Fattura acquisto cancelleria del per iva 21% Fattura locazione immobile del per iva 21% Fattura vendita merce del per iva 21% LA LIQUIDAZIONE DEL IV TRIMESTRE DEVE COINCIDERE CON LA LIQUIDAZIONE ANNUALE Dott. Andrea Fidanza 58

59 LIQUIDAZIONE ANNUALE DEBITO: CALCOLARE INTERESSI 1% + VERSAMENTO SU MODELLO F24 IL 16/03 Dott. Andrea Fidanza 59

60 VERSAMENTO DEL SALDO IVA ANNUALE Dott. Andrea Fidanza 60

61 SE IL RISULTATO DELLA LIQUIDAZIONE ANNUALE (E QUINDI DELLA DICHIARAZIONE IVA) FOSSE STATO A CREDITO AVREMMO POTUTO COMPENSALO SUL MODELLO F24 CON TRIBUTO 6099 (SEPPURE CON LIMITI CHE VEDREMO) Dott. Andrea Fidanza 61

62 principali aspetti della dichiarazione iva Va trasmessa telematicamente all Agenzia delle Entrate Può esporre un risultato finale annuale a debito oppure a credito. Solitamente se è a debito viene trasmessa allegata al Modello Unico entro il 30 settembre dell esercizio successivo. Dott. Andrea Fidanza 62

63 principali aspetti della dichiarazione iva Se è a credito tale importo può essere utilizzato in compensazione verticale iva da iva oppure in compensazione orizzontale su F24 Nel primo caso nessun problema, nessun vincolo Nel secondo caso bisogna valutare diverse alternative Dott. Andrea Fidanza 63

64 principali aspetti della dichiarazione iva Se il credito < 5.000: nessun problema e nessun vincolo, importo liberamente compensabile e dichiarazione che può essere trasmessa in allegato al Modello Unico Se il credito > e < : l importo è liberamente compensabile solo fino all ammontare di Per compensare l eccedenza va trasmessa dichiarazione iva autonoma a partire dal 1 febbraio e la compensazione è possibile a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello della trasmissione telematica Dott. Andrea Fidanza 64

65 principali aspetti della dichiarazione iva Se il credito > : l importo è liberamente compensabile solo fino all ammontare di Per compensare l eccedenza va trasmessa dichiarazione iva autonoma CON VISTO a partire dal 1 febbraio e la compensazione è possibile a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello della trasmissione telematica (art.10 c.7 D.L.78/2009 convertito con Legge 102/2009). Il professionista che appone il visto di conformità certifica l effettiva esistenza del credito. Si presuppone un preventivo controllo della documentazione iva dell esercizio. Dott. Andrea Fidanza 65

66 principali aspetti della dichiarazione iva IL VISTO DI CONFORMITA CONTROLLI QUANTITATIVI (fogli di lavoro) CONTROLLI QUALITATIVI (fogli di lavoro) Dott. Andrea Fidanza 66

67 principali aspetti della dichiarazione iva Come tutti gli altri modelli di dichiarazione (Unico, Irap) anche la Dichiarazione IVA è composta da diversi QUADRI I principali quadri della Dichiarazione Iva sono: Frontespizio (se autonoma) Quadro A Quadro E Quadro F Quadro J Quadro H Quadro L Quadro T Quadro X Quadro O Dott. Andrea Fidanza 67

68 principali aspetti della dichiarazione iva I principali quadri della Dichiarazione Iva sono: Frontespizio (dati anagrafici, intermediario, visto, SE AUTONOMA) Quadro A (informazioni e dati relativi all attività) Quadro E (volume d affari e imposta delle operazioni imponibili) Quadro F (operazioni passive e iva ammessa in detrazione) Quadro J (imposta relativa a particolari tipologie di operazioni) Dott. Andrea Fidanza 68

69 principali aspetti della dichiarazione iva I principali quadri della Dichiarazione Iva sono: Quadro H (liquidazioni periodiche) Quadro L (liquidazione annuale) Quadro T (dettaglio operazioni con consumatori finali e soggetti iva) Quadro X (determinazione dell iva da versare o del credito) Quadro O (opzioni e revoche) Dott. Andrea Fidanza 69

70 principali aspetti della dichiarazione iva Dott. Andrea Fidanza 70

72 principali aspetti della dichiarazione iva IVA PER CASSA Dott. Andrea Fidanza 72