ACQUISIZIONE DI IMMOBILIZZAZIONI CON CONTRATTO DI LEASING

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1 ACQUISIZIONE DI IMMOBILIZZAZIONI CON CONTRATTO DI LEASING

2 OBIETTIVI DELLA LEZIONE Leasing operativo e finanziario Aspetti contabili del leasing Aspetti extracontabili 2

3 DEFINIZIONE DI LEASING Contratto per mezzo del quale il locatore trasferisce al locatario, in cambio del pagamento di una serie di canoni, il diritto all utilizzo di un bene per un periodo di tempo prestabilito Cede il diritto all utilizzo e incassa i canoni LOCATORE Il proprietario del bene che cede il diritto all utilizzo del medesimo LOCATARIO Colui che prende in locazione il bene e acquisisce il diritto al suo utilizzo, dietro il pagamento di un corrispettivo 3 Acquisisce il diritto all utilizzo e paga i canoni

4 DEFINIZIONE DI LEASING Leasing finanziario Leasing operativo È finanziario se trasferisce «sostanzialmente» tutti i rischi e i benefici derivanti dalla proprietà del bene al locatario Il diritto di proprietà può essere o meno trasferito al termine del contratto È operativo se non trasferisce «sostanzialmente» tutti i rischi e i benefici derivanti dalla proprietà del bene al locatario Si tratta di definizione residuale 4

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6 IL LEASING FINANZIARIO Il leasing finanziario è un contratto nel quale intervengono tre soggetti: il produttore la società di leasing l utilizzatore In sostanza si tratta di un operazione di finanziamento concessa da un azienda specializzata che acquista un bene e lo cede in uso dietro pagamento di un corrispettivo periodico. L affittuario ha l opzione di riscattare il bene alla scadenza, mediante versamento di una somma convenuta. 6

7 IL LEASING FINANZIARIO Il leasing finanziario può essere contabilizzato attraverso due metodi: il metodo patrimoniale ed il metodo finanziario. Secondo il metodo patrimoniale, l impresa utilizzatrice del bene contabilizza periodicamente i canoni contrattualmente dovuti come costi d esercizio e, diversamente dal concedente, non iscrive il bene tra le immobilizzazioni e non procede ad ammortamento. In sede di stipulazione del contratto di leasing, la società locataria iscriverà il valore del bene in leasing e la conseguente situazione debitoria tra i conti d ordine (l importo dei canoni ancora da corrispondere oltre al prezzo di riscatto del bene). 7

8 IL LEASING FINANZIARIO Secondo il metodo finanziario, invece, il bene preso in locazione deve essere iscritto nel bilancio dell impresa utilizzatrice fra le immobilizzazioni materiali fin dal momento della stipula del contratto e va assoggettato ad ammortamento in funzione della sua vita utile economica. Tale metodo non è ancora entrato nella pratica contabile. 8

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10 IL LEASING OPERATIVO Il leasing operativo è un contratto nel quale intervengono due soggetti: il produttore l utilizzatore Ha natura più simile al contratto di locazione o di affitto: l impresa ottiene da un azienda specializzata la disposizione a medio/lungo termine di beni dietro la corresponsione di un canone periodico che comprende anche servizi di assistenza tecnica e manutenzione. A differenza del precedente, l affittuario non è ammesso ad esercitare l opzione del riscatto. 10

11 CRITERI PER QUALIFICARE UN LEASING COME OPERATIVO 1 2 Se almeno uno di questi aspetti è presente il contratto si qualifica come «finanziario» Trasferimento della proprietà Opzione di acquisto Clausola dalla quale si evince che il trasferimento è automatico al termine del contratto (es.: opzione put a favore del locatore) Clausola dalla quale si evince l opzione (call) di acquisto da parte del locatario a un prezzo che si presume sufficientemente inferiore al fair value del bene 11 alla data in cui l opzione potrà essere esercitata

12 CRITERI PER QUALIFICARE UN LEASING COME OPERATIVO 3 4 Durata del contratto Valore attuale dei canoni 5 Natura del bene La durata del leasing copre la maggior parte della «vita economica» del bene (anche se non è prevista l opzione di acquisto) Il valore attuale dei corrispettivi previsti dal contratto di leasing (pagamenti minimi dovuti) equivale almeno al fair value del bene locato I beni locati sono di natura così particolare che solo il locatario può utilizzarli senza apportare 12 importanti modifiche

13 CRITERI PER QUALIFICARE UN LEASING COME OPERATIVO La presenza di uno di questi aspetti può far pensare, salvo prova contraria, a un leasing di natura finanziaria Clausola di risoluzione contrattuale Utili e perdite da fluttuazione del fair value attribuiti al locatario Opzione di rinnovo Il locatario può risolvere il contratto, ma le perdite derivanti dalla risoluzione sono contrattualmente previste a suo carico Gli utili e le perdite derivanti da fluttuazione del fair value del valore residuo ricadono sul locatario Possibilità di proseguire nel contratto, alla scadenza, a un canone inferiore 13 rispetto a quello di mercato

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15 LA RILEVAZIONE DEL LEASING L operazione di leasing comporta per l azienda la rilevazione dei seguenti costi: - Maxi canone iniziale: Se è previsto un maxicanone iniziale, questo costituisce un costo comune a tutto il periodo di durata della locazione. Pertanto il costo deve essere ripartito su più esercizi, in base al tempo di godimento della locazione in ciascuno degli esercizi interessati. La quota di maxicanone rinviata agli esercizi successivi deve essere esposta in bilancio nei risconti attivi (costi sospesi da rinviare al futuro). - Canone di leasing periodico - Costo di riscatto del bene nell eventualità che l impresa opti per l acquisto del bene stesso 15

16 LA RILEVAZIONE DEL LEASING NB: l impresa dovrà registrare anche delle scritture di memoria per annotare l importo ancora da pagare relativo ai canoni futuri, che sarà stornato via via ad ogni pagamento. Queste scritture sono dette conti d ordine e l articolo sarà il seguente: Dare Avere Importo parziale Macchinari in leasing Società di leasing per macchinari Importo totale I Conti d Ordine sono conti di memoria e non modificano né lo Stato Patrimoniale né il Conto Economico.. 16

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18 ACQUISTO IN LEASING Esempio Si ipotizzi che la società Alfa S.p.a. abbia stipulato nel mese di gennaio un contratto di leasing per l utilizzo di un macchinario del valore di alle seguenti condizioni: durata del contratto 24 mesi; maxicanone iniziale ; canoni mensili 4.000; prezzo di riscatto Si supponga aliquota Iva pari al 20% per semplicità di calcolo. 18

19 ACQUISTO IN LEASING Per procedere alla rilevazione è possibile operare attraverso due modalità alternative: la prima vede l esecuzione della scrittura d ordine, necessaria per la rilevazione del sistema dei beni di terzi presso l azienda, con un importo pari al valore del bene. Tale scrittura viene stornata alla scadenza del contratto. La seconda, come di seguito riportato, prevede che l importo di riferimento per la scrittura d ordine sia pari alla somma del maxicanone iniziale, dei canoni mensili e del prezzo di riscatto. In tal caso la scrittura di storno avviene periodicamente pro-quota dopo ogni pagamento. 19

20 ACQUISTO IN LEASING Dare Avere Importo parziale Macchinario Alfa in leasing Società di leasing per macchinario Alfa Importo totale La corresponsione del maxicanone iniziale e del primo canone mensile alla società di leasing darà luogo alla seguente scrittura in partita doppia: 20

21 ACQUISTO IN LEASING Dare Avere Importo parziale Diversi Canoni leasing anticipati Canoni leasing Iva su servizi ricevuti Fornitori Importo totale Al momento della corresponsione del canone, viene eseguita una scrittura analoga ma senza l importo del maxicanone. Tutte le operazioni relative alla rilevazione del maxicanone e dei canoni mensili sono ovviamente seguite dal pagamento che chiude il debito nei confronti del fornitore. 21

22 ACQUISTO IN LEASING In seguito al pagamento dei canoni anticipati e del primo canone mensile, inoltre, si procede a stornare parte del conto d ordine, precedentemente aperto, nella maniera seguente: Dare Avere Importo parziale Società di leasing per macchinario Alfa Macchinario Alfa in leasing Importo totale

23 ACQUISTO IN LEASING Alla chiusura del primo esercizio si deve rinviare la quota parte del maxicanone iniziale che è di competenza del secondo anno di contratto attraverso il calcolo matematico dei mesi restanti al termine della locazione ovvero 12/24. Tale operazione genera il seguente articolo in partita doppia. Dare Avere Importo parziale Risconto attivo Canoni leasing anticipati Importo totale

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25 RISCATTO DEL BENE IN LEASING Al termine del contratto di locazione l impresa utilizzatrice che intende acquisire la proprietà del bene esercita la facoltà di riscatto pagando quanto pattuito alla società di leasing. Esempio Si supponga che la società Alfa S.p.a. desideri riscattare il macchinario preso in leasing ad un prezzo pari a Si avrà: Diversi Macchinari Iva c/acquisti Dare Avere Importo parziale Fornitori Importo totale

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27 ACQUISTO IN LEASING (METODO FINANZIARIO) Esempio A titolo puramente didattico si ipotizzi che la società Alfa S.p.a. acquisisca un bene mediante un contratto di leasing finanziario procedendo alla sua contabilizzazione attraverso il metodo finanziario, valore del bene ; maxicanone iniziale ; 24 canoni mensili (si ipotizzi per semplicità che tali canoni siano scomponibili in una quota capitale pari a ed una quota interessi pari a 500); prezza di riscatto

28 ACQUISTO IN LEASING (METODO FINANZIARIO) La prima scrittura evidenzia la presenza del macchinario nelle attività dello stato patrimoniale (per semplicità si omette la rilevazione dell Iva): Dare Avere Importo parziale Importo totale Macchinario in leasing Fornitori Al momento del pagamento del maxicanone si rileva il seguente articolo. Dare Avere Importo parziale Importo totale Fornitori Banca c/c

29 ACQUISTO IN LEASING (METODO FINANZIARIO) Al momento del pagamento di ogni singolo canone si registra il seguente articolo. Dare Avere Importo parziale Diversi Fornitori Interessi passivi su leasing Banca c/c Importo totale

30 ACQUISTO IN LEASING (METODO FINANZIARIO) Alla scadenza del contratto, qualora la società decida di esercitare l opzione di riscatto, si rileva il seguente articolo. Dare Avere Importo parziale Importo totale Macchinario Fornitori

31 ACQUISTO IN LEASING (METODO FINANZIARIO) Il metodo finanziario, prevedendo l'iscrizione del bene nelle immobilizzazioni, ne impone la rilevazione delle quote di ammortamento; ipotizzando un piano di ammortamento di 5 anni a quote costanti; alla fine del primo esercizio, si rileva il seguente articolo: Dare Avere Importo parziale Quota ammortamento macchinario in leasing F.do amm. Macchinario in leasing Importo totale

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