Patent Box. Tassazione agevolata per i redditi derivanti da beni immateriali. Rödl & Partner

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1 Patent Box Tassazione agevolata per i redditi derivanti da beni immateriali 1

2 Team Patent Box Lo studio Rödl&Partner, grazie alla commistione di competenze di natura legale e fiscale, già presenti all interno dello studio, ha dato vita ad un team ad hoc il cui scopo consiste nella pianificazione, valorizzazione e protezione dei diritti di proprietà intellettuale delle imprese al fine di accedere al regime di tassazione agevolato c.d. "Patent Box". I professionisti del team hanno approfondito, in particolare, gli aspetti pratici e operativi della disciplina al fine di acquisire competenze nelle procedure di calcolo del reddito agevolabile, nella quantificazione dei costi e delle tempistiche per l implementazione di sistemi di tracking and tracing nella contabilità aziendale nonché per stabilire e gestire i rapporti con l Agenzia delle Entrate. 2

3 Che cos è il Patent Box? Obiettivi Premiare chi svolge attività idonee a sviluppare e accrescere il valore di un bene immateriale in Italia; Favorire l investimento in attività di Ricerca e Sviluppo, in Italia; Incentivare l allocazione ed il mantenimento, in Italia, dei beni immateriali attualmente detenuti all estero. Vantaggi Prevede diverse percentuali di detassazione del reddito derivante dall uso proprio o dalla concessione in uso del bene immateriale, ovvero: periodo d imposta 2015: 30% periodo d imposta 2016: 40% dal periodo d imposta 2017: 50% Prevede la detassazione integrale delle plusvalenze derivanti dalla cessione del bene immateriale a determinate condizioni. Durata Regime opzionale di validità per un periodo di 5 esercizi, irrevocabile e rinnovabile. 3

4 Legislazione di riferimento Legge del 23 Dicembre 2014, n. 190 (c.d. Legge di Stabilità 2015 ) articolo 1, commi da 37 al 45; Legge del 24 gennaio 2015, n. 3, articolo 5 (c.d. Investment Compact ); Decreto attuativo del Ministero dello Sviluppo Economico e del Ministero dell Economia e delle Finanze pubblicato il 30 luglio 2015; Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 36/E del 2015 dal titolo: Primi chiarimenti in tema di Patent Box ; Provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 10 novembre 2015 relativo all Opzione per il regime di tassazione agevolata dei redditi derivanti dall'utilizzo di beni immateriali ; Prevedimento dell Agenzia delle Entrate del 1 Dicembre 2015 rubricata Disposizioni concernenti l accesso alla procedura di accordo preventivo connessa all utilizzo di beni immateriali. 4

5 Soggetti interessati L opzione può essere esercitata da tutti i soggetti titolari di reddito d impresa. Non è prevista quindi alcuna limitazione per quanto riguarda la forma giuridica e possono avvalersi del regime agevolativo tutti i soggetti produttivi di tale reddito. In particolare: Società di capitali; Società di persone; Imprenditori individuali; Società cooperative; Enti commerciali e non commerciali; Soggetti esteri elencati nell art 73 comma 1 lett. d) del TUIR (società, enti di ogni tipo e i trust con o senza personalità giuridica) con stabile organizzazione in Italia alla quale sono attribuibili i beni immateriali. Condizione per tutti: svolgano attività di ricerca e sviluppo sia internamente che mediante contratti stipulati con terzi (società, università, enti di ricerca); Condizione per soggetti esteri: siano residenti in paesi con i quali siano in vigore accordi per evitare la doppia imposizione e con i quali lo scambio di informazioni sia effettivo. 5

6 Beni immateriali agevolati Oggetto dell agevolazione sono i seguenti beni immateriali: Software protetto da copyright; Brevetti industriali; Modelli di utilità; Marchi; Disegni e modelli giuridicamente tutelabili; Informazioni aziendali ed esperienze tecnico-industriali, comprese quelle commerciali o scientifiche proteggibili come informazioni segrete, giuridicamente tutelabili. 6

7 Costi di ricerca e sviluppo Rientrano nella nozione di ricerca e sviluppo le seguenti attività: Ricerca fondamentale: all interno del quale confluiscono, a titolo esemplificativo, lavori sperimentali o teorici svolti per acquisire nuove conoscenze; Ricerca applicata: con ciò intendendosi, a titolo esemplificativo, la ricerca pianificata per acquisire nuove conoscenze e capacità da utilizzare per sviluppare nuovi prodotti, processi o servizi; Design: con ciò intendendosi le attività di ideazione e progettazione di prodotti, processi e servizi, l aspetto esteriore di essi e di ciascuna loro parte; Ideazione e realizzazione del software; Ricerche preventive e le ricerche di mercato e gli altri studi anche finalizzati all adozione di sistemi anticontraffazione; Attività di presentazione, comunicazione e promozione che accrescono il carattere distintivo e la rinomanza dei marchi e contribuiscano alla conoscenza, all affermazione commerciale, all immagine dei prodotto o dei servizi, del design o degli altri materiali proteggibili. 7

8 Reddito derivante dall utilizzo e dalla concessione in uso Il beneficio consiste in una riduzione da apportare al reddito d impresa e alla base imponibile IRAP pari al 50% (30% per il 2015 e 40% per il 2016) sulla parte del reddito agevolabile derivante dall utilizzo dei beni immateriali così calcolato: Reddito agevolabile = Reddito da utilizzo bene imm. Coefficente Coefficiente = A B Reddito da utilizzo bene immateriale: è il reddito derivante dalla concessione a terzi del bene immateriale (spesso retribuito sotto forma di royalites) oppure derivante dall utilizzo diretto da parte dell impresa; A: importo dei costi di attività di ricerca e sviluppo, rilevanti ai fini fiscali, sostenuti direttamente nel periodo d imposta per il mantenimento, l accrescimento e lo sviluppo del bene immateriale o da terze parti qualificate (università e enti di ricerca, start up innovative non collegate con l impresa). Tale valore va incrementato delle eventuali spese, rilevanti ai fini fiscali, sostenute per l acquisizione dei beni immateriali o per contratti stipulati con società del gruppo fino a un massimo del 30%; B: importo totale dei costi complessivi sostenuti afferenti l attività di ricerca e sviluppo nonché eventuale costo di acquisizione del bene immateriale. 8

9 Reddito derivante dalla cessione Sono totalmente escluse dalla formazione del reddito le plusvalenze realizzate dalla cessione dei predetti beni immateriali. Condizione: almeno il 90% del corrispettivo sia reinvestito prima della chiusura del secondo periodo di imposta successivo a quello in cui sia manifestata la cessione nella manutenzione e nello sviluppo di altri beni immateriali. 9

10 Adempimenti ai fini del beneficio Stima puntuale e corretta delle componenti reddituali e dei coefficienti illustrati da parte del consulente; Ulteriori adempimenti in casi specifici; Per i beni utilizzati direttamente dall impresa l assenza di un corrispettivo pagato da terzi rende la determinazione del reddito agevolabile del tutto discrezionale. In questo caso è stata prevista una procedura obbligatoria di ruling avente ad oggetto la determinazione, in via preventiva e in contradditorio con l Agenzia delle Entrate, del contributo economico derivante dall utilizzo interno dell immobilizzazione immateriale; Nel caso in cui i redditi siano invece realizzati nell ambito di operazioni infragruppo la precedente procedura diventa facoltativa, ancorché, a nostro avviso, consigliabile. 10

11 I nostri servizi Analisi preliminare Stima del beneficio fiscale complessivo attraverso l identificazione dei singoli intangibile agevolabili e valutazione del profitto a loro collegato; Analisi della possibilità di avviare il ruling con l Agenzia delle Entrate. Implementazione Valutazione dei processi di R&S, consulenza nell implementazione del sistema di contabilità analitica e di tracciabilità dei costi; Esame analitico dell agevolazione derivante dal regime Patent Box e gestione di tutti gli aspetti relativi alla sua implementazione; Assistenza durante la procedura di ruling con l Amministrazione Finanziaria. Monitoraggio Monitoraggio periodico del collegamento tra attività di ricerca e sviluppo e beni intangibili nonché verifica del collegamento tra reddito agevolabile e beni immateriali; Calcolo annuale della percentuale di reddito escluso dalla tassazione e conseguente beneficio fiscale. 11

12 Il Team di Esperti Dott. Stefano Damagino Aree di attività: Diritto tributario nazionale e internazionale, consulenza nelle transazioni, corporate finance, due diligence fiscali. Stefano Damagino Dottore Commercialista Associate Partner Rödl & Partner Largo Donegani, 2 I Milano Tel.: +39 (02) Fax: +39 (02) stefano.damagino@roedl.it Esperienze professionali e formazione: Laurea in Economia e Commercio conseguita presso l Università di Novara. Stefano Damagino è abilitato alla professione di Dottore Commercialista e di Revisore Legale. Competenze: fornisce assistenza fiscale prevalentemente a clienti italiani e anglo-americani nell ambito di operazioni straordinarie. Responsabile dell attività di valutazione aziendale e di valutazione degli intangibles. Si occupa anche di corporate finance ed assiste fondi di private equity e fondi immobiliari. E responsabile della partnership con Borsa Italiana Spa. Lingue: Italiano, Inglese 12

13 Il Team di Esperti Dott. Skevi Licollari Aree di attività: Diritto tributario con speciale riguardo alle problematiche fiscali internazionali, contenzioso tributario e le due diligence fiscali. Skevi Licollari Dottore Commercialista Rödl & Partner Largo Donegani, 2 I Milano Tel.: +39 (02) Fax: +39 (02) skevi.licollari@roedl.it Esperienze professionali e formazione: Iscritto all Albo dei Dottori Commercialisti di Milano, ha maturato pluriennale esperienza come consulente in diversi studi tributari e intermediari finanziari. Laureato in Economia e Commercio all Università di Pavia, Dottore di Ricerca in International Business presso la stessa università, attualmente sta concludendo un LLM in International Tax Law presso l Università di Economia e Business di Vienna Competenze: fornisce consulenza fiscale a società e persone fisiche, specialmente con riferimento a problematiche internazionali quali aspetti convenzionali, prezzi di trasferimento e l applicazione dell IVA intracomunitaria. Lingue: Italiano, Inglese, Tedesco, Albanese 13

14 Il Team di Esperti Avv. Mario Pozzi Aree di attività: Consulenza giudiziale e stragiudiziale in materia di marchi, brevetti, diritto d autore, know-how, fashion law, design, concorrenza sleale, diritto di Internet, denominazioni geografiche. Mario Pozzi Avvocato Rödl & Partner Largo Donegani, 2 I Milano Tel.: +39 (02) Fax: +39 (02) mario.pozzi@roedl.it Esperienze professionali e formazione: Iscritto all Ordine degli Avvocati di Milano ha seguito un corso di specializzazione in Intellectual Property Law organizzato dal World Intellectual Property Organization (WIPO) presso lo USPTO di Washington D.C., U.S.A. Attualmente, segue un Master in Open Innovation e Intellectual Property organizzato dal Ministero dello Sviluppo Economico in collaborazione con SAA School of Management di Torino e la LUISS Business School di Roma. Competenze Assiste i clienti nella consulenza giudiziale e stragiudiziale in tutti i settori della proprietà industriale e intellettuale nonché in materia di diritto d autore. Predispone difese in giudizi cautelari e di merito che hanno spesso implicazioni di tipo internazionale, con clienti e professionisti stranieri, coordinando le attività e le difese con giudizi paneuropei ed americani. Lingue: Italiano, Inglese, Tedesco. 14

15 Il Team di Esperti Dott. Hans Röll Aree di attività: Dr. Hans Roll è un membro del team globale di transfer pricing di Rödl & Partner. Lavora presso la sede di Bolzano ed è il responsabile per le questioni di transfer pricing in tutta Italia. Inoltre si occupa anche di progetti transnazionali di transfer pricing all interno del gruppo Rödl & Partner. Hans Röll Esperto di Transfer Pricing Rödl &Partner Bolzano Walther-von-der- Vogelweide-Platz, n. 8 I-39100Bozen Tel.: +39 (0471) Fax: +39 ( 0471) Hans.roell@roedl.it Esperienze professionali e formazione: Laureato in economia alla Ludwig-Maximilians-University di Monaco di Baviera, Hans Röll assiste i suoi clienti in materia di transfer pricing da più di 10 anni. Dopo una lunga carriera in Germania, ora si occupa di clienti in Italia. La sua attività comprende tra le altre cose il set-up a livello mondiale e l'implementazione di sistemi di transfer pricing, progetti di documentazione globali e locali, la difesa di clienti all'interno di verifiche fiscali e tributarie di fronte a tribunali e in caso di procedure amichevoli. I suoi clienti appartengono a diversi settori e possono essere sia multinazionali che aziende di medie dimensioni che agiscono su scala globale. Lingue: italiano, tedesco, inglese, spagnolo

16 Contatti Milano Padova Roma Bolzano Stefano Damagino Dottore Commercialista Rödl & Partner Milano Largo Donegani, Milano Tel.: +39 (02) Fax: +39 (02) stefano.damagino@roedl.it Giovanni Fonte Dottore Commercialista Rödl & Partner Padova Via F. Rismondo, 2/E Padova Tel. +39 (049) Fax +39 (049) giovanni.fonte@roedl.it Roberto Pera Avvocato Rödl & Partner Roma Piazza S. Anastasia, Roma Tel. +39 (06) Fax +39 (06) roberto.pera@roedl.it Hans Röll Esperto di Transfer Pricing Rödl & Partner Bolzano Walther-von-der- Vogelweide Platz, Bolzano Tel.: +39 (0471) Fax: +39 (0471) hans.roell@roedl.it 16

17 Avvocati, Dottori Commercialisti e Revisori Legali Lawyers, Certified Public Accountants and Auditors Rechtsanwälte, Steuerberater, Wirtschaftsprüfer Largo Donegani, 2 Via F. Rismondo, 2/E Milano Padova Tel.: Tel.: Fax: Fax: P.zza S.Anastasia, 7 P.zza Walther- von- der- Vogelweide Roma Bolzano Tel.: Tel.: Fax: Fax: