Nota integrativa in XBRL
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- Fausto Giuliano
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1 Fisco & Contabilità La guida pratica contabile N Nota integrativa in XBRL Nuova tassonomia per i bilanci 2014 depositati dopo il 3 marzo 2015 Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: XBRL Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Nota integrativa I bilanci relativi all'esercizio chiuso il o successivamente, e depositati nel registro delle imprese a partire dal giorno 3 marzo 2015, dovranno essere conformi alla nuova tassonomia che consente di comprendere in un unico file, codificato in formato XBRL, tutto il bilancio d esercizio, comprensivo anche della nota integrativa. La novità non deve essere ritenuta semplicemente formale, in quanto, al fine di rendere coerenti lo Stato patrimoniale e il Conto economico con la parte tabellare della Nota integrativa, sono state introdotte diverse modifiche nei prospetti contabili. Anche la stessa Nota integrativa è stata oggetto di importanti innovazioni, soprattutto in considerazione del fatto che, per adattarla al nuovo formato, è stata scelta l esposizione tabellare per gran parte delle informazioni ivi accolte. Premessa I bilanci relativi all'esercizio chiuso il o successivamente, e depositati nel registro delle imprese a partire dal giorno 3 marzo 2015, dovranno essere conformi alla nuova tassonomia che consente di comprendere in un unico file, codificato in formato XBRL, tutto il bilancio d esercizio, comprensivo anche della nota integrativa. 1
2 Bilanci relativi all esercizio chiuso il Depositati al registro delle imprese a partire dal 3marzo 2015 STATO PATRIMONIALE + CONTO ECONOMICO + NOTA INTEGRATIVA TUTTO IN XBRL LE NOVITA NON INTERESSANO COLORO CHE DEPOSITANO IL BILANCIO PRIMA DEL 3 MARZO 2015 (ESEMPIO: CONSORZI) Si è, infatti, concluso il periodo biennale di sperimentazione e l intero bilancio può essere ora elaborato secondo la tassonomia XBRL. Ma cos è l XBRL, e perché rappresenta un importante punto di arrivo? Ebbene, da anni si lavora alla tassonomia XBRL con lo scopo principale scopo di rendere i dati di bilancio facilmente estraibili, e quindi oggetto di analisi. Questo linguaggio permette infatti di assegnare un etichetta (detta anche tag ) ad ogni informazione contenuta nel bilancio, in modo che, chiunque abbia bisogno di estrarre delle informazioni possa riconoscerle e quindi utilizzarle, senza necessità di complesse rielaborazioni. Si pensi, quindi, a quanto potrà essere semplificato il lavoro di analisi da parte delle banche che devono erogare credito, o degli investitori che sono interessati all analisi dell andamento aziendale. Anche le pubbliche amministrazioni possono trarre indubbi benefici dalle innovazioni introdotte. A tal fine non si pensi soltanto alle rielaborazioni statistiche, ma anche all incrocio dei dati degli studi di settore con quelli esposti in bilancio. La novità non deve essere ritenuta semplicemente formale, in quanto, al fine di rendere coerenti lo Stato patrimoniale e il Conto economico con la parte tabellare della Nota integrativa, sono state introdotte diverse modifiche nei prospetti contabili. Anche la stessa Nota integrativa è stata oggetto di importanti innovazioni, soprattutto in considerazione del fatto che, per adattarla al nuovo formato, è stata scelta l esposizione tabellare per gran parte delle informazioni ivi accolte. 2
3 NUOVA TASSONOMIA XBRL Le novità non riguardano soltanto la nota integrativa ma interessano Nota integrativa Conto economico Stato patrimoniale La novità più rilevante si concretizza in un importante assenza: quella del bilancio abbreviato semplificato. Più precisamente, a mancare all appello è il prospetto dello stato patrimoniale redatto secondo le semplificazioni previste dall articolo 2435-bis c.c., il quale è stato eliminato dalla nuova tassonomia soprattutto in considerazione delle problematiche di coerenza tecnico-informatica con la parte tabellare della nota integrativa. Restano ancora ferme invece le semplificazioni previste per il conto economico e la Nota integrativa. Altre novità, introdotte nelle poste di bilancio, sono invece imputabili alle necessarie variazioni dovute alla revisione dei principi contabili nazionali OIC. Si pensi, per tutte, alla voce «VII Altre riserve», la quale ha subito ampie variazioni in virtù delle nuove disposizioni di cui al riformulato OIC 28. Sono state infatti eliminate alcune voci desuete quali: «Riserva per rinnovamento impianti e macchinari», «Riserva ammortamento anticipato» e le «Riserve da condono fiscale». Tali poste possono comunque confluire nella voce «Varie altre riserve». È stata inoltre eliminata la voce «Acconti su dividendi» non potendo, le società non quotate, distribuire tali acconti. Altra modifica, che riguarda sia lo stato patrimoniale che il conto economico, attiene alla voce relativa alle differenze da arrotondamento all unità di Euro, che è stata eliminata: si è ritenuto, infatti, che tale voce fosse talmente insignificanti da non meritare un apposita posta di bilancio. 3
4 Altra importante novità è connessa alla riformulazione dell Oic 15, che, attualmente, prevede che il credito possa essere cancellato dal bilancio solo se: 1. i diritti contrattuali sui flussi finanziari derivanti dal credito si estinguono; oppure: 2. la titolarità dei diritti contrattuali sui flussi finanziari derivanti dal credito è trasferita, e con essa sono trasferiti sostanzialmente tutti i rischi inerenti al credito. Il vecchio principio contabile, invece, consentiva la cancellazione del credito anche nel caso in cui i rischi non fossero stati tutti integralmente trasferiti: era infatti lasciata al redattore del bilancio la scelta della modalità di contabilizzazione della cessione. In seguito alle novità introdotte, pertanto, nei conti d ordine, tra gli altri rischi, si troveranno i «crediti ceduti» e non la dicitura «crediti ceduti pro solvendo». LE NOVITA PREVISTE NEL CONTO ECONOMICO E NELLO STATO PATRIMONIALE Eliminato il prospetto di stato patrimoniale redatto secondo le semplificazioni previste dall art bis c.c. (bilancio abbreviato); Eliminate alcune voci in «VII Altre riserve»; Eliminata la voce «Acconti su dividendi»; Eliminata la voce relativa alle differenze da arrotondamento all unità di Euro; Tra i conti d ordine non troviamo più i «crediti ceduti pro solvendo» ma i «crediti ceduti» al fine di rispondere alle novità introdotte nell OIC 15. Le novità appena richiamate interesseranno soltanto le società di capitali non quotate. Non saranno invece interessate da queste modifiche: le società che applicano i principi contabili internazionali; le società che redigono il bilancio consolidato. 4
5 NUOVA TASSONOMIA XBRL PER LA NOTA INTEGRATIVA BILANCIO INDIVIDUALE DI ESERCIZIO (ORDINARIO O ABBREVIATO) BILANCIO CONSOLIDATO BILANCIO REDATTO SECONDO I PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI SI NO NO La nuova nota integrativa L elaborazione di una nuova tassonomia che riguardasse anche la Nota integrativa è stato un lavoro lungo e complesso, in quanto, per questo specifico documento non esiste un rigido schema da seguire, come invece accade per lo stato patrimoniale e il conto economico. Si tratta infatti, come noto, di un documento descrittivo, nel quale i redattori del bilancio possono far confluire le informazioni che più ritengono appropriate a fornire una descrizione veritiera e corretta della realtà aziendale (sempre nel rispetto delle disposizioni codicistiche). Numerosi dubbi sono sorti, pertanto, anche in merito al numero di informazioni da fornire. Si è quindi deciso di disegnare la nuova tassonomia secondo un vocabolario modulare. I redattori di bilancio saranno tenuti a redigere i campi relativi alle informazioni obbligatorie richieste dal codice civile (che rappresenteranno il cuore della nuova tassonomia), ma avranno comunque a disposizione ulteriori campi per rispondere alle previsioni dei principi contabili nazionali, così come avranno a disposizione un ulteriore livello di informativa dedicato ad ampliare i dati già offerti. La nuova Nota integrativa In primo luogo deve essere rilevato che la nuova nota integrativa non segue la sequenza numerica degli art e 2427 bis c.c., ma, in linea con quanto disposto da nuovo OIC 12, le informazioni sono esposte secondo l ordine delle relative voci negli schemi di stato patrimoniale e conto economico. 5
6 La nuova nota integrativa è quindi ora divisa in cinque sezioni: una parte iniziale descrittiva, liberamente compilabile, dove possono essere indicati, fra l altro, anche i criteri contabili adottati; la sezione dedicata alle informazioni, le variazioni e i commenti sulle voci dello stato patrimoniale e degli impegni non risultanti dai conti d ordine; la parte riferita al conto economico; una sezione residuale sulle altre informazioni di varia natura la parte finale, composta da due campi testuali uno dei quali destinato alle conclusioni e ai suggerimenti sulla destinazione del risultato d esercizio, e l altro dedicato alla dichiarazione di conformità ai fini del deposito presso il Registro delle Imprese. LA NOTA INTEGRATIVA IN XBRL INTRODUZIONE INFORMAZIONI SULLE VOCI DELLO STATO PATRIMONIALE INFORMAZIONI SULLE VOCI DEL CONTO ECONOMICO ALTRE INFORMAZIONI PARTE FINALE Da una prima analisi della nuova Nota integrativa, potrebbe destare preoccupazione il gran numero di tabelle previste (pari a 53 per la forma ordinaria e 24 per quella abbreviata). In realtà l elevato numero di prospetti risponde solo alla necessità di dover far fronte a tutte le possibili casistiche aziendali. Ben potrà il redattore del bilancio, infatti, compilare solo le tabelle di suo interesse. È inoltre da rilevare che, anche nella Nota integrativa per il bilancio in forma abbreviata sono presentate, alcune tabelle del rendiconto ordinario: anche la loro compilazione è facoltativa e sono presenti esclusivamente per consentire a coloro che vogliono fornire maggiori informazioni di avere a disposizione i necessari campi. 6
7 NOTA INTEGRATIVA IN XBRL 53 TABELLE FORMA ORDINARIA FORMA 24 TABELLE ATTENZIONE! Non sarà necessario compilare tutte le tabelle! Tra i grandi assenti della nota integrativa possiamo richiamare il rendiconto finanziario. Questo desta notevoli perplessità, soprattutto in considerazione del fatto che il nuovo OIC 10 raccomanda la sua redazione, sebbene la stessa non sia espressamente richiesta dal codice civile. Si ritiene che il prospetto in oggetto possa essere indicato nei campi testuali contenuti nell introduzione della nuova nota integrativa. Ci si augura, tuttavia, che, nel futuro, la Nota integrativa possa prevedere degli appositi campi per il rendiconto finanziario. L approvazione del bilancio Altro aspetto sul quale sarebbe necessario riflettere, e che viene richiamato nelle stesse istruzioni della tassonomia, riguarda l approvazione del bilancio da parte dell assemblea dei soci. La nuova tassonomia, infatti, non dovrebbe essere utilizzata solo in sede di deposito, ma anche durante la stessa approvazione: rispetto agli anni precedenti, sarà infatti più difficile procedere alla conversione in formato elaborabile di quanto approvato dai soci, in quanto, come facilmente intuibile, la Nota integrativa è decisamente più variegata e complessa rispetto allo stato patrimoniale e al conto economico e il nuovo formato potrebbe incidere sui contenuti della stessa. 7
8 Nota integrativa in XBRL è più difficile la conversione della nota integrativa approvata dai soci nel nuovo formato XBRL La strada più agevole è quella di far approvare ai soci la nota integrativa direttamente nel nuovo formato! Le richieste del CNDCEC In virtù delle profonde modifiche che potrebbero interessare i nuovi bilanci redatti in formato XBRL, il CNDCEC ha più volte ribadito che la soluzione migliore appare quella di indicare come data di transizione quella di approvazione del bilancio e non quella di deposito. Sarebbe pertanto opportuno modificare l attuale previsione e stabilire che è necessario procedere al deposito della Nota integrativa in formato XBRL solo se il bilancio, relativo all'esercizio chiuso il o successivamente, sia approvato entro il 3 marzo 2015 (e non depositato). Questo per evitare che i tempi che intercorrono tra l approvazione e il deposito possano incidere sugli adempimenti formali da porre in essere. DEPOSITO DELLA NOTA INTEGRATIVA IN XBRL ATTUALE DISCIPLINA Bilanci relativi all'esercizio chiuso il o successivamente, depositati entro il 3 marzo 2015 LE RICHIESTE DEL CNDCEC Bilanci relativi all'esercizio chiuso il o successivamente, approvati entro il 3 marzo Riproduzione riservata - 8
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