ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI Prof.ssa Monia Castellini. Gli scostamenti dei costi diretti di produzione. Gli scostamenti dei costi diretti di produzione

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1 SISTEMI DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI Prof.ssa Monia Castellini Copyright Sistemi di programmazione e controllo 1 Gli scostamenti dei costi diretti di produzione Lo scostamento del costo del venduto è scomponibile in tre componenti: Scostamento della manodopera diretta Scostamento dei materiali diretti Scostamento dei costi indiretti di produzione Il costo della manodopera diretta (MOD) è uguale a: Costo MOD = Veff x Tempo eff unitario di MOD x Costo orario eff di MOD Lo scostamento della manodopera diretta è scomponibile quindi in: scostamento di volume (quantità venduta), scostamento di efficienza (tempo necessario per produrre un unità produttiva) e scostamento di costo (costo orario della manodopera) costi diretti di produzione Copyright Sistemi di programmazione e controllo 2 Gli scostamenti dei costi diretti di produzione Il costo dei materiali diretti è uguale a: Costo materie dirette = Costo unitario materie x impiego unitario materie x volume di produzione Lo scostamento è scomponibile in tre scostamenti elementari: scostamento di volume (quantità venduta), scostamento di impiego (quantità delle materie dirette necessaria per produrre un unità produttiva) e scostamento di costo (costo materie dirette) Copyright Sistemi di programmazione e controllo 3

2 Schema scomposizione degli scostamenti dei costi diretti di produzione Costo del venduto Manodopera diretta Materiali diretti Costi indiretti di produzione Volume Efficienza Costo Volume Impiego Costo Copyright Sistemi di programmazione e controllo 4 Gli scostamenti della manodopera diretta Lo scostamento della manodopera diretta è la differenza tra il costo effettivo e il costo standard o di budget della manodopera diretta MOD = Costo budget di MOD Costo effettivo MOD Costo eff totale MOD = Tempo std unitario di MOD x Costo orario std di MOD x Veff Costo std totale MOD = Tempo std unitario di MOD x Costo orario std di MOD x Vbdg Se il costo effettivo è superiore al costo standard lo scostamento è sfavorevole perché influisce negativamente sul risultato economico, nel caso contrario lo scostamento è favorevole Lo scostamento della manodopera diretta è la somma di tre scostamenti elementari MOD complessivo = volume + efficienza + prezzo Copyright Sistemi di programmazione e controllo 5 Scostamento di volume della MOD Lo scostamento di volume è l effetto di un volume di vendita diverso rispetto al programmato, se il volume di vendita effettivo è superiore al volume di budget lo scostamento è sfavorevole, altrimenti lo scostamento è favorevole. Lo scostamento di volume è la differenza tra il costo di budget originale e il budget flessibile, il primo è basato sul volume di budget mentre il secondo sul volume effettivo di volume = Costo MOD di Budget Costo MOD di Budget flessibile Sostituendo: di volume = (tempo unitario std MOD x Costo orario std MOD x Vbdg) (tempo unitario std MOD x Costo orario std MOD x Veff) di volume = (Vbdg- Veff) x (tempo unitario std MOD x Costo orario std MOD) Copyright Sistemi di programmazione e controllo 6

3 Esempio scostamento di volume della MOD Consideriamo i dati relativi alla ALPHA spa 1 Volume di vendita/produzione di budget 80 3,00 4,50 7,50 2 Tempo standard per unità (in ore) 3 Costo orario standard 15,50 14,50 12,00 4 Volume di vendita / produzione effettivo Tempo effettivo per unità (in ore) 3,50 6,00 7,80 6 Costo orario effettivo 15,00 14,50 13,00 7 Budget (1*2*3) Budget flessibile (2*3*4) Scostamento di volume (7-8) -930(S) (S) 900(F) (S) Lo scostamento totale di volume è la somma degli scostamenti di tutti i prodotti, nel caso della ALPHA spa lo scostamento di volume della manodopera è sfavorevole, in particolare è sfavorevole per A1 e A2 ed è favorevole per A3 Infatti, il volume di vendita effettivo di A1 e A2 è superiore al volume di budget mentre quello di A3 è inferiore allo standard Copyright Sistemi di programmazione e controllo 7 Scostamento di efficienza della MOD Lo scostamento di efficienza deriva da un tempo effettivo unitario di produzione diverso dal tempo standard. Si configura come la differenza tra il costo della manodopera secondo budget flessibile e il costo effettivo a prezzo standard efficienza = costo budget flessibile costo effettivo a prezzo standard Sostituendo efficienza = (tempo unitario std di MOD x Costo orario std di MOD x Veff) ( tempo unitario effettivo di MOD x Costo orario std di MOD x Quantità Veff) efficienza = (tempo unitario std MOD - tempo unitario effettivo MOD) x (Costo orario std MOD x Veff) Lo scostamento è favorevole quando il tempo unitario effettivo è inferiore al tempo standard, significa una maggiore efficienza nell utilizzo della MOD Copyright Sistemi di programmazione e controllo 8 Esempio scostamento di efficienza della MOD Riprendiamo l esempio precedente 1 Volume di vendita/produzione di budget Tempo standard per unità (espresso in ore) 3,00 4,50 7,50 3 Costo orario standard 15,50 14,50 12,00 4 Volume di vendita / produzione effettivo Tempo effettivo per unità (espresso in ore) 3,50 6,00 7,80 6 Costo orario effettivo 15,00 14,50 13,00 7 Budget flessibile (2*3*4) Costo effettivo a prezzo standard (3*5*5) Scostamento di efficienza (7-8) -930(S) (S) -36(S) (S) lo scostamento di efficienza è sfavorevole perche il tempo effettivo di produzione di tutti i prodotti è superiore al tempo standard, quindi a parità di altre condizioni si sostengono costi maggiori rispetto al previsto Copyright Sistemi di programmazione e controllo 9

4 Scostamento di costo della MOD Lo scostamento di costo è la parte dello scostamento totale della manodopera diretta determinata da un costo orario diverso rispetto allo standard È la differenza tra il costo effettivo a prezzo standard e il costo effettivo di costo = costo effettivo a prezzo standard costo effettivo Sostituendo: di costo = (tempo unitario eff MOD x Costo orario std MOD x Veff) (tempo unitario eff MOD x Costo orario eff MOD x Veff) di costo = (Costo orario std di MOD - Costo orario eff di MOD) x (tempo unitario eff di MOD x Veff) Se il Costo orario std di MOD è superiore al costo effettivo lo scostamento è favorevole si sostengono meno costi rispetto al budget Copyright Sistemi di programmazione e controllo 10 Esempio scostamento di costo della MOD Considerando il nostro esempio precedente, la tabella riassume come viene calcolato lo scostamento di costo 1 Volume di vendita/produzione di budget Tempo standard per unità (espresso in ore) 3,00 4,50 7,50 3 Costo orario standard 15,50 14,50 12,00 4 Volume di vendita / produzione effettivo Tempo effettivo per unità (espresso in ore) 3,50 6,00 7,80 6 Costo orario effettivo 15,00 14,50 13,00 7 Costo effettivo a prezzo standard (5*4*3) Costo effettivo (4*5*6) Scostamento di costo (7-8) 210(F) - -78(S) 132 (F) Lo scostamento è favorevole per A1 in quanto il costo standard è superiore al costo effettivo, ed è sfavorevole per A3 perche il costo effettivo è superiore allo standard, mentre lo scostamento è nullo per A2 perche il costo standard è uguale al costo effettivo. Copyright Sistemi di programmazione e controllo 11 Scostamenti della MOD: visione di insieme Lo scostamento della MOD è la somma di tre componenti: costo manodopera = di volume + di efficienza + di costo orario Descrizione A1 A2 A3 Totale Scostamento di costo 210(F) (S) 132(F) Scostamento di efficienza -930(S) (S) -36(S) (S) Scostamento di volume -930(S) (S) 900(F) (S) Scostamento manodopera (S) (S) 786(F) (S) È possibile apprezzare come, in assenza di un analisi più approfondita, lo scostamento complessivo ( ) non avrebbe dato al management le cause originarie (costo, efficienza o volumi), né come le diverse famiglie di prodotti hanno contribuito Copyright Sistemi di programmazione e controllo 12

5 Scostamento dei materiali diretti Il costo di materiali diretti è determinato da: Costo materie dirette = Costo unitario materie x impiego unitario materie x volume di di produzione Lo scostamento complessivo dei costi dei materiali diretti può essere scomposto in: scostamento di volume, scostamento di impiego e scostamento di costo (calcolo simile allo MOD) Costo materiali diretti = V + Tempo unitario di materiali + Costo unitario di materiali Lo scostamento totale è la differenza tra il costo standard e effettivo dei materiali diretti Costo materiali diretti = Costo budget di materiali Costo effettivo materiali Sostituendo Costo materiali diretti = (Vbdg x Tempo std unitario di materiali x Costo unitario std Copyrightdi materiali) (Veff x Sistemi Tempo di programmazione eff unitario di e controllo materiali x Costo unitario eff di 13 materiali) Scostamento di volume dei materiali diretti Lo scostamento di volume è la differenza tra il costo di budget ed il budget flessibile di volume = costo di budget costo di budget flessibile Sostituendo di volume = (Vbdg x quantità unitario std x Costo unitario std) (Veff x quantità unitaria std x Costo unitario std) di volume = (Vbdg - Veff) x (quantità unitaria std x Costo unitario std Se il volume effettivo è superiore al volume di budget lo scostamento è sfavorevole, nel caso contrario lo scostamento è favorevole Copyright Sistemi di programmazione e controllo 14 Esempio scostamento di volume dei materiali diretti Usando i dati del nostro esempio abbiamo: 1 Volume di vendita/produzione di budget Quantità standard per unità (in Kg) 10,00 15,00 18,00 3 Costo unitario standard (in al Kg) 2,50 1,80 2,80 4 Volume di vendita/produzione effettivo Quantità effettiva per unità (in Kg) 9,00 16,00 17,50 6 Costo unitario effettivo (in al Kg) 2,60 1,75 2,85 7 Budget originale (1*2*3) Budget flessibile (2*3*4) Scostamento di volume (7-8) -500(S) - 810(S) 504(F) (S) Lo scostamento di volume è sfavorevole per i prodotti che hanno avuto un aumento del volume di vendita (A1 e A2), è favorevole per A3 perché il volume di vendita è diminuito Copyright Sistemi di programmazione e controllo 15

6 Scostamento di impiego dei materiali diretti Lo scostamento di impiego è calcolato in maniera simile allo scostamento di efficienza relativo alla manodopera diretta, è la differenza tra budget flessibile e il consuntivo a costo standard di impiego = costo budget flessibile costo effettivo e prezzo standard Sostituendo: di impiego = (Veff x quantità unitaria std x Costo unitario std) (Veff x quantità unitaria eff x Costo unitario std) di impiego = (Quantità std unitaria - Quantità eff unitaria) x (Costo unitario std x Veff) Se la quantità unitaria effettiva è superiore allo standard lo scostamento è sfavorevole, altrimenti è favorevole. Copyright Sistemi di programmazione e controllo 16 Esempio scostamento di impiego dei materiali diretti Lo scostamento complessivo di impiego nel nostro esempio è favorevole 1 Volume di vendita/produzione di budget Quantità standard per unità (in Kg) 10,00 15,00 18,00 3 Costo unitario standard ( al Kg)) 2,50 1,80 2,80 4 Volume di vendita / produzione effettivo Quantità effettiva per unità (in Kg) 9,00 16,00 17,50 6 Costo unitario effettivo ( al Kg) 2,60 1,75 2,85 7 Budget flessibile (2*3*4) Costo effettivo a prezzo standard (3*5*5) Scostamento di impiego (7-8) 300(F) -198(S) 14(F) 116(F) Lo scostamento favorevole deriva da uno scostamento favorevole di A1, A3 ed uno scostamento sfavorevole di A2. Copyright Sistemi di programmazione e controllo 17 Scostamento di costo dei materiali diretti Lo scostamento di costo indica l effetto di un prezzo di acquisto dei materiali diretti diverso da quello previsto a budget. Lo scostamento di costo è uguale a: di costo = costo effettivo e prezzo standard - Costo effettivo Il costo dei materiali diretti a prezzo standard quantifica il costo secondo il costo standard dei materiali diretti, mentre il costo effettivo lo quantifica secondo il costo effettivo Sostituendo: di costo = (Veff x quantità eff unitaria x Costo std unitario) (Veff x quantità eff unitaria x Costo eff unitario) di costo = (Costo std unitario - Costo eff unitario) x (Quantità eff unitaria x Veff) È favorevole se il costo effettivo è inferiore al costo standard Copyright Sistemi di programmazione e controllo 18

7 Esempio scostamento di costo dei materiali diretti 1 Volume di vendita/produzione di budget Quantità standard per unità (in Kg) 10,00 15,00 18,00 3 Costo unitario standard ( al Kg)) 2,50 1,80 2,80 4 Volume di vendita / produzione effettivo Quantità effettivo per unità (in Kg) 9,00 16,00 17,50 6 Costo unitario effettivo ( al Kg) 2,60 1,75 2,85 7 Consuntivo costo standard (5*4*3) Costo effettivo (4*5*6) Scostamento di costo (7-8) - 108(S) 88 (F) - 9(S) -29 (S) Gli scostamenti di costo di A1 e di A3 sono sfavorevoli, lo scostamento di A2 è favorevole mentre lo scostamento complessivo è sfavorevole Copyright Sistemi di programmazione e controllo 19 Scostamenti dei materiali diretti: visione di insieme Lo scostamento dei materiali diretti è la somma di tre componenti: Costo materiali diretti = V + Tempo unitario di materiali + Costo unitario di materiali Descrizione A1 A2 A3 Totale Scostamento di costo -108 (S) 88(F) -9(S) -29 (S) Scostamento di impiego 300(F) -198(S) 14(F) 116(F) Scostamento di volume -500(S) - 810(S) 504(F) (S) Scostamento materiali diretti -308(S) -920(S) 509(F) -719(S) Riflessioni sugli scostamenti dei costi diretti Uno scostamento favorevole di utilizzo dei materiali diretti possa avere delle conseguenze gestionali negative e non desiderate (bassa qualità), infatti, uno scostamento favorevole potrebbe essersi verificato a scapito della qualità del prodotto finale Copyright Sistemi di programmazione e controllo 20 Costi indiretti di produzione I costi indiretti di produzione sono spesso caratterizzati sia da una quota variabile che da una quota fissa. La formula generale dei costi indiretti di produzione è la seguente: Costi indiretti di produzione = CFT + (CVU x V) CFT = costi fissi totali CVU = i costi unitari variabili V = quantità prodotta/venduta Per calcolare il costo pieno di produzione viene allocata una quota unitaria standard dei costi indiretti di produzione ai vari prodotti La quota da allocare è definita come Il coefficiente di allocazione, è uguale a: Coefficiente di allocazione (CA) = (CFT + CVU x V) / V Copyright Sistemi di programmazione e controllo 21

8 Coefficiente di allocazione Nel nostro esempio abbiamo: Descrizione Costi standard Costi fissi Costi variabili 11 Quantità di vendita 200 Costi indiretti totali Coefficiente di allocazione 51 Il coefficiente di allocazione è uguale a: CA = ( x 200) / 200 CA = 51 Il coefficiente di allocazione è quindi il costo indiretto medio di produzione relativo al volume standard Copyright Sistemi di programmazione e controllo 22 Scostamenti dei costi indiretti di produzione (1) Se il volume di vendita o i costi indiretti di produzione variano si verifica uno scostamento, si può distinguere due casi: Quando i costi allocati ai vari prodotti sono inferiori a quelli di budget si verifica un sotto-assorbimento dei costi indiretti di produzione. Quando i costi indiretti di produzione allocati sono superiori a quelli di budget si verifica un sovra-assorbimento dei costi indiretti di produzione Lo scostamento dei costi indiretti è quindi uguale a: Costi indiretti produzione = costi assorbiti (allocati) costi effettivi Copyright Sistemi di programmazione e controllo 23 Scostamenti dei costi indiretti di produzione (2) Lo scostamento complessivo è scomponibile in due scostamenti elementari: Scostamento di volume: quando il volume di vendita di budget è diverso dal volume di vendita effettivo, è dato dalla differenza tra i costi allocati o assorbiti e i costi di budget flessibile cioè i costi che avrebbe sostenuto l azienda se aumentasse solo il volume. di volume = costi assorbiti (allocati) costi budget flessibile Scostamento di spesa: quando i costi indiretti di budget sono diversi dai costi indiretti effettivi, è la differenza tra i costi del budget flessibile e i costi effettivi di spesa = costi budget flessibile - costi effettivi Copyright Sistemi di programmazione e controllo 24

9 Schema scostamenti dei costi indiretti di produzione Costo Costi assorbiti (CA) Costi indiretti budget flessibile (CBf) Spesa = CBf CE Costi effettivi CE Volume = CA-CBf Complessivo = CA - CE V eff Volumi produzione Copyright Sistemi di programmazione e controllo 25 Esempio scostamento di volume e di spesa Riprendiamo l esempio precedente, abbiamo i dati seguenti: N Descrizione valore 1 Costi assorbiti Costi indiretti budget flessibile Costi indiretti effettivi Scostamento di volume (1-2) (F) 5 Scostamento di spesa ( 2-3) 140 (F) 6 Scostamento totale dei costi indiretti (1-3) (F) Per calcolare i costi assorbiti si procede moltiplicando il coefficiente di allocazione per il volume di vendita effettivo, 240 nel caso ALPHA(240*51=12.240) I costi di budget flessibile si determinano utilizzando i volumi effettivi nella formula iniziale (CFT + CVu*V), ovvero ( *240) Copyright Sistemi di programmazione e controllo 26 Esempio scostamento di volume e di spesa Scostamento costi indiretti di produzione Costi indiretti produzione = costi assorbiti (allocati) costi effettivi Costi indiretti produzione = Costi indiretti produzione=1.740 (F) Scostamento di volume di volume = costi assorbiti (allocati) costi budget flessibile di volume = di volume = (F) Lo scostamento di spesa è la differenza tra i costi del budget flessibile e i costi effettivi di spesa = costi budget flessibile - costi effettivi di spesa = di spesa = 140 (F) Copyright Sistemi di programmazione e controllo 27

10 Scostamento dei costi amministrativi, commerciali e generali I costi generali e amministrativi sono dei costi fissi o discrezionali riferiti a tutte quelle funzioni (amministrazione, commerciale, marketing ) non direttamente coinvolte nel processo di trasformazione fisico-tecnica dei beni e servizi lo scostamento complessivo è determinato come differenza tra il valore di budget e quello effettivo. Lo scostamento non è scomponibile in scostamenti elementari Nel caso in cui i costi effettivi sono superiori ai costi di budget lo scostamento sarà sfavorevole. Descrizione Costo standard Costo effettivo Scostamento Amministrazione e bilancio (F) Gestione personale (S) Marketing (S) Totale (S) Copyright Sistemi di programmazione e controllo 28 Analisi complessiva degli scostamenti La tabella successiva riassume gli scostamenti della ALPHA spa Descrizione Budget Consuntivo Scostamento (F) A: Ricavi Scostamento di prezzo (S) Scostamento di volume (F) Scostamento di mix (S) B: Costo del venduto ( C + D + E) (S) C:Manodopera diretta (S) Scostamento di prezzo 132 (F) Scostamento di efficienza (S) Scostamento di volume (S) D: Materiali diretti (S) Scostamento di costo -29 (S) Scostamento di impiego 116(F) Scostamento di volume (S) E: Costi indiretti di produzione (F) Scostamento di volume (F) Scostamento di spesa 140 (F) F: Margine lordo (A-B) (F) G: Costi amministrativi, commerciali (S) e generali Risultato operativo (F-G) (F) Sistemi di programmazione controllo Copyright e 29 Riflessioni finali La responsabilità degli scostamenti può essere attribuita a varie aree: Commerciale: volume di vendita, quota di mercato, margine unitario produzione: impiego, efficienza Amministrativa: costi amministrativi Il segno algebrico (+/-) non presenta un giudizio di merito sulla prestazione dei responsabili. L analisi degli scostamenti può essere finalizzata sia al controllo economico (verificare il grado di economicità) e che al controllo esecutivo (valutare le perfomance ) È necessario porre particolari attenzioni ai limiti dell analisi (arbitrarietà di scomposizione, adozione budget flessibile o normale, natura quantitativo-monetaria del budget, qualità dei dati std, intervallo e frequenza dell analisi) Copyright Sistemi di programmazione e controllo 30