Collegato 2000, Finanziaria 2001, dichiarazione IVA 2001: analisi di alcune novità

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1 Fondazione G. Rumor - Centro produttività Veneto In collaborazione con: Collegato 2000, Finanziaria 2001, dichiarazione IVA 2001: analisi di alcune novità Coordinamento scientifico a cura di

2 Rivalutazione dei beni d impresa: Cenni sulle problematiche in ordine ai principi contabili internazionali il trattamento nel bilancio consolidato Dr. Guido Zanardi

3 Possibilità di eliminazione della rivalutazione in consolidato Le rivalutazioni effettuate in passato erano prevalentemente di natura obbligatoria, pertanto non venivano eliminate nel consolidato predisposto dalla controllante se quest ultima applicava i principi contabili nazionali.

4 Possibilità di eliminazione della rivalutazione in consolidato Legge 342 del 21 Novembre 2000: Differenze di rilievo rispetto alle precedenti rivalutazioni Facoltatività e non obbligatorietà della rivalutazione; Categorie di beni rivalutabili (nell ambito delle categorie ammesse); Con riferimento ad alcune categorie di beni (ad esempio i beni immateriali) quali beni rivalutare. Conseguenza: Scelta fiscale più che civilistica

5 Consolidato: scenari Rivalutazione generalizzata : permane il consolidato; Rivalutazione non generalizzata : problemi La rivalutazione è attuata dalla controllata per motivazioni fiscali; Il criterio della controllata è disomogeneo rispetto al criterio di valutazione del gruppo; Il bilancio consolidato è inficiato da maggiori ammortamenti indotti da una scelta prevalentemente di natura fiscale di una sola società.

6 Ragioni dello storno La deroga della legge di rivalutazione è una deroga facoltativa; Non obbliga ad operare la rivalutazione nel bilancio consolidato

7 Principi Contabili nazionali Le immobilizzazioni materiali possono essere rivalutate solo nei casi in cui leggi speciali, generali o di settore lo richiedano o lo permettano; Occorre che i bilanci delle singole società siano redatti in base ai principi contabili e criteri di valutazione uniformi.

8 Imposta sostitutiva e imposte differite nel caso di eliminazione della rivalutazione in consolidato Imposta sostitutiva: iscritta a riduzione della speciale riserva di rivalutazione (tale impostazione è conforme ai corretti principi contabili trattandosi di un imposta che viene pagata a fronte dell iscrizione di una riserva a patrimonio netto) Eliminazione della rivalutazione in sede di consolidamento: occorre imputare a conto economico sia l imposta sostitutiva, sia il beneficio attivo d imposta derivante dalla differenza temporanea sui cespiti rivalutati. Non è richiesto l accantonamento di una passività fiscale differita sulle riserve in sospensione fino a quando la loro distribuzione non è decisa.

9 Bilanci redatti secondo i principi contabili internazionali IAS n. 16: non accetta la rivalutazione se non effettuata in modo ricorrente. Addebito a conto economico dell imposta sostitutiva; Iscrizione di un deferred tax asset (se recuperabile) con contropartita economica, pari al beneficio dei maggiori ammortamenti (o alla minor plusvalenza) che saranno deducibili (sarà imponibile) in futuro a seguito del maggior valore fiscale del bene rivalutato IAS n. 12: non è richiesto l accantonamento di una deferred tax liability sulle riserve in sospensione fino a quando la loro distribuzione non è decisa.

10 Bilanci redatti secondo US GAAP Storno della rivalutazione; Rilevazione dell imposta sostitutiva nel conto economico; Rilevazione delle imposte anticipate sul maggior valore fiscale del cespite; Le imposte differite passive legate alla distribuzione o all utilizzo delle riserve di rivalutazione.